國有上市商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和優(yōu)化措施探究

曾凡容

（中國稀土集團(tuán)資源科技股份有限公司，江西 贛州 341000）

一、引言

在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，商貿(mào)企業(yè)占據(jù)重要地位，國有上市商貿(mào)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長久穩(wěn)定發(fā)展，除了要大力開展相關(guān)業(yè)務(wù)之外，還要明確內(nèi)部控制在商貿(mào)企業(yè)管理效益創(chuàng)造中的重要性。受到多方面因素的影響，現(xiàn)階段商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制存在許多問題，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造及穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。鑒于此，探討如何借助有效對策來促進(jìn)內(nèi)部控制優(yōu)化開展，對助力國有上市商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有重要作用。

二、內(nèi)部控制概述

隨著管理效益愈發(fā)受到企業(yè)重視，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理中內(nèi)部控制的價(jià)值逐漸顯現(xiàn)。內(nèi)部控制主要是借助相關(guān)手段措施來逐漸達(dá)成控制目標(biāo)，并要求企業(yè)董事會、管理層、監(jiān)事會、基層職工等全員參與控制過程。保障內(nèi)部控制的合理開展，可以在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展合規(guī)化、合法化的同時，為商貿(mào)企業(yè)的效益創(chuàng)造和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供支撐［1］。因此，要想保證國有上市商貿(mào)企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展過程中不受相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的影響，就要以內(nèi)部控制的優(yōu)化開展為切 入點(diǎn)。

三、國有上市商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值

作為現(xiàn)代企業(yè)維持長久穩(wěn)定發(fā)展的必要手段之一，內(nèi)部控制的有效開展可發(fā)揮以下作用。

（一）提升商貿(mào)企業(yè)管理成效

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，市場競爭更加激烈，內(nèi)部控制成為商貿(mào)企業(yè)優(yōu)化管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的主要手段。將內(nèi)控理念全面貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理中，可以在助力企業(yè)效益創(chuàng)造的同時，為企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升打下良好基礎(chǔ)。商貿(mào)企業(yè)可以借助內(nèi)部控制來對各項(xiàng)目、業(yè)務(wù)開展進(jìn)行規(guī)范控制，通過提升管理成效達(dá)到促進(jìn)企業(yè)長久發(fā)展的目的［2］。

（二）提升企業(yè)核心競爭力

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制愈發(fā)受到領(lǐng)導(dǎo)者的重視，而隨著市場競爭愈發(fā)激烈，如何提升核心競爭力成為商貿(mào)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。有效開展內(nèi)部控制，可以在保證項(xiàng)目效益提升的前提下，降低企業(yè)在運(yùn)行管理期間出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)的概率，進(jìn)而通過提升管理效率來增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，為國有上市商貿(mào)企業(yè)的穩(wěn)定、可靠發(fā)展提供支撐［3］。

四、國有上市商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏健全的內(nèi)部控制體系

國有上市商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的高效、合理開展，受到體系機(jī)制的直接影響?？v觀當(dāng)前國有上市商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展情況，受到認(rèn)知不充分等方面的影響，商貿(mào)企業(yè)未依據(jù)不斷變化的市場環(huán)境完善內(nèi)控體系，導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)資金鏈斷裂、資金匱乏等問題［4］。同時，部分商貿(mào)企業(yè)未重視對內(nèi)控體系的持續(xù)更新與優(yōu)化，部分內(nèi)控問題、漏洞的存在導(dǎo)致企業(yè)頻繁出現(xiàn)違規(guī)、違法操作行為，并且無法為各部門的協(xié)調(diào)與溝通提供支撐，致使內(nèi)部控制無法發(fā)揮出應(yīng)有的功能與作用，甚至體系不完善問題長期存在，導(dǎo)致國有上市商貿(mào)企業(yè)效益創(chuàng)造受到負(fù)面影響。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控相對薄弱，忽視風(fēng)險(xiǎn)評估的作用

風(fēng)險(xiǎn)管控不僅是減少國有上市商貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，還是避免商貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的關(guān)鍵舉措?？v觀國有上市商貿(mào)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，個別商貿(mào)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管控缺乏重視，風(fēng)險(xiǎn)管控工作開展不到位，加上經(jīng)營管理期間頻繁出現(xiàn)關(guān)鍵信息隱報(bào)、聯(lián)簽制度不合理等問題，導(dǎo)致國有上市商貿(mào)企業(yè)極易受到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的影響［5］。同時，個別商貿(mào)企業(yè)存在忽視風(fēng)險(xiǎn)評估的問題，并且風(fēng)險(xiǎn)評估未以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和前提假設(shè)規(guī)定為參照，導(dǎo)致商貿(mào)企業(yè)在內(nèi)部控制期間出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評估方法應(yīng)用不合理的現(xiàn)象，不僅對企業(yè)資金管理與利用產(chǎn)生了負(fù)面影響，而且會計(jì)信息失準(zhǔn)會導(dǎo)致國有上市商貿(mào)企業(yè)效益遭受損失。

（三）企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督不全面

隨著國有上市企業(yè)改革轉(zhuǎn)型發(fā)展的持續(xù)推進(jìn)，對內(nèi)控監(jiān)督提出了更嚴(yán)格的要求與標(biāo)準(zhǔn)。在多方面因素的限制下，個別商貿(mào)企業(yè)未做到對內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化構(gòu)建，導(dǎo)致內(nèi)部控制開展缺乏有效支撐。同時，雖然大部分商貿(mào)企業(yè)按照相關(guān)要求構(gòu)建了內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，但在實(shí)際內(nèi)部控制執(zhí)行中存在監(jiān)督表面化、形式化的現(xiàn)象，對內(nèi)控監(jiān)督始終保持敷衍應(yīng)付的態(tài)度，導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督的作用、功能體現(xiàn)受到較大限制。內(nèi)控監(jiān)督的缺失導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行力，無法通過監(jiān)督檢查來及時、全面地挖掘隱藏于內(nèi)部控制中的問題與不足，使得國有上市商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制開展缺乏良好的環(huán)境與條件。

（四）資金結(jié)構(gòu)不合理，資金預(yù)算管理意識薄弱

資金管理作為國有上市商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一，是保證企業(yè)資金安全、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動有效開展的基礎(chǔ)。當(dāng)前部分國有上市商貿(mào)企業(yè)管理工作嚴(yán)重不到位，資金結(jié)構(gòu)不合理，沒有針對實(shí)際業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行資金配置，降低了資金使用效率，影響了資金管理工作的實(shí)際效果。

（五）缺乏有效的內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的有效開展受到溝通協(xié)調(diào)機(jī)制的直接影響。分析當(dāng)前部分商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制成效不佳的原因，內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制的缺失為主要因素之一。一方面，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的信息傳遞與溝通，相關(guān)制度與平臺的缺失，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理期間無法實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵信息的及時傳遞與共享，各部門間缺乏橫向溝通交流，長期各自為政，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制收效甚微。另一方面，個別商貿(mào)企業(yè)管理層強(qiáng)調(diào)以單向溝通為信息溝通的主要模式，導(dǎo)致相關(guān)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)開展期間信息溝通逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槊顖?zhí)行，未充分獲取相關(guān)信息，導(dǎo)致內(nèi)部控制開展出現(xiàn)問題，風(fēng)險(xiǎn)概率隨之增加。

五、國有上市商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制體系

要想提升國有上市商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部控制水平，就要以內(nèi)部控制體系的完善構(gòu)建為切入點(diǎn)，結(jié)合對發(fā)展現(xiàn)狀的分析，建立契合商貿(mào)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的內(nèi)部控制體系。商貿(mào)企業(yè)可以結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀，對各控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行體系重構(gòu)，為創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境打下基礎(chǔ)。同時，要通過優(yōu)化組織架構(gòu)來提升內(nèi)控體系的合理性，盡可能做到對現(xiàn)有組織架構(gòu)的合理調(diào)整。在監(jiān)事會下設(shè)內(nèi)控委員會，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制決策、目標(biāo)的制定以及相關(guān)指令的下達(dá)；在內(nèi)控委員會下設(shè)執(zhí)行層，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制措施的全面落實(shí)，并對內(nèi)部控制實(shí)施過程進(jìn)行全面監(jiān)督與持續(xù)更新檢查，判斷內(nèi)部控制是否存在問題，并及時制訂解決方案，以促進(jìn)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的有效開展。只有保證內(nèi)控體系的完善構(gòu)建，方可為商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)評估管理程序

國有上市商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制水平的高低受到能否合理預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)的直接影響，亦與商貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、防控方案的制訂存在密切關(guān)聯(lián)。因此，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)在充分了解自身發(fā)展現(xiàn)狀的前提下，結(jié)合實(shí)際需求完善構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)管控工作貫穿于各業(yè)務(wù)活動執(zhí)行過程，通過完善風(fēng)險(xiǎn)識別、分析、控制流程來提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

同時，在強(qiáng)化企業(yè)職工風(fēng)險(xiǎn)意識的前提下，構(gòu)建契合商貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控需求的評估體系，通過有效評估將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。在風(fēng)險(xiǎn)防控過程中，企業(yè)要設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)控部門，在管理期間借助信息化手段進(jìn)行各項(xiàng)目、業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)信息的全面采集和持續(xù)有效更新，在此基礎(chǔ)上對隱藏風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評估與分析，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度制定針對性策略。在評估期間，企業(yè)可以依據(jù)相關(guān)要求甄別風(fēng)險(xiǎn)信息，并按照盈利能力、償債能力、現(xiàn)金流量、營運(yùn)能力等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的劃分，判斷不同風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，并通過針對性方案來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)頻繁出現(xiàn)而影響到商貿(mào)企業(yè)的實(shí)際內(nèi)控效果。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制水平受到內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的直接影響，鑒于此，企業(yè)需結(jié)合內(nèi)部控制現(xiàn)狀，完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。在實(shí)際內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，可結(jié)合以下幾點(diǎn)來強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。

首先，國有上市商貿(mào)企業(yè)可以開通獨(dú)立反饋渠道。立足于成本效益視角，安排單獨(dú)部門監(jiān)督內(nèi)部控制情況，其監(jiān)督范圍囊括企業(yè)全體職工及相關(guān)人員。在監(jiān)管期間，及時查明相關(guān)問題與隱患，通過全面記錄與及時反饋來降低內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的概率，為內(nèi)部控制的有效開展提供支撐。其次，強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門在內(nèi)控監(jiān)督中的重要作用，并以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為參照，定期開展內(nèi)部控制的審計(jì)工作，第一時間將內(nèi)控審計(jì)結(jié)果反饋至上級部門，為內(nèi)部控制的規(guī)范開展提供支撐。最后，國有上市商貿(mào)企業(yè)可以結(jié)合自身情況和外部環(huán)境的變化，優(yōu)化《內(nèi)部控制評價(jià)手冊》，明確內(nèi)部控制整改方案的制訂原則，以期通過完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制來降低出現(xiàn)問題的概率。

（四）結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況細(xì)化資金預(yù)算管理辦法

資金控制水平直接決定了國有上市商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制管理效果，為增強(qiáng)資金控制效果，必須結(jié)合實(shí)際經(jīng)營狀況開展資金管理工作，合理規(guī)劃資金結(jié)構(gòu)，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)。第一，國有上市商貿(mào)企業(yè)要科學(xué)編制資金預(yù)算，加強(qiáng)資金使用審核，提升資金的利用率，通過資金集中管理、降低企業(yè)的負(fù)債率以及改善整體財(cái)務(wù)情況等措施，提升企業(yè)資金管理的質(zhì)量。第二，國有上市商貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)資金收支管理。國有上市商貿(mào)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展過程中，涉及大量的資金收支，加強(qiáng)資金控制精細(xì)化管理，是提升企業(yè)資金收支管理水平、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效措施。國有上市商貿(mào)企業(yè)必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督作用，對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的資金收支情況進(jìn)行管理，加強(qiáng)資金支付審核，明確審核職權(quán)，保證資金安全，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)。

此外，國有上市商貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)往來賬目管理。國有上市商貿(mào)企業(yè)通過對往來賬目進(jìn)行管理，構(gòu)建全范圍控制、完善的賬目管理機(jī)制，細(xì)化相關(guān)工作，將其落實(shí)到個人，從而保證往來賬目管理工作的有效開展。在實(shí)施賬目管理時，要建立預(yù)警機(jī)制，針對拖欠、延期支付款項(xiàng)的個人和企業(yè)，要建立催繳制度。同時，企業(yè)查明未收款項(xiàng)原因，從內(nèi)部管理、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程以及對方資金短缺等方面進(jìn)行分析，制定針對性的應(yīng)收賬款管理策略，為今后的業(yè)務(wù)開展提供經(jīng)驗(yàn)參考，以增強(qiáng)往來賬目管理效果，規(guī)避壞賬、爛賬給企業(yè)帶來的資金風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（五）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制信息化體系

隨著現(xiàn)代技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用，傳統(tǒng)管理手段已經(jīng)無法滿足企業(yè)實(shí)際內(nèi)控需求，并影響到了企業(yè)的實(shí)際內(nèi)控管理水平。鑒于此，企業(yè)可以結(jié)合內(nèi)部控制現(xiàn)狀，加大信息化建設(shè)力度，以此來促進(jìn)內(nèi)部控制的優(yōu)化開展。企業(yè)要根據(jù)自身能力條件，依托信息系統(tǒng)，對資金流動、商品管理、客戶交流等過程進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)變，以信息資源管理的形式來提升內(nèi)部控制水平。同時，可以借助信息技術(shù)來轉(zhuǎn)變企業(yè)信息溝通與交流機(jī)制，通過構(gòu)建在線溝通互動平臺，為相關(guān)人員創(chuàng)設(shè)更為理想的交流渠道，并以溝通渠道為載體進(jìn)行相關(guān)信息的采集與存儲，以此為內(nèi)部控制的有效開展提供支撐。

另外，對信息溝通機(jī)制的構(gòu)建，商貿(mào)企業(yè)可以借助信息系統(tǒng)來提升企業(yè)內(nèi)部信息共享、互動的可行性。第一，可以借助信息系統(tǒng)來促進(jìn)內(nèi)部信息溝通。結(jié)合對相關(guān)需求的分析，以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、部門設(shè)置、層級設(shè)置等方面為參照，合理建立內(nèi)部報(bào)告制度，并結(jié)合責(zé)任劃分機(jī)制的實(shí)施來提升內(nèi)部溝通的合理性。第二，可以信息系統(tǒng)為載體開展溝通工作，例如以周、月為單位定期召開例會，要求人員在例會中闡明自身工作開展情況，并針對月度、季度的商品營銷政策展開探討，通過強(qiáng)化互動來達(dá)到信息共享的目的，避免“信息孤島”影響內(nèi)部控制開展成效。

六、結(jié)語

內(nèi)部控制能否有效開展與國有上市商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)之間存在密切關(guān)聯(lián)。鑒于此，企業(yè)要在正確認(rèn)識內(nèi)部控制實(shí)施必要性的前提下，立足戰(zhàn)略發(fā)展角度，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，判斷分析當(dāng)前內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的問題，明確內(nèi)控問題可能對企業(yè)造成的影響。在此基礎(chǔ)上，通過完善內(nèi)控信息化體系、內(nèi)控監(jiān)督體系、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制與體系等來促進(jìn)內(nèi)部控制的有效開展，避免內(nèi)控問題過多而導(dǎo)致國有上市商貿(mào)企業(yè)發(fā)展受到嚴(yán)重限制，以高水平的內(nèi)控管理助力國有上市商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。