提高國(guó)企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施研究

賀曉春

（山西建設(shè)投資集團(tuán)有限公司，山西 太原 030000）

一、內(nèi)部審計(jì)的特征與作用

內(nèi)部審計(jì)是由部門、單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對(duì)其財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有所不同，其在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)存在以下特征：在內(nèi)部組織和執(zhí)行方面，面向內(nèi)部的各個(gè)主體，強(qiáng)化內(nèi)部治理，推動(dòng)內(nèi)部責(zé)任主體改進(jìn)管理，強(qiáng)化國(guó)企經(jīng)營(yíng)效果。相較于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)能夠更加全面、準(zhǔn)確地掌握國(guó)企的內(nèi)部運(yùn)行規(guī)律，更容易發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題，有助于提高國(guó)企各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)品質(zhì)和整體效益［1］。但內(nèi)部審計(jì)的弊端在于獨(dú)立性較弱，員工往往不關(guān)注審計(jì)結(jié)果，其權(quán)威性遠(yuǎn)低于外部審計(jì)，從而影響審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（一）全面提質(zhì)增效

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括審計(jì)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、組織協(xié)調(diào)和人力資源等，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，要全面分析國(guó)企的經(jīng)營(yíng)情況，并將其作為連接各個(gè)部門的橋梁，以提升國(guó)企的內(nèi)部管理質(zhì)量和外部競(jìng)爭(zhēng)力。科學(xué)、合理的審計(jì)方案能夠使內(nèi)部審計(jì)與發(fā)展目標(biāo)保持一致，從而使內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)相互銜接，實(shí)現(xiàn)國(guó)企價(jià)值創(chuàng)造的最大化。

（二）推動(dòng)依法治企

從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)，是建立健全我國(guó)國(guó)企法人治理制度的關(guān)鍵。作為審計(jì)監(jiān)督體系的一部分，國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著推動(dòng)法律法規(guī)落地的重大責(zé)任。加強(qiáng)監(jiān)督和糾錯(cuò)是審計(jì)工作的根本功能。審計(jì)工作要圍繞國(guó)企的生產(chǎn)、運(yùn)行、監(jiān)督、稽查等工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類貪污腐敗行為，最大限度地防止行為失范和推動(dòng)國(guó)企完善約束機(jī)制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)依法治企［2］。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

目前，內(nèi)部審計(jì)在履行監(jiān)督職能的過(guò)程中，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程監(jiān)督，通過(guò)比較指標(biāo)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常情況和薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)影響因素，并有針對(duì)性地采取優(yōu)化措施。內(nèi)部審計(jì)能夠利用系統(tǒng)的方法，審查評(píng)價(jià)國(guó)企內(nèi)部管理制度和管理體系的有效性，促進(jìn)國(guó)企規(guī)范經(jīng)營(yíng)，從而規(guī)避或削弱風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（四）促進(jìn)黨風(fēng)廉政

增強(qiáng)審計(jì)工作的權(quán)威性，有利于審計(jì)監(jiān)督更好地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在新形勢(shì)下，審計(jì)部門在研究腐敗案件時(shí)，往往能把握問(wèn)題的關(guān)鍵，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法行為。把重大問(wèn)題的線索一網(wǎng)打盡，依法處置，徹底鏟除黨內(nèi)的貪污腐敗，從而嚴(yán)肅黨紀(jì)并強(qiáng)化黨內(nèi)的廉政建設(shè)。完善權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督機(jī)制，關(guān)鍵在于對(duì)權(quán)力的控制。以制度約束權(quán)力，按照國(guó)企的相關(guān)制度，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使國(guó)企在制度框架下正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在國(guó)企內(nèi)部審計(jì)中，要實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約并營(yíng)造良好的氛圍，要大力監(jiān)督重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門和崗位。

二、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)管理制度不完善

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，促進(jìn)國(guó)企的健康發(fā)展，政府制定了許多關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的管理制度。但是，許多國(guó)企為了防止改制影響生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，傾向于采取傳統(tǒng)的管理制度。當(dāng)前，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和飛速發(fā)展的信息技術(shù)，國(guó)企想要實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展，需要突破諸多制約因素。部分國(guó)企不注重制度完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行質(zhì)量不高，加上內(nèi)部審計(jì)制度不健全，很難有效監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)人員。長(zhǎng)此以往，必然會(huì)影響國(guó)企的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)管理制度，保證內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性不足

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷變化，國(guó)企為了提高經(jīng)營(yíng)水平，防止在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰，都在積極推動(dòng)內(nèi)部改革。國(guó)企本質(zhì)上受國(guó)家監(jiān)管，但在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中表現(xiàn)出消極的一面，國(guó)企內(nèi)部出現(xiàn)了諸多問(wèn)題。國(guó)企為了監(jiān)督和管理內(nèi)部事務(wù)，建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，嚴(yán)重影響了工作執(zhí)行效果。造成這一現(xiàn)象的主要原因在于，國(guó)企高度關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益，在內(nèi)部審計(jì)方面投入的經(jīng)費(fèi)和人力很少，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門成為附屬部門。在這種模式下，功能劃分不清晰導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作混亂，降低內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。

此外，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)存在不同之處，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員由國(guó)企內(nèi)部職員組成，是國(guó)企的一部分。因而，在工作、經(jīng)濟(jì)、組織等方面都對(duì)企業(yè)的依賴程度較高，但內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行力不強(qiáng)，難以履行自身職能，出現(xiàn)財(cái)審二合一的現(xiàn)象，削弱了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能正常發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力較弱

內(nèi)部審計(jì)工作要求內(nèi)部審計(jì)人員充分了解所涉領(lǐng)域的知識(shí)，包括審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅法、財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理等，同時(shí)還要有高超的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。但由于我國(guó)大部分國(guó)企審計(jì)部門的工作人員是從監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等抽調(diào)而來(lái)，部分人員沒(méi)有足夠的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，很難保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容煩瑣，必須根據(jù)不同的準(zhǔn)則，對(duì)國(guó)企實(shí)施全面審計(jì)。所以，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì)、較強(qiáng)的專業(yè)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能順利完成各項(xiàng)工作。

一些國(guó)企在選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，沒(méi)有全面考核其專業(yè)素質(zhì)，在實(shí)際參加工作之前也沒(méi)有對(duì)工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的上崗培訓(xùn)。在這種情況下，由于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，在處理復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，往往會(huì)表現(xiàn)出態(tài)度不認(rèn)真、專業(yè)能力不強(qiáng)等問(wèn)題，從而造成內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量低下。甚至部分內(nèi)部審計(jì)人員存在互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象，導(dǎo)致無(wú)法按時(shí)完成任務(wù)，給國(guó)企帶來(lái)了諸多負(fù)面影響［3］。另外，由于部分內(nèi)部審計(jì)人員主觀能動(dòng)性不強(qiáng)和專業(yè)水平有限等，在具體工作中存在舞弊行為，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法不科學(xué)

目前，大多數(shù)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注和重視事后審計(jì)工作，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程實(shí)時(shí)審計(jì)和監(jiān)控，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃指導(dǎo)等作用，從而造成國(guó)有資產(chǎn)減值。同時(shí)，一些國(guó)企使用的內(nèi)部審計(jì)方法相對(duì)滯后，對(duì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程度不高，制約了國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展。

另外，在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，部分國(guó)企由于沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)引起重視，所以往往采取模塊化的內(nèi)部審計(jì)模式。比如，有的國(guó)企在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，往往會(huì)采取單一的方法，而不是根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇適合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法。這種審計(jì)方式在風(fēng)險(xiǎn)控制方面沒(méi)有太大助益，而且有明顯的局限性。隨著現(xiàn)代社會(huì)的快速發(fā)展，相關(guān)技術(shù)手段不斷更新，而很多國(guó)企還在采用傳統(tǒng)、落后的審計(jì)方式，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效率下降，從而影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

三、提高國(guó)企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)

國(guó)企內(nèi)部審計(jì)直接影響國(guó)企的發(fā)展態(tài)勢(shì)。健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度，使之達(dá)到規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，需要結(jié)合國(guó)企的實(shí)際情況，合理改善現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度，以保證制度內(nèi)容的適用性和有效性。內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)包括人員管理制度、獎(jiǎng)懲制度、流程制度、責(zé)任制度等，并落實(shí)和細(xì)化各項(xiàng)制度，以保證制度的清晰性和指導(dǎo)性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作提供制度支持。規(guī)范的審計(jì)制度有利于約束人員行為，減少人為因素對(duì)審計(jì)工作的干擾，從而有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，并增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性。

（二）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

國(guó)企內(nèi)部審計(jì)是一種自我審計(jì)行為，但是在對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往難以保持其組織上和行為上的獨(dú)立性。所以，要把內(nèi)部審計(jì)部門納入監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)范圍，保持其制度和組織的獨(dú)立性，改變國(guó)企治理現(xiàn)狀。在此基礎(chǔ)上，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行思想教育和引導(dǎo)，使其在工作中始終堅(jiān)守職業(yè)道德，保持公平、公正。內(nèi)部審計(jì)工作之一就是有效控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，促進(jìn)國(guó)企的經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)增長(zhǎng)。任何一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作的偏離，都有可能影響最終的審計(jì)結(jié)果。

國(guó)企要根據(jù)自己的實(shí)際情況建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，并對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)，從而有效地控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)企的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。國(guó)企必須保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保障內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不受外部因素的影響。自上而下地建立內(nèi)部審計(jì)體系，管理層要充分支持內(nèi)部審計(jì)工作，賦予其相應(yīng)的權(quán)限。在執(zhí)行審計(jì)工作的同時(shí)，要注重營(yíng)造良好的工作環(huán)境，即與財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等積極對(duì)接，建立健全溝通機(jī)制。

一些中小國(guó)企財(cái)務(wù)管理體系不健全，信息和數(shù)據(jù)傳輸不及時(shí)，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作效率。所以，國(guó)企在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可以通過(guò)構(gòu)建信息和數(shù)據(jù)溝通體系，促進(jìn)信息和數(shù)據(jù)流通，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性。內(nèi)部審計(jì)對(duì)提升國(guó)企的內(nèi)部管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。因此，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度顯得尤為重要。這要求國(guó)企在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要明確內(nèi)部審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)，并完善內(nèi)部審計(jì)體系，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，要加強(qiáng)對(duì)各方面工作的監(jiān)管，及時(shí)聽(tīng)取建議，積極完善內(nèi)部審計(jì)體系，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能，構(gòu)建知識(shí)結(jié)構(gòu)豐富的團(tuán)隊(duì)

審計(jì)人員在國(guó)企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面發(fā)揮了重要作用，加強(qiáng)對(duì)其業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)和提升，有利于保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。因此，國(guó)企在挑選內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)從多個(gè)角度考察人員能力，保證其能夠滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要。同時(shí)，國(guó)企要通過(guò)定期培訓(xùn)、交流、學(xué)習(xí)等，拓展內(nèi)部審計(jì)人員的發(fā)展空間，督促他們不斷提高自己的專業(yè)素質(zhì)和能力，為國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)工作提供人才支持，從而提高國(guó)企的經(jīng)營(yíng)水平。在內(nèi)部審計(jì)工作中，必須注重構(gòu)建知識(shí)結(jié)構(gòu)完善的團(tuán)隊(duì)，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，可以從以下幾個(gè)方面入手。

第一，要提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)門檻，注重評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)能力，可以針對(duì)不同崗位和工作內(nèi)容采取有針對(duì)性的考核方式，以便更好地了解從業(yè)人員的實(shí)際情況，并從中選出合適的內(nèi)部審計(jì)人員，做好人員儲(chǔ)備工作。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人員正式走上工作崗位后，需要不斷學(xué)習(xí)并提高職業(yè)素質(zhì)。積極參加各類職業(yè)資格考試，全面更新自身的知識(shí)體系，學(xué)習(xí)并了解最新的審計(jì)方法。

第三，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要合理配置審計(jì)人員，形成一支高質(zhì)量的審計(jì)隊(duì)伍，從而有效提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮人力資源的作用。

第四，全面實(shí)施績(jī)效考評(píng)。管理部門應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行效果。

（四）優(yōu)化審計(jì)方案，選擇適應(yīng)性強(qiáng)的審計(jì)方法

審計(jì)方案為內(nèi)部審計(jì)工作指明了方向，直接影響審計(jì)質(zhì)量。國(guó)企在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方案，在得到領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可后，才能進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)科學(xué)選用審計(jì)方法，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在業(yè)務(wù)量不大的情況下，應(yīng)逐項(xiàng)核對(duì)相關(guān)憑證，采取全面審計(jì)方法；針對(duì)業(yè)務(wù)量大的項(xiàng)目，可以采取隨機(jī)抽樣的方法，選擇好審計(jì)樣本，根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)審計(jì)。同時(shí)，只有合理分工，才能有效發(fā)揮審計(jì)的作用。運(yùn)用現(xiàn)行的審計(jì)制度，建立與之相銜接的審計(jì)體系，并運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)，實(shí)時(shí)追蹤信息，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在新的歷史條件下，為了適應(yīng)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)需要，必須推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)改革。國(guó)企可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，適當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，從而進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)企發(fā)展。在保證事后審計(jì)的前提下，國(guó)企必須重視并實(shí)施事前審計(jì)和事中審計(jì)，把內(nèi)部審計(jì)工作融入國(guó)企的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，充分利用防范、分析、控制等各個(gè)環(huán)節(jié)的作用，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行效果，實(shí)現(xiàn)國(guó)企的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量直接和國(guó)企的發(fā)展掛鉤，更關(guān)乎國(guó)企的根本利益。國(guó)企在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，需要不斷完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性；建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性；提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能，構(gòu)建知識(shí)儲(chǔ)備豐富的團(tuán)隊(duì)。另外，還要實(shí)時(shí)優(yōu)化審計(jì)方案，選擇適應(yīng)性強(qiáng)的審計(jì)方法，從而高效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)作用，推動(dòng)國(guó)企穩(wěn)健發(fā)展。