國(guó)有控股上市公司內(nèi)部控制研究

馬靜若

（北京海新能源科技股份有限公司，北京 100086）

2020年6月，中央全面深化改革委員會(huì)第十四次會(huì)議審議通過(guò)《國(guó)企改革三年行動(dòng)方案（2020—2022年）》，該改革行動(dòng)對(duì)做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)活力、提高效率，加快構(gòu)建新發(fā)展格局，都具有重要意義。國(guó)有控股上市公司是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量，截至2021年底，國(guó)有控股上市公司共有1317家，總市值33.54萬(wàn)億元，占境內(nèi)及港股上市公司的28.26%，因此國(guó)有控股上市公司在國(guó)企改革三年行動(dòng)中具有重要的引領(lǐng)、示范作用。

在改革的大背景下，一系列改革措施正在陸續(xù)實(shí)施，內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行也是改革的重要一環(huán)。作為現(xiàn)代化管理的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行不僅能保證上市公司的合規(guī)有效運(yùn)行，還能保證國(guó)家各項(xiàng)方針政策與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹落實(shí)，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和有效使用，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文結(jié)合國(guó)有控股上市公司的特點(diǎn)及內(nèi)部控制發(fā)展背景，分析和探討目前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施，指出國(guó)有控股上市公司在內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制體系、內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)管理等方面仍有待優(yōu)化。

一、國(guó)有控股上市公司內(nèi)部控制的特點(diǎn)與發(fā)展背景

（一）國(guó)有控股上市公司內(nèi)部控制的特點(diǎn)

內(nèi)部控制是企業(yè)治理領(lǐng)域的熱點(diǎn)，要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，在建立和實(shí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，就必須結(jié)合不同企業(yè)的特點(diǎn)。國(guó)有控股上市公司是指通過(guò)持有具有表決性意義的股份來(lái)控制公司經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)，其不僅具有國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)，還符合上市公司的監(jiān)管要求［1］。在國(guó)有資本占主導(dǎo)地位的國(guó)有控股企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)具有鮮明的特點(diǎn)，如股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)一般由國(guó)資委授權(quán)的國(guó)有股東代表組成，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制問(wèn)題明顯；把黨的領(lǐng)導(dǎo)融入公司治理各個(gè)環(huán)節(jié)；不同于一般企業(yè)單一的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)集政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等多方面目標(biāo)于一體；要同時(shí)滿(mǎn)足證監(jiān)會(huì)、交易所、國(guó)資委等多個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活度較低。這一系列特點(diǎn)直接反映到國(guó)有控股上市公司的內(nèi)部控制中，對(duì)公司的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。

（二）國(guó)有控股上市公司內(nèi)部控制的發(fā)展背景

1992年，美國(guó)發(fā)布了COSO 報(bào)告，自此內(nèi)部控制理論進(jìn)入了成熟階段。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展較晚，財(cái)政部于2001年出臺(tái)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，2008年6月制定《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》），標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制制度體系框架的形成。

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺(tái)使我國(guó)境內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制信息由2010年的自愿性披露過(guò)渡到2012年的強(qiáng)制性披露階段。隨著我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露逐步完善，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求日趨嚴(yán)格。從近幾年問(wèn)詢(xún)函問(wèn)題的表述可以看出，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在針對(duì)具體事項(xiàng)提出疑問(wèn)的同時(shí)，對(duì)與該事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行給予了同樣的質(zhì)疑和關(guān)注，問(wèn)詢(xún)函中內(nèi)部控制的比例越來(lái)越高，與具體業(yè)務(wù)的聯(lián)系越來(lái)越緊密。因此，無(wú)論是實(shí)際經(jīng)營(yíng)還是外部監(jiān)管，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中都發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，兩者越來(lái)越密不可分，充分發(fā)揮著聯(lián)動(dòng)作用。

國(guó)有控股上市公司內(nèi)部控制有著多方面、多角度的要求和監(jiān)管，相較于其他類(lèi)型企業(yè)，其內(nèi)部控制管理較為成熟，但由于過(guò)去經(jīng)營(yíng)管理中沉積的特點(diǎn)，加上當(dāng)前政策、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境變化帶來(lái)的影響，國(guó)有控股上市公司內(nèi)部控制仍存在一些需要改善的地方［2］。

二、國(guó)有控股上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）黨組織與國(guó)有控股上市公司內(nèi)部控制融合不足

2016年10月，習(xí)近平總書(shū)記在全國(guó)國(guó)有企業(yè)黨的建設(shè)工作會(huì)議上指出，要通過(guò)加強(qiáng)和完善黨對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)和改進(jìn)國(guó)有企業(yè)黨的建設(shè)，使國(guó)有企業(yè)成為黨和國(guó)家最可信賴(lài)的依靠力量。2018年證監(jiān)會(huì)修訂了《上市公司治理準(zhǔn)則》，其中最核心的修訂內(nèi)容是“把黨建工作有關(guān)要求寫(xiě)入公司章程”，確保基層黨組織在國(guó)有企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮關(guān)鍵作用。時(shí)至今日，國(guó)有控股上市公司的內(nèi)部控制必然涉及國(guó)家部委出臺(tái)的內(nèi)部控制系列規(guī)范與黨的系列條例兩套體系之間的有機(jī)融合問(wèn)題。

首先，相較于較為成熟的“三會(huì)”制度，國(guó)有控股上市公司對(duì)黨組織的建設(shè)意識(shí)不強(qiáng)，未意識(shí)到黨組織對(duì)公司經(jīng)營(yíng)治理的重要性，未建立規(guī)范的黨組織。

其次，相關(guān)數(shù)據(jù)表明，到2021年，91.1%的中證800國(guó)有上市公司按照中央的要求順利完成了黨建入章程工作，但仍有部分公司對(duì)黨組織的職能定位、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及如何發(fā)揮其作用不夠了解，未在公司章程中加以明確。

最后，一些公司雖然建立了黨組織并列入了公司章程，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在問(wèn)題，比如黨組織形同虛設(shè)，未實(shí)際融入公司治理；黨組織與公司原有治理結(jié)構(gòu)的隸屬關(guān)系較難理順，存在職責(zé)交叉、定位不規(guī)范等，無(wú)法發(fā)揮黨組織的職能，甚至?xí)斐蓢?guó)有控股上市公司治理結(jié)構(gòu)冗余，影響經(jīng)營(yíng)效率［3］。

（二）“三重一大”決策制度與內(nèi)部控制的結(jié)合度不夠

黨的十九大以來(lái)，黨和國(guó)家加大依法治國(guó)力度，全力推進(jìn)主體責(zé)任頂層設(shè)計(jì)，全面梳理董事會(huì)、黨委會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)決策主體權(quán)責(zé)，建立了“三重一大”決策制度、董事會(huì)授權(quán)管理辦法、黨委議事規(guī)則、總經(jīng)理授權(quán)管理辦法等一系列基本制度，形成了權(quán)責(zé)對(duì)等、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的決策執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。但國(guó)有控股上市公司結(jié)合了國(guó)有企業(yè)和上市公司的特點(diǎn)，在執(zhí)行“三重一大”決策制度的過(guò)程中存在很多問(wèn)題。

第一，“三重一大”決策制度側(cè)重于重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)，部分公司在執(zhí)行過(guò)程中，為了減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)“重大”“大額”的規(guī)定模糊不清，或與上市公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效率不匹配，導(dǎo)致上市公司經(jīng)營(yíng)效率低下，制度可操作性不強(qiáng)，執(zhí)行難度較高。

第二，部分國(guó)有控股上市公司在建立“三重一大”決策制度時(shí)，沒(méi)有將其與公司內(nèi)部控制相結(jié)合，導(dǎo)致員工在完成具體事項(xiàng)時(shí)存在困惑以及感到不易執(zhí)行。

第三，部分公司建立的“三重一大”決策制度中規(guī)定了黨委相關(guān)決策程序，但實(shí)際上并未建立和執(zhí)行，無(wú)法體現(xiàn)黨內(nèi)法規(guī)和黨組織對(duì)公司決策的監(jiān)督作用。

（三）管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視不足

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層在內(nèi)部控制制度建立與實(shí)行方面的職責(zé)權(quán)限，其中董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)行，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)建立與實(shí)行內(nèi)部控制制度的情況，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制制度的日常運(yùn)行。內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)行是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)和高度的重視，則無(wú)法建立并有效實(shí)行內(nèi)部控制制度。

國(guó)有控股上市公司股東會(huì)存在一股獨(dú)大的局面，導(dǎo)致公司的有效股東嚴(yán)重缺失，加上股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的現(xiàn)象較為普遍，實(shí)際上公司的最高管理者是經(jīng)理層，內(nèi)部人控制問(wèn)題十分常見(jiàn)。上市公司的管理層更加關(guān)注短期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，將公司資源用于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，忽視內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)行，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)影響公司經(jīng)營(yíng)管理效率，對(duì)公司的發(fā)展造成一定的阻礙。管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度決定著公司內(nèi)控環(huán)境，公司全體員工的工作方式建立在長(zhǎng)期缺乏嚴(yán)格約束的基礎(chǔ)上，導(dǎo)致內(nèi)部控制難以在公司內(nèi)部發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，為個(gè)別企業(yè)管理者和員工的違規(guī)侵占行為埋下了制度風(fēng)險(xiǎn)［4］。

（四）內(nèi)部控制制度建設(shè)及更新滯后

根據(jù)資本市場(chǎng)監(jiān)管要求，健全內(nèi)部控制體系是企業(yè)IPO 前期準(zhǔn)備及上市過(guò)程中的必修課之一。一些公司上市前的內(nèi)部控制制度由外部機(jī)構(gòu)為其建立，公司上市后，內(nèi)部控制制度沒(méi)有隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張及實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的變化及時(shí)更新。長(zhǎng)此以往，在公司規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、組織架構(gòu)、監(jiān)管要求等方面都發(fā)生天翻地覆的變化時(shí)，公司內(nèi)部控制仍停留在最初的狀態(tài)，或者更新速度無(wú)法與企業(yè)發(fā)展同步，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮真正的 作用［5］。

（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與整改工作不完善

2021年2月，財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)組織專(zhuān)家工作組發(fā)布了《上市公司2019年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況藍(lán)皮書(shū)》，從信息披露的角度揭示了國(guó)有控股上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。僅有26.96%的上市公司披露的重大、重要內(nèi)部控制缺陷在報(bào)告發(fā)布日之前得到了有效整改。由此可以看出，國(guó)有控股上市公司對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及整改工作的重視度不足，存在內(nèi)部評(píng)價(jià)和內(nèi)部建設(shè)分離的問(wèn)題。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面。

第一，內(nèi)控評(píng)價(jià)以定性評(píng)價(jià)為主要方式，對(duì)較為嚴(yán)重的或可能對(duì)企業(yè)造成的損失缺乏定量分析與評(píng)價(jià)，導(dǎo)致企業(yè)缺乏整改內(nèi)控問(wèn)題的意識(shí)。

第二，開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)的機(jī)構(gòu)不具有權(quán)威性，對(duì)需要整改的部門(mén)及子公司無(wú)法起到監(jiān)督作用，導(dǎo)致提出的內(nèi)控整改措施無(wú)法落地，企業(yè)看不到內(nèi)控整改為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。

第三，內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果未納入經(jīng)理層及關(guān)鍵崗位人員的績(jī)效考核范疇，經(jīng)理層及關(guān)鍵崗位人員認(rèn)為內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果及整改情況與自己無(wú)關(guān)，對(duì)內(nèi)部控制整改缺乏動(dòng)力。

第四，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和整改流于形式，部分國(guó)有控股上市公司將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和整改工作作為程序化工作，只是為了完成對(duì)外披露和監(jiān)管要求，實(shí)際上并無(wú)系統(tǒng)和科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)的真正目的。

第五，內(nèi)部控制信息披露不足。由于擔(dān)心披露內(nèi)控缺陷會(huì)影響公司的形象或股價(jià)、經(jīng)理人薪資等，部分國(guó)有控股上市公司的信息披露流于形式，缺少實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，無(wú)法為投資者決策提供客觀信息［6］。

（六）內(nèi)部控制過(guò)于程序化，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

國(guó)有控股上市公司作為我國(guó)國(guó)際化發(fā)展的主力軍，必須做大做強(qiáng)，但隨著集團(tuán)化和國(guó)際化發(fā)展，公司勢(shì)必面臨風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜化和風(fēng)險(xiǎn)損失不斷增加的問(wèn)題，因此全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作在國(guó)有控股上市公司發(fā)展過(guò)程中將發(fā)揮舉足輕重的作用，但國(guó)有控股上市公司在風(fēng)險(xiǎn)管理上仍存在許多不足。

第一，國(guó)家作為國(guó)有控股上市公司大股東時(shí)，可能出現(xiàn)“超強(qiáng)控制”問(wèn)題。為了控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，往往利用內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有控股上市公司的內(nèi)部管理進(jìn)行過(guò)多的干預(yù)和較為程序化的控制，對(duì)市場(chǎng)缺少靈活判斷和客觀評(píng)價(jià)，難以按市場(chǎng)規(guī)則運(yùn)作，造成國(guó)有控股上市公司陷入經(jīng)營(yíng)效率較低、成果較差的局面。

第二，部分國(guó)有控股上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，存在“重業(yè)務(wù)規(guī)模、輕風(fēng)險(xiǎn)管理”的現(xiàn)象，缺少系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，導(dǎo)致公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，難以在復(fù)雜的國(guó)際化市場(chǎng)中與其他企業(yè)抗衡，無(wú)法實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的決策缺少系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)控制，雖然實(shí)行了內(nèi)部控制程序，但僅是形式上的，在無(wú)法預(yù)知未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，導(dǎo)致國(guó)有控股上市公司產(chǎn)生過(guò)度擴(kuò)張、投資失敗、資產(chǎn)損失等后果。此外，還存在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理及合規(guī)管理脫節(jié)、缺乏一體化管控思想等問(wèn)題，過(guò)多的管控口徑造成了資源浪費(fèi)，各管控手段都無(wú)法真正發(fā)揮作用。

三、加強(qiáng)國(guó)有控股上市公司內(nèi)部控制的措施

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

如果沒(méi)有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制就會(huì)形同虛設(shè)。因此，國(guó)有控股上市公司要改善內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)以下幾方面工作。

1.完善公司組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)黨組織建設(shè)

合理有效的組織結(jié)構(gòu)是保障內(nèi)控體系構(gòu)建成功的基礎(chǔ)，在推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革時(shí)，國(guó)有控股上市公司應(yīng)該堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)國(guó)有企業(yè)的全面領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)把黨的領(lǐng)導(dǎo)融入公司治理各環(huán)節(jié)，把黨組織內(nèi)嵌到公司組織結(jié)構(gòu)之中，使黨組織工作組織化、制度化、具體化。

2.強(qiáng)化治理層及管理層的內(nèi)部控制意識(shí)

國(guó)有控股上市公司的領(lǐng)導(dǎo)層要提升對(duì)內(nèi)部控制的重視度，深刻領(lǐng)會(huì)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)涵，全面深化內(nèi)部控制管理目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制頂層設(shè)計(jì)。

3.將內(nèi)部控制融入企業(yè)文化，加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

內(nèi)部控制的意義在于執(zhí)行，而內(nèi)控的貫徹執(zhí)行依賴(lài)于企業(yè)文化的支持。國(guó)有控股上市公司管理層要身體力行，起到帶頭作用，將內(nèi)部控制理念傳遞給全體員工，讓員工認(rèn)識(shí)到制度的重要性，促進(jìn)全員參與執(zhí)行和監(jiān)督，真正將內(nèi)控融入企業(yè)文化建設(shè)，不再流于形式［7］。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建及制度建設(shè)

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建及維護(hù)

完善的內(nèi)控體系是內(nèi)部控制管理的骨架，是內(nèi)控良好運(yùn)行的基礎(chǔ)。國(guó)有控股上市公司應(yīng)結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及發(fā)展戰(zhàn)略，深入分析公司內(nèi)控管理現(xiàn)狀，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，改進(jìn)原有的內(nèi)控體系，落實(shí)內(nèi)控責(zé)任人、確定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)、明確職責(zé)分工、建立制度流程等，形成領(lǐng)導(dǎo)有力、職責(zé)明確、流程清晰、規(guī)范有序的工作機(jī)制。

2.高度重視內(nèi)部控制制度的建立和修訂工作

企業(yè)應(yīng)細(xì)化內(nèi)部控制制度，將內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)管理整合嵌入內(nèi)控制度，從定量和定性的角度規(guī)范關(guān)鍵控制點(diǎn)的要求，使內(nèi)控制度更加清晰和容易執(zhí)行。企業(yè)要提高內(nèi)控制度的修訂頻率，確保內(nèi)部控制制度的時(shí)效性，為企業(yè)健康、高質(zhì)量發(fā)展提供保障。內(nèi)控制度的梳理及修訂要結(jié)合當(dāng)前法律法規(guī)及監(jiān)管要求，從制度上防范企業(yè)的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要提升內(nèi)部控制流程化、信息化水平，如編寫(xiě)內(nèi)部控制流程手冊(cè)，以流程圖的形式體現(xiàn)公司重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制措施，使內(nèi)部控制制度具有較強(qiáng)的可行性和可操作性。

3.強(qiáng)化集團(tuán)管控職能，形成內(nèi)部控制一體化管理體系

國(guó)有控股上市公司應(yīng)從集團(tuán)層面明確各下屬企業(yè)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)范圍、制度建設(shè)與修訂、監(jiān)督與評(píng)價(jià)等，形成內(nèi)部控制貫穿式管理。主動(dòng)加強(qiáng)集團(tuán)的內(nèi)控文化建設(shè)，促進(jìn)集團(tuán)上下及各下屬企業(yè)之間的信息溝通，有效傳遞集團(tuán)公司的指令，形成統(tǒng)一的內(nèi)控意識(shí)，避免部分下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的隨意性對(duì)集團(tuán)公司造成不利影響［8］。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施構(gòu)成有機(jī)循環(huán)，有助于企業(yè)完善內(nèi)部控制，出具的評(píng)價(jià)報(bào)告還有助于提升企業(yè)形象和認(rèn)可度。因此，國(guó)有控股上市公司應(yīng)形成內(nèi)部監(jiān)督、定期評(píng)價(jià)、外部審計(jì)體系，定期或不定期對(duì)包含下屬企業(yè)在內(nèi)的全部主體開(kāi)展系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)工作，并結(jié)合評(píng)價(jià)結(jié)果開(kāi)展持續(xù)改進(jìn)工作。

第一，明確內(nèi)控評(píng)價(jià)及監(jiān)督的實(shí)施主體，賦予該評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)力和地位，向全公司宣傳內(nèi)控評(píng)價(jià)及整改工作的重要性，以確保評(píng)價(jià)工作的有序開(kāi)展。

第二，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合自身情況和關(guān)注重點(diǎn)，從定性和定量的角度明確內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，提升公司對(duì)內(nèi)控問(wèn)題的重視度。

第三，強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和整改意識(shí)，建立內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、整改的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，摒棄內(nèi)部控制僅需要建設(shè)和執(zhí)行的傳統(tǒng)思想，在實(shí)施中不斷完善內(nèi)部控制體系，更好地推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

第四，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及整改結(jié)果納入績(jī)效考核，明確內(nèi)控責(zé)任，提升管理層及員工對(duì)內(nèi)部控制的重視度，促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施及整改工作有效開(kāi)展。

第五，從保護(hù)中小投資者權(quán)益、營(yíng)造良好的上市公司環(huán)境出發(fā)，提高對(duì)內(nèi)部控制信息披露工作的重視度，客觀披露公司內(nèi)部控制管理情況，提高信息披露質(zhì)量［9］。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)管理的融合

根據(jù)2019年以來(lái)國(guó)資委印發(fā)的一系列“中央企業(yè)內(nèi)部控制”指導(dǎo)性文件（101號(hào)文、44號(hào)文、307號(hào)文、299號(hào)文），中央企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與合規(guī)管理的協(xié)同性，發(fā)揮“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”一體化作用。

首先，國(guó)有控股上市公司應(yīng)該深入學(xué)習(xí)國(guó)家出臺(tái)的法律法規(guī)、監(jiān)管文件、指導(dǎo)意見(jiàn)、通知等重要思想，深化對(duì)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)管理在經(jīng)營(yíng)管理中重要性的認(rèn)識(shí)，明確相關(guān)概念，提高專(zhuān)業(yè)化程度，探索三者一體化的方法。

其次，國(guó)有控股上市公司應(yīng)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要意義，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，摒棄以往將內(nèi)部控制作為審批流程的狹隘思想和形式主義，避免風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控“兩張皮”，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

最后，按照文件要求，國(guó)有控股上市公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)事件的防范工作，將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)對(duì)象由事后向事前延伸、由表內(nèi)向表外延伸、由集團(tuán)向基層延伸，科學(xué)識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)，快速反應(yīng)并報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，精準(zhǔn)管控并有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)［10］。

四、結(jié)語(yǔ)

目前正處于國(guó)有企業(yè)改革的關(guān)鍵時(shí)期，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，國(guó)有控股上市公司在改革行動(dòng)中發(fā)揮了重要的引領(lǐng)示范作用。面對(duì)日益復(fù)雜且競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及各種不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有控股上市公司為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須積極彌補(bǔ)過(guò)去內(nèi)控工作的短板，系統(tǒng)地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)新思想，全面提升內(nèi)部控制管理水平，固本強(qiáng)基、穩(wěn)中求進(jìn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有控股上市公司發(fā)展目標(biāo)。