全面預(yù)算管理在成本控制中的運(yùn)用探究

楊立華

（北京中農(nóng)富通農(nóng)業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)院有限公司，北京 100083）

一、引言

企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用都需要進(jìn)行有效控制，成本控制制度、成本控制體系等都需要不斷細(xì)化和完善。企業(yè)的各項(xiàng)資源都是有限的，如果不合理規(guī)劃、科學(xué)使用資源，就會使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營面臨各種壓力。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)對成本控制不重視，忽視了成本管理，形成的財(cái)務(wù)指標(biāo)不具有參考性。因此，應(yīng)通過引入預(yù)算管理，從不同角度強(qiáng)化企業(yè)的成本管理，規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)流程，為企業(yè)各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性提供保障，從而使企業(yè)制定的目標(biāo)更加科學(xué)，為成本控制工作的開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；通過開展預(yù)算管理工作，統(tǒng)一各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，通過對經(jīng)營活動(dòng)的全方位監(jiān)督，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出，統(tǒng)籌企業(yè)部門之間的安排，加強(qiáng)部門工作銜接，不斷強(qiáng)化自身優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力，提升企業(yè)效益，推動(dòng)企業(yè)長久發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)涵

企業(yè)在經(jīng)營過程中對未來的財(cái)務(wù)活動(dòng)及投入產(chǎn)出作出合理的預(yù)測，通過監(jiān)督與管控，及時(shí)解決企業(yè)出現(xiàn)的問題。全面預(yù)算管理是對企業(yè)進(jìn)行周期式的財(cái)務(wù)規(guī)劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理在企業(yè)的成本控制中發(fā)揮著重要作用，是當(dāng)下企業(yè)邁向現(xiàn)代化管理的一個(gè)重要標(biāo)志。因此，企業(yè)全體員工要轉(zhuǎn)變固有的思維，學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的理念，將預(yù)算管理應(yīng)用到成本控制中，增強(qiáng)企業(yè)各部門之間的協(xié)同工作能力。企業(yè)的管理者及財(cái)務(wù)部門須著重了解預(yù)算管理的方法，將企業(yè)發(fā)展推入下一個(gè)階段。

總的來說，全面預(yù)算管理就是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，提高員工的積極性，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)［1］。

（二）全面預(yù)算管理的目的及特點(diǎn)

全面預(yù)算管理的目的主要有以下幾點(diǎn)。第一，明確企業(yè)的工作方向。預(yù)算目標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)的規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)層規(guī)劃和各部門之間規(guī)劃的結(jié)合，通過了解崗位工作與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，明確企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。第二，協(xié)調(diào)各級之間的工作。預(yù)算管理本身就是一個(gè)互相溝通產(chǎn)生的預(yù)期規(guī)劃，通過自下而上、自上而下的協(xié)調(diào)和溝通，提升企業(yè)的整體利益，加強(qiáng)信息溝通，協(xié)調(diào)各級各部門的溝通，使其共同促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。第三，管控企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。通過監(jiān)督落實(shí)執(zhí)行，使各環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)高效有序地進(jìn)行，形成高質(zhì)量的報(bào)告，通過與預(yù)算的對比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題，并不斷改進(jìn)、調(diào)整。

全面預(yù)算管理具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，對企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)有精確的規(guī)劃，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為核心。第二，整合全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的職能，形成規(guī)范性管理，增強(qiáng)管理效力，提高企業(yè)效率。第三，以價(jià)值形式進(jìn)行定量描述，通過市場導(dǎo)向，在企業(yè)內(nèi)部編制預(yù)算，并監(jiān)督執(zhí)行過程，對結(jié)果進(jìn)行考核評價(jià)。在整體經(jīng)營活動(dòng)中，始終樹立以市場導(dǎo)向?yàn)橹髦嫉墓芾硪庾R，把握市場的變化規(guī)律，揣摩市場的走向，通過完善預(yù)算管理制度及加強(qiáng)對市場變化規(guī)律的運(yùn)用，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。第四，以全員參與為保障。企業(yè)員工要重視預(yù)算管理，并積極參與到預(yù)算管理工作中，只有通過全員參與，制定的制度才能被廣泛接受，以減少管理者與員工之間的信息不對稱問題，為預(yù)算管理工作的順利開展提供保障。第五，以財(cái)務(wù)管理為核心。所有的預(yù)算管理工作都要通過財(cái)務(wù)管理工作來實(shí)施，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)預(yù)算管理和成本控制的中轉(zhuǎn)站，具有不可代替的作用，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)將預(yù)算管理應(yīng)用到成本管理中的重要保障。

三、企業(yè)成本控制分析

成本控制的基本內(nèi)容包括控制資源耗費(fèi)、控制費(fèi)用開支、控制生產(chǎn)過程。資源耗費(fèi)作為產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成因素，會對產(chǎn)品成本的高低產(chǎn)生重要影響，因此，企業(yè)必須嚴(yán)格控制資源耗費(fèi)。首先，成本控制問題中的材料消耗是一項(xiàng)重要成本，控制材料消耗的基礎(chǔ)是定額或計(jì)劃，材料的出入庫生產(chǎn)領(lǐng)料、材料領(lǐng)補(bǔ)及余料退回等環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格的制度規(guī)范，通過查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題，堅(jiān)決抵制不合理采購、不合理領(lǐng)用等問題。其次，控制勞動(dòng)消耗的標(biāo)準(zhǔn)是對人員進(jìn)行定額，根據(jù)企業(yè)的階段任務(wù)，對人員作出合理規(guī)劃安排，加強(qiáng)對產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的控制。在控制生產(chǎn)設(shè)備的過程中，根據(jù)實(shí)際需求正確計(jì)算，調(diào)整設(shè)備間的配置及配合，提高效率，發(fā)揮設(shè)備的作用?？刂粕a(chǎn)經(jīng)營過程也是極其重要的一點(diǎn)，嚴(yán)格把控產(chǎn)品質(zhì)量，減少生產(chǎn)損失，通過對生產(chǎn)過程的事前、事中、事后全面管控，達(dá)到高效率、高水平生產(chǎn)。

四、全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用

（一）幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在成本控制中經(jīng)常受市場因素的影響，給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)通過預(yù)算管理，可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。制定的生產(chǎn)周期制度應(yīng)符合企業(yè)目標(biāo)，對過程進(jìn)行管控，避免作出錯(cuò)誤決策。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)外部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提前提出有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，還能夠向外開源，為企業(yè)發(fā)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)和增收渠道，維持企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的穩(wěn)定性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營水平的提高［2］。

（二）增強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)性

全面預(yù)算管理就是企業(yè)全員參與和業(yè)務(wù)量化的工作，其對提高企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)性具有積極作用，是企業(yè)各個(gè)部門相互合作、相互聯(lián)系的重要紐帶，能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展［3］。

（三）提高企業(yè)成本控制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度

全面預(yù)算管理最重要的價(jià)值就是能夠通過預(yù)算的數(shù)據(jù)制訂企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃，企業(yè)成本控制工作能夠從精細(xì)化的數(shù)據(jù)管理中找到企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的規(guī)律。在現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟(jì)中，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)已經(jīng)成為多數(shù)企業(yè)依靠的發(fā)展技術(shù)，能夠根據(jù)數(shù)據(jù)反映企業(yè)的實(shí)際情況，制定有效的管理措施。全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中體現(xiàn)的價(jià)值之一就是提供細(xì)化和精準(zhǔn)的業(yè)績反映數(shù)據(jù)［4］。

五、全面預(yù)算管理在成本控制中的問題

（一）沒有正確認(rèn)識到市場觀念的重要性

市場觀念是企業(yè)經(jīng)營的指導(dǎo)思想。以市場觀念為準(zhǔn)則，能夠體現(xiàn)管理者的運(yùn)營方式和經(jīng)營理念。企業(yè)的經(jīng)營效益能夠直接反映出企業(yè)的市場觀念。只有樹立正確的認(rèn)知，才能有效開展全面預(yù)算管理工作。

當(dāng)前多數(shù)企業(yè)受傳統(tǒng)理念影響，沒有認(rèn)識到市場觀念的重要性，從而影響了全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)。一般情況下，企業(yè)通過把控原材料的采購價(jià)格，加強(qiáng)成本控制，來獲取更高的收益。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場日新月異，應(yīng)該根據(jù)市場變化調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向。如果企業(yè)沒有市場觀念，就難以順利開展預(yù)算管理工作，一味地守舊不利于企業(yè)發(fā)展。企業(yè)的成本控制和預(yù)算管理都須在遵循市場發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上開展，企業(yè)的發(fā)展離不開成本控制和預(yù)算管理。因此，企業(yè)須樹立市場觀念，為預(yù)算管理在成本控制中的應(yīng)用打下基礎(chǔ)。

（二）沒有樹立正確的成本管理理念

企業(yè)在經(jīng)營過程中缺乏成本管理理念，會造成成本控制制度不夠完善，監(jiān)督評價(jià)工作缺失，企業(yè)資源浪費(fèi)，給企業(yè)的經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)。首先，缺乏成本管理理念，企業(yè)管理者沒有站在成本管理角度深入分析成本目標(biāo)，片面地認(rèn)為成本管理等同于降低成本。其次，缺乏成本管理理念，沒有合理規(guī)劃資源，未能有效控制產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本，產(chǎn)品難以滿足消費(fèi)者的需求。最后，生產(chǎn)成本管理理念淡薄，難以認(rèn)清市場競爭的實(shí)質(zhì)，后續(xù)預(yù)算管理和成本控制工作難以進(jìn)行，無法增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，難以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)亟須摒棄老舊觀念，加強(qiáng)對成本管理理念的認(rèn)知［5］。

（三）成本控制人員缺乏專業(yè)知識

成本控制人員和預(yù)算管理人員的專業(yè)水平?jīng)Q定了企業(yè)開展相關(guān)工作的效率。如果相關(guān)人員缺乏專業(yè)技能，就無法保障全面預(yù)算管理在成本控制中的應(yīng)用。部分企業(yè)在人員專業(yè)技能上沒有嚴(yán)格把控，很多成本控制人員并非專業(yè)人員出身，在日常工作中沒有扎實(shí)的理論知識作為基礎(chǔ)，導(dǎo)致工作效率低，成本控制無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，阻礙了企業(yè)成本控制工作的開展。成本控制人員在企業(yè)中沒有定期學(xué)習(xí)，不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，導(dǎo)致企業(yè)成本控制工作無法跟上企業(yè)整體發(fā)展步伐。

六、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用表現(xiàn)

（一）正確實(shí)施預(yù)算管理

全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，在企業(yè)中全面實(shí)施全面預(yù)算管理，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供保障，為年度預(yù)算指標(biāo)提供可靠的參考依據(jù)。同時(shí)完善監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制，對經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)全面管控，有效降低企業(yè)成本，分析各項(xiàng)成本支出結(jié)果，發(fā)現(xiàn)成本支出中不合理的費(fèi)用，做到不斷完善、不斷改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。有效實(shí)施預(yù)算管理，不僅能使企業(yè)員工增強(qiáng)責(zé)任意識，而且能提升員工的個(gè)人素養(yǎng)，企業(yè)的實(shí)力也會逐步增強(qiáng)，推動(dòng)企業(yè)更好地發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理的價(jià)值體現(xiàn)

首先，企業(yè)全面預(yù)算管理的價(jià)值體現(xiàn)在可以為企業(yè)整合各項(xiàng)所需的數(shù)據(jù)信息。除此之外，優(yōu)化配置、完善制度也是預(yù)算管理在企業(yè)中的價(jià)值體現(xiàn)。其次，激發(fā)員工的責(zé)任心，增強(qiáng)員工的學(xué)習(xí)能力，對員工產(chǎn)生積極影響。最后，可以為企業(yè)的投入產(chǎn)出制訂詳細(xì)的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)測監(jiān)控，獲得預(yù)期收益。

七、加強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中運(yùn)用的措施

（一）建立完善的全面預(yù)算管理體系

首先，建立全面預(yù)算管理體系能夠最大限度發(fā)揮成本控制的作用，不僅是對成本控制制度的一種規(guī)范，還是對每個(gè)員工使用資金的一種約束。在完善預(yù)算管理制度的過程中，應(yīng)充分理解經(jīng)營目標(biāo)和成本控制之間的關(guān)系，從全局出發(fā)，反復(fù)推敲整體框架，不斷改善細(xì)節(jié)，提升預(yù)算管理制度在企業(yè)中的適用性，真正降低企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)成本。

其次，完善預(yù)算管理體系重要的一點(diǎn)是加強(qiáng)監(jiān)督，制定止損對策。可采取定期召開預(yù)算評價(jià)會議的方式，綜合評估當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行情況，動(dòng)態(tài)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，通過監(jiān)督制度保障預(yù)算執(zhí)行，從而有效控制成本。再通過實(shí)行預(yù)算考核，將具體工作內(nèi)容及相應(yīng)的責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)員工身上，清楚劃分責(zé)任。在季末、年末可以考核相應(yīng)的成本控制結(jié)果，落實(shí)日常經(jīng)營活動(dòng)中的制度執(zhí)行情況，規(guī)范制度執(zhí)行，確保達(dá)到企業(yè)預(yù)期。

最后，預(yù)算值的反饋是不可或缺的一步。在企業(yè)中，應(yīng)實(shí)行分層制度，在管理與后期反饋中注重效率，使企業(yè)的管理能夠及時(shí)得到工作結(jié)果說明，從而更好地執(zhí)行下一步預(yù)算?？赏ㄟ^適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施增強(qiáng)員工的積極性，提升員工對企業(yè)各環(huán)節(jié)預(yù)算、各項(xiàng)成本控制實(shí)行的工作熱情，達(dá)到提高成本控制效率的目的。

（二）細(xì)化企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容

預(yù)算管理的內(nèi)容相對較多，在不同種類下有許多分支內(nèi)容，只有完善細(xì)節(jié)問題，才能最大限度地發(fā)揮預(yù)算管理的作用。預(yù)算編制應(yīng)覆蓋企業(yè)的所有活動(dòng)，以完整的流程保障預(yù)算的效果。首先，在業(yè)務(wù)預(yù)算中，預(yù)算超支情況時(shí)常存在，應(yīng)構(gòu)建完整的預(yù)算管理制度，細(xì)化各項(xiàng)內(nèi)容。其次，在調(diào)配資源的過程中，應(yīng)確保其更加科學(xué)合理，提前制訂規(guī)劃，體現(xiàn)資源的價(jià)值。最后，現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)抓住關(guān)鍵內(nèi)容。信息是抓住市場、駕馭市場的關(guān)鍵，應(yīng)提升信息質(zhì)量，提升信息的可靠度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本控制。

（三）落實(shí)企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容

無論何種方式、何種制度，只有確保其落實(shí)，加強(qiáng)執(zhí)行，才能發(fā)揮作用。企業(yè)在開展預(yù)算管理工作時(shí)，須增強(qiáng)執(zhí)行力，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。各監(jiān)督部門應(yīng)發(fā)揮自身的作用，促進(jìn)企業(yè)全面落實(shí)預(yù)算管理，為企業(yè)的成本控制工作提供保障。

八、結(jié)語

企業(yè)在成本控制工作中仍存在一些問題，沒有做到細(xì)致規(guī)劃以及合理控制支出。加強(qiáng)預(yù)算管理在成本控制中的應(yīng)用，不僅是對企業(yè)成本控制的保障，而且是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)有力措施。企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)不斷改進(jìn)措施、完善細(xì)節(jié)，防患于未然，做好每一項(xiàng)工作，更好地落實(shí)成本控制，提升效益，提升自身的核心競爭力，使自身在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。