行政事業(yè)單位會計核算存在的問題及對策研究

余水紅

（平江縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局，湖南 岳陽 414506）

一、行政事業(yè)單位會計核算的作用

（一）有利于行政事業(yè)單位財務(wù)資金的管理

行政事業(yè)單位的財務(wù)管理是管好用好財政資金和其他資金的前提，要使財政資金和其他資金得到有效使用，就要大力推進財政資金的統(tǒng)一管理，確保財政資金和其他資金的公開、公正、高效、廉潔運行［1］。行政事業(yè)單位財務(wù)會計核算，從根源上控制和攔截各種與經(jīng)濟活動相關(guān)的違法犯罪活動，確保行政事業(yè)單位經(jīng)費的安全運行。例如，從2013年開始，行政事業(yè)單位開始推行公務(wù)卡，行政事業(yè)單位工作人員在辦理公務(wù)時，可以通過相關(guān)行政事業(yè)單位購置公務(wù)設(shè)備，或者到別處采購。利用公務(wù)卡，員工無須預(yù)先從行政事業(yè)單位借款，在結(jié)算時，可以通過零余額賬戶，以支票形式支付，有效解決傳統(tǒng)的支取問題。

（二）提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的質(zhì)量

規(guī)范、健全的會計核算流程，對提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作質(zhì)量具有重要意義。在行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立會計、出納的職位，明確主管部門的責(zé)任，層層負(fù)責(zé)，通過年度的業(yè)績考核，評估各科室的工作，并與獎勵的業(yè)績考評相結(jié)合。在保證會計功能和提高會計工作效率的同時，可以有效防止會計核算出現(xiàn)各種差錯，提高行政事業(yè)單位的會計工作水平。

（三）提升行政事業(yè)單位的風(fēng)險防范能力

要使會計核算功能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，提升服務(wù)價值和質(zhì)量效益，以數(shù)據(jù)作為行政事業(yè)單位管理的重要支撐。通過會計核算制度能夠?qū)π姓聵I(yè)單位相關(guān)風(fēng)險進行事前預(yù)防和事中監(jiān)督，加強對行政事業(yè)單位日常經(jīng)營活動的全面監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，促進行政事業(yè)單位風(fēng)險防范水平的提升。

（四）為行政事業(yè)單位依法運作提供便利

隨著財政部門、監(jiān)管部門、稅務(wù)部門、審計部門等部門監(jiān)管水平的提升，以及金融市場對信息失真的容忍程度越來越低，各級政府都在加大對行政事業(yè)單位的稽查力度，對行政事業(yè)單位的發(fā)展提出了更高的要求。同時需要提高其會計工作的質(zhì)量，進而推動我國行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

（五）為行政事業(yè)單位科學(xué)決策提供精確的會計資料

作為后期財務(wù)分析和預(yù)測的基礎(chǔ)資料，準(zhǔn)確的會計核算有助于行政事業(yè)單位管理層作出科學(xué)的決策。如果不準(zhǔn)確就不能反映行政事業(yè)單位的經(jīng)營本質(zhì)，導(dǎo)致有關(guān)決策信息失真，從而影響后續(xù)的業(yè)務(wù)處理，產(chǎn)生重大的經(jīng)濟損失，增加后期糾正的費用。

二、行政事業(yè)單位會計核算的問題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在缺陷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不一致

內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位的日常運營中起著舉足輕重的作用。

目前，我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理存在以下問題。第一，各部門之間不能相互制衡，缺乏對貨幣資金的管理，特別是對現(xiàn)金的管理、固定資產(chǎn)的管理，甚至存在制度落實不到位的情況［2］。第二，會計基本功建設(shè)薄弱，行政事業(yè)單位的資金風(fēng)險比較大。第三，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不健全，內(nèi)部人員配置不合理，導(dǎo)致財政監(jiān)管不到位。

一些行政事業(yè)單位的財務(wù)人員同時擔(dān)任多項工作，沒有遵循不相容崗位相分離原則，不能合理利用專項經(jīng)費，印章不能按要求單獨管理等，造成財務(wù)管理出現(xiàn)不規(guī)范和違紀(jì)現(xiàn)象，嚴(yán)重危害財政資金的安全。這主要是由于一些行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)只設(shè)立了總賬，沒有設(shè)立具體的明細賬，使得其在很長一段時間內(nèi)都存在模糊現(xiàn)象。有些行政事業(yè)單位未按規(guī)定時間對新購買的固定資產(chǎn)進行相關(guān)手續(xù)的辦理，導(dǎo)致一些固定資產(chǎn)不能轉(zhuǎn)入賬上，并在賬外長期滯留。另外，固定資產(chǎn)的定期清點制度沒有得到嚴(yán)格貫徹，很多固定資產(chǎn)早已報廢、丟失，但仍然掛在賬面上，固定資產(chǎn)賬目不能反映出固定資產(chǎn)的實際狀況。

目前，我國行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作還處于滯后狀態(tài)。首先，對資產(chǎn)的管理意識不強，行政事業(yè)單位普遍存在“重買輕管”的情況。其次，資產(chǎn)管理體系不完善，比如固定資產(chǎn)不能按時入賬，對資產(chǎn)的界定模糊，價值與實際不符等。最后，資產(chǎn)的經(jīng)營效益不高，長期未核算固定資產(chǎn)，且未反映其實際價值。行政事業(yè)單位資產(chǎn)信息管理工作基礎(chǔ)較差，有些行政事業(yè)單位在盤盈、盤虧等方面沒有進行會計處理，導(dǎo)致資產(chǎn)數(shù)據(jù)無法真實反映實際 情況［3］。

（二）財務(wù)監(jiān)督力度有限，會計核算不規(guī)范

新《政府會計制度》于2019年1月1日開始實施，要求所有行政事業(yè)單位都要實行“兩個核算基礎(chǔ)”，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。但是，由于長期以來行政事業(yè)單位實行的都是收付實現(xiàn)制，因此大部分行政事業(yè)單位會計人員對權(quán)責(zé)發(fā)生制并不了解，無法開展工作。

我國行政事業(yè)單位的會計工作不夠規(guī)范，其主要原因是會計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)、專門的培訓(xùn)。有的行政事業(yè)單位會計人員無法做到日結(jié)賬，無法開展正常的財務(wù)管理工作，會計核算不嚴(yán)格容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位的資產(chǎn)流失。與此同時，部分行政事業(yè)單位的職工數(shù)量少，由于工作繁多，因此同一員工往往需要兼任多個崗位，難以做到精細化工作。部分行政事業(yè)單位未能按照會計制度規(guī)定對各種會計資料進行歸檔保管。另外，有些行政事業(yè)單位沒有專門的檔案儲存地點，僅以隨意的方式儲存，導(dǎo)致檔案損壞、遺失。

（三）會計人員綜合素質(zhì)較低，財務(wù)管理不規(guī)范

有的行政事業(yè)單位沒有設(shè)立專門的會計部門，會計多為內(nèi)勤部門，財務(wù)人員權(quán)責(zé)不清。有些行政事業(yè)單位因為資金緊張、人手緊張而將會計、出納、庫管等人員混雜在一起，或者出納兼管內(nèi)審、檔案，嚴(yán)重違背了現(xiàn)有的財政體制。一些行政事業(yè)單位由于領(lǐng)導(dǎo)的隨意性，將一些沒有會計資格或者對會計一竅不通的人安排到了會計崗位上，因此財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，素質(zhì)低下。會計基礎(chǔ)工作是行政事業(yè)單位經(jīng)營活動的基礎(chǔ)性工作，一些行政事業(yè)單位對基本會計工作的管理存在缺陷，無法完全按照會計基本工作準(zhǔn)則進行，對原始憑證的審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)。一些行政事業(yè)單位的原始憑證填寫不全面，少填或漏填原始憑證中的一些要素的現(xiàn)象很常見。例如，發(fā)票不填寫開票日期、數(shù)量、規(guī)格、開票人、收款人等。這些問題的出現(xiàn)，對行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了很大的影響。部分行政事業(yè)單位的財務(wù)工作人員由于專業(yè)知識水平低、責(zé)任心不強，不能做出正確的專業(yè)判斷，因此只能遵從上級的指令，這就給了個別行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)違法的機會［4］。

（四）行政事業(yè)單位公用經(jīng)費不足，擠占專項資金

一是業(yè)務(wù)招待費、會議費等預(yù)算編制水平偏低，一些行政事業(yè)單位使用的費用沒有標(biāo)準(zhǔn)，實際開支普遍超標(biāo)。當(dāng)前，業(yè)務(wù)招待費是按單位公用事業(yè)經(jīng)費的一定比例編制的，遠遠不能滿足單位的實際需求。尤其是由于各部門跨區(qū)域的行政交流活動日益頻繁，因此接待費用的支出有了顯著增長。當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位的會議費、物業(yè)管理費等沒有預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，對這類支出大多是單獨核算，具有一定的隨意性，導(dǎo)致各部門的資金利用效率不高，加大了資金監(jiān)管難度。

二是財政預(yù)算沒有得到很好的約束。部分部門對財政資金的管理不嚴(yán)格，資金混用、挪用現(xiàn)象十分常見。由于項目資金的使用權(quán)由各部門、各單位掌握，因此很多單位在使用項目資金時，往往會出現(xiàn)項目資金與公共資金的使用界限模糊，從而造成項目資金被占用的現(xiàn)象。另外，我國財政資金的績效還需要進一步改善，下?lián)艿膶ｍ椯Y金被閑置、移用、出借，一部分用來彌補公用經(jīng)費、購置設(shè)備，還有在下屬單位長期掛賬等現(xiàn)象，這些都嚴(yán)重影響了資金的使用效益。

三是對下屬二級和三級預(yù)算單位監(jiān)督管理不力。例如，有些行政事業(yè)單位下屬的分支單位多、業(yè)務(wù)范圍大、收費項目多，但監(jiān)管機制相對落后，一些經(jīng)濟工作“下沉”到二級、三級單位進行會計處理，出現(xiàn)了一些違紀(jì)現(xiàn)象，存在財政管理不到位、固定資產(chǎn)入賬不及時、賬實不相符、固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確、固定資產(chǎn)長期不清理等問題。

三、解決行政事業(yè)單位會計核算問題的對策

（一）完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度，加強固定資產(chǎn)日常管理

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面，首先，要建立內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)小組，并落實有關(guān)人員的職責(zé)。其次，要合理配置行政事業(yè)單位財務(wù)人員，建立和完善工作評價和培訓(xùn)制度。加強制衡，相互監(jiān)督，并定期向行政事業(yè)單位公布自己的財務(wù)狀況。在經(jīng)營方面，必須建立健全的審批制度和報銷流程，并將其細化到具體的經(jīng)營活動中，在制度上加以制約，以強化對資產(chǎn)的全面監(jiān)控。要健全行政事業(yè)單位會計內(nèi)控體系，必須加深領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部控制的認(rèn)識，使其能夠為相關(guān)工作提供有力的支撐。最后，要完善會計制度，確保各部門的職能分工清晰。通過建立考核、獎勵和懲罰等制度，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的正常運行。

（二）規(guī)范會計核算工作，提高資產(chǎn)管理水平

實行“應(yīng)計制”與“收付制”的雙重核算，必須首先了解應(yīng)計制和收付制，特別是權(quán)責(zé)應(yīng)計制，在了解了權(quán)責(zé)應(yīng)計制和收付制的概念后，下一步就是學(xué)習(xí)并掌握新《政府會計制度》，實行平行記賬。例如，行政事業(yè)單位從其零結(jié)余賬戶中取出5000元作為日常零用錢。

會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金 5000元

貸：行政事業(yè)單位存款——零余額賬戶5000元

預(yù)算賬目：

借：存款余額——貨幣資金 5000元

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款 5000元

行政事業(yè)單位應(yīng)加強資產(chǎn)管理。首先，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“重買輕管”的觀念，嚴(yán)格履行審批程序，科學(xué)預(yù)算，避免盲目采購，把好資產(chǎn)購置關(guān)。其次，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部要提高對資產(chǎn)管理的重視程度，明確專人負(fù)責(zé)，并做好資產(chǎn)的移交、核銷報廢等環(huán)節(jié)的銜接工作，確保所購資產(chǎn)全部得到使用，把好使用關(guān)。最后，行政事業(yè)單位財務(wù)人員要牢記自己的職責(zé)，把好財務(wù)關(guān)，確保資產(chǎn)賬實相符，防止資產(chǎn)流失，并不斷學(xué)習(xí)先進的會計業(yè)務(wù)知識，努力從核算型會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嫞?］。

（三）完善監(jiān)督稽查機制，規(guī)范會計檔案保管工作

以實施新的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系為契機，率先從領(lǐng)導(dǎo)做起，全體人員嚴(yán)格執(zhí)行國家會計制度。借鑒先進行政事業(yè)單位的工作經(jīng)驗和工作思路，并將其應(yīng)用于本行政事業(yè)單位的會計核算工作中。行政事業(yè)單位要建立和完善固定資產(chǎn)管理體系，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理制度化、規(guī)范化，由財務(wù)部門統(tǒng)一建賬，由資產(chǎn)管理部門進行管理。明確財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、使用部門的責(zé)任，強化資產(chǎn)的清查，并定期檢查固定資產(chǎn)，尤其是年終的清查，以保證固定資產(chǎn)賬、卡、物相符。對行政事業(yè)單位每年形成的財政文件進行歸檔整理，裝訂成冊，并制作保存目錄。根據(jù)《會計檔案管理辦法》，在財政年度末，行政事業(yè)單位的會計資料可由財務(wù)部門暫時存放保管。期滿后，由財務(wù)部門按照規(guī)定編制清單，將其歸入行政事業(yè)單位的檔案管理。

（四）加強財會人才隊伍建設(shè)，規(guī)范財務(wù)管理

實行獨立核算的行政事業(yè)單位，需要根據(jù)《中華人民共和國會計法》相關(guān)規(guī)定完善會計團隊建設(shè)。會計人員必須持有執(zhí)業(yè)資格證書，不能擅自調(diào)離。強化財務(wù)隊伍建設(shè)，健全財務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)道德評價體系。各行政事業(yè)單位要加強會計人員專業(yè)知識的培養(yǎng)與教育，提升其專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德、法制觀念，使其在會計監(jiān)管中的地位得到真正的體現(xiàn)。其一，要使行政事業(yè)單位財務(wù)人員充分認(rèn)識到會計基本功的重要作用，不斷提升會計基本功，強化對原始憑證的審查和記錄，以確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實與可靠。其二，要學(xué)習(xí)金融法規(guī)知識，增強法律意識，嚴(yán)格遵守會計基本準(zhǔn)則。當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位會計人才質(zhì)量不能滿足經(jīng)濟發(fā)展需要，必須積極轉(zhuǎn)變，循序漸進，不斷提升會計人員的專業(yè)素質(zhì)、知識水平和職業(yè)道德，保證行政事業(yè)單位財務(wù)管理團隊總體水平全面提高。

四、結(jié)語

目前我國行政事業(yè)單位的會計工作存在一些共同問題，迫切要求廣大行政事業(yè)單位建設(shè)者，特別是財會工作者積極進行改革和創(chuàng)新，勇于應(yīng)對當(dāng)前社會飛速發(fā)展所產(chǎn)生的新難題和新挑戰(zhàn)，為行政事業(yè)單位的管理與建設(shè)盡一份綿薄之力。在我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和改革開放不斷深化的形勢下，行政事業(yè)單位應(yīng)積極推進改革與發(fā)展。