新形勢(shì)下中小企業(yè)總分公司所得稅申報(bào)模式探討

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（甘肅省氣象局，蘭州 730020）

1 企業(yè)所得稅概念、稅率和中小企業(yè)總分公司概述

1.1 企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅的征收對(duì)象是我國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織等，通俗地講，只要開稅務(wù)發(fā)票有經(jīng)營(yíng)收入的單位均需要繳納企業(yè)所得稅。取得的各項(xiàng)開發(fā)票收入，具體包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入等。企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅種，稅收按照比例分成，而且企業(yè)所得稅的稅率和其他稅種相比，稅率相對(duì)較高，因此提前籌劃、合理避稅很有必要。

企業(yè)所得稅可以劃分為居民企業(yè)所得稅和非居民企業(yè)所得稅，具體納稅額是指企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)根據(jù)稅法調(diào)增或者調(diào)減后乘以相應(yīng)的稅率。本文主要是在梳理所得稅概念和稅率的基礎(chǔ)上，探討分析中小企業(yè)總分公司所得稅的申報(bào)模式，根據(jù)對(duì)所列舉的3 種模式優(yōu)缺點(diǎn)的對(duì)比分析，切實(shí)找到適合總分公司自身發(fā)展的申報(bào)模式并合理避稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，加快中小企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

1.2 現(xiàn)階段企業(yè)所得稅的主要稅率

現(xiàn)階段，企業(yè)所得稅的稅率有基本稅率和優(yōu)惠稅率，基本稅率是25%，優(yōu)惠稅率是15% 和10%。

小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率有3 個(gè)檔，分別是2.5%、5%、10%。企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，不同類型的企業(yè)有著不同的所得稅稅率，具體適用哪檔稅率，是由當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門根據(jù)行業(yè)類型來核定。當(dāng)然，企業(yè)所得稅的稅率也不是一成不變的，國家也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而適時(shí)調(diào)整，為了鼓勵(lì)特殊行業(yè)的中小企業(yè)的發(fā)展，對(duì)一些特殊的行業(yè)會(huì)有固定的較低稅率，對(duì)中小企業(yè)會(huì)有相應(yīng)稅收優(yōu)惠。

1.3 中小企業(yè)總分公司簡(jiǎn)介

新形勢(shì)下，中小企業(yè)公司是指依法在境內(nèi)成立的、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人員規(guī)模均較小的公司，包括中型中小企業(yè)、小型中小企業(yè)和微型中小企業(yè)。國務(wù)院有關(guān)部門結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)對(duì)中型、小型和微型企業(yè)均有不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。中小企業(yè)公司一般情況下在省會(huì)城市設(shè)立總公司，市、州或縣設(shè)立分公司，不同的公司有不一樣的管理模式。因此，總分公司之間的所得稅申報(bào)顯得尤為重要，合理的申報(bào)方式可以為總分公司合理避稅，給公司帶來收益。

2 新形勢(shì)下小型微利企業(yè)的認(rèn)定及稅收優(yōu)惠

2.1 小型微利企業(yè)的認(rèn)定

目前，小型微利企業(yè)的認(rèn)定相對(duì)比較嚴(yán)格，因?yàn)閲覍?duì)稅收的優(yōu)惠主要還是面向中小微企業(yè)，主要目的是減輕中小微企業(yè)的稅負(fù)，加快中小企業(yè)發(fā)展的步伐，扶持中小企業(yè)快速發(fā)展。

小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：年度的應(yīng)納稅所得額不超過300 萬元；年末平均從業(yè)人數(shù)不超過300 人；年末資產(chǎn)總額不超過5 000 萬元，三者同時(shí)滿足缺一不可。

如果中小企業(yè)的業(yè)務(wù)量大，資產(chǎn)總額高，職工人數(shù)也多，那么極易超出小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此，如果要享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，總分公司必須合理規(guī)劃公司規(guī)模，選擇適宜的申報(bào)模式，在政策和稅收法律允許的范圍之下，對(duì)于符合上述條件而被認(rèn)定為小型微利企業(yè)的總公司或者分公司，能夠享受最大的稅收優(yōu)惠。

2.2 小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠及實(shí)務(wù)舉例

小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額適用優(yōu)惠后的差額稅率，稅率分別是2.5%、5%、10%等，下面通過舉例詳細(xì)分析所得稅優(yōu)惠帶來的減免額。

實(shí)務(wù)舉例1：假定某中小企業(yè)甲是小型微利企業(yè)，第一季度應(yīng)納稅所得額為100 萬元，累計(jì)第二季度的應(yīng)納稅所得額是200 萬元，那么其2021 年的所得稅計(jì)算申報(bào)如下：

第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=100×2.5%=2.5 萬元。

那么，甲企業(yè)享受到小微企業(yè)的減免優(yōu)惠稅=100×25%-2.5=22.5 萬元。

第二季度累計(jì)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額=100×2.5%+（200-100）×10%=2.5+10=12.5 萬元。

那么，甲企業(yè)計(jì)算出該企業(yè)享受的減免稅=200×25%-12.5=37.5 萬元。

通過以上實(shí)務(wù)舉例計(jì)算分析，符合小型微利標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，第二季度累計(jì)稅收優(yōu)惠37.5 萬元，優(yōu)惠額相當(dāng)大，以上僅舉例兩個(gè)季度的計(jì)算方法，第三季度和全年所得稅的計(jì)算方法依此類推，方法類似。

因此，中小企業(yè)的總公司和分公司應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃工作，可以通過聘請(qǐng)資深的稅務(wù)專家或?qū)I(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，選擇適合公司發(fā)展的所得稅納稅申報(bào)模式，合法合規(guī)地為企業(yè)謀取收益。在公司起步階段，規(guī)模不需要特別壯大，在滿足市場(chǎng)需求和企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，能使公司的規(guī)模符合小型微利企業(yè)，公司的稅負(fù)會(huì)減輕很多，因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行的政策，要是公司的總規(guī)模超過了小型微利企業(yè)的要求，那么總公司無法享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，所有分公司的所得稅要是在總公司統(tǒng)一申報(bào)，均無法享受小型微利企業(yè)帶來的稅收優(yōu)惠，因此，選擇合理的申報(bào)模式對(duì)公司的發(fā)展非常重要。

3 新形勢(shì)下中小企業(yè)所得稅的申報(bào)模式及優(yōu)缺點(diǎn)概述

3.1 總公司和分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，分別申報(bào)所得稅

總公司和分公司有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，日常業(yè)務(wù)中采取獨(dú)立核算的模式，年末獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，所得稅的稅額由總公司和分公司分別承擔(dān)，從而降低總公司的企業(yè)所得稅。此模式的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便、可行、長(zhǎng)遠(yuǎn)，而且公司各總分支機(jī)構(gòu)之間不會(huì)因互相之間抵免稅款而帶來一些不利的影響和沖突。

此模式的優(yōu)點(diǎn)是總公司可以享受小型微利企業(yè)帶來的一些稅收方面的優(yōu)惠政策，缺點(diǎn)是在國家對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠期間，分公司無法享受所得稅稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許分公司單獨(dú)享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠。

3.2 分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，總公司匯算清繳

該模式下分公司無法享受小型微利企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策，年末需要總公司匯總企業(yè)申報(bào)企業(yè)所得稅，個(gè)別分公司即使符合小型微利企業(yè)的要求，也不能享受其優(yōu)惠政策。年中分公司就地預(yù)繳稅款，年末總公司統(tǒng)一匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)，需要說明的是，該模式總分公司需提前分別在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局就相關(guān)信息備案，具體備案流程及手續(xù)需咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門。對(duì)變更后注冊(cè)信息又有變化的應(yīng)再次及時(shí)辦理變更登記。

此模式的優(yōu)點(diǎn)是在小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠期間可以享受的最佳的優(yōu)惠政策，總分公司之間的盈虧可以相互抵免，減少總公司的利潤(rùn)總額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，缺點(diǎn)是需要所有的總分公司均需到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提前分別一一備案，手續(xù)煩瑣，匯總納稅最多也就是盈虧相抵，各個(gè)地區(qū)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的分公司之間相互抵免稅款實(shí)務(wù)中也不好執(zhí)行，有些分公司是不愿意將自己當(dāng)年的虧損來彌補(bǔ)其他分公司的盈利，尤其是對(duì)于分公司較多卻比較分散的企業(yè)，所以此模式需要總公司統(tǒng)一制定章程，統(tǒng)一操作，否則實(shí)際執(zhí)行起來有困難。

3.3 分公司獨(dú)立核算，統(tǒng)一管理，上繳管理費(fèi)，統(tǒng)一匯算清繳

此模式下分公司上繳管理費(fèi)的方法分為兩種，一種是稅前上繳，一種是稅后上繳，稅前是以管理費(fèi)的形式上繳，稅后是以利潤(rùn)分配的形式上繳，兩種上繳方式均可，具體執(zhí)行哪一種取決于公司管理層的決策，兩種上繳方式的具體會(huì)計(jì)分錄分別舉例說明如下：

實(shí)務(wù)舉例2：假定分公司需要向總公司稅前上繳管理費(fèi)100 萬元。

總公司管理層制定相應(yīng)的公司章程，分公司稅前上繳總公司管理費(fèi)，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)所得稅。（適合于分公司屬于非法人企業(yè)）

具體的會(huì)計(jì)分錄參考如下：

實(shí)務(wù)舉例3：假定分公司需要向總公司稅后上繳利潤(rùn)100萬元，總公司制定相應(yīng)的公司章程，分公司稅后上繳總公司管理費(fèi)，由分公司上繳所得稅后以利潤(rùn)分配的形式上繳總公司。（適合于總分公司均是獨(dú)立的法人主體）

此模式下兩種上繳方式的優(yōu)點(diǎn)是公司方便管理，方便統(tǒng)一調(diào)度資金，能給總公司的決策層提供方便。缺點(diǎn)是實(shí)務(wù)中操作起來較為煩瑣，資金層層審批后上繳再下?lián)?，時(shí)間周期較長(zhǎng)，工作效率較低，上繳流程分別是分公司上繳總公司，總公司上繳母公司，母公司上繳相應(yīng)的股東，股東再上繳上級(jí)管理單位，上級(jí)管理單位根據(jù)各層級(jí)公司的業(yè)務(wù)需求或資金申請(qǐng)?jiān)傧聯(lián)芙?jīng)費(fèi)，有時(shí)遇領(lǐng)導(dǎo)外出或其他原因，導(dǎo)致公司資金不能及時(shí)下?lián)芑蛘叻峙?，影響公司發(fā)展。

綜述以上3 種模式，每種申報(bào)模式有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)，那么，中小企業(yè)的總公司及其分公司的企業(yè)所得稅匯算選擇哪一種更為可行，取決于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式、組織架構(gòu)和管理決策層的具體意見，各企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇相對(duì)比較貼合公司發(fā)展的模式，但是一種模式一旦選定，一年內(nèi)不允許變更，而且申報(bào)模式一旦發(fā)生變更，應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門申報(bào)備案。

4 提升中小企業(yè)總分公司所得稅納稅申報(bào)能力的建議

4.1 重視所得稅申報(bào)，有效降低稅負(fù)

企業(yè)的管理層及財(cái)務(wù)管理人員首先要在心理上重視納稅籌劃，真正地關(guān)注納稅事宜，在合理的范圍內(nèi)制定有利于企業(yè)發(fā)展的納稅路線，發(fā)展總公司的同時(shí)，兼顧分公司的發(fā)展。部分分公司的負(fù)責(zé)人沒有納稅籌劃的意識(shí)，總公司有義務(wù)對(duì)分公司給予一些稅收籌劃方面的指導(dǎo)，讓分公司的負(fù)責(zé)人真正地?fù)?dān)負(fù)起稅收籌劃的重?fù)?dān)，不斷地培養(yǎng)其納稅籌劃的意識(shí)，合理地減輕分公司的稅負(fù)，在合理的范圍之內(nèi)降低總公司的稅負(fù)，有效地降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，利用合理的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)單位價(jià)值利益的最大化，提高公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使公司又好又快全面健康發(fā)展。

4.2 了解新政策，實(shí)時(shí)調(diào)整納稅申報(bào)模式

公司的財(cái)務(wù)主管和財(cái)務(wù)人員有責(zé)任了解國家出臺(tái)的最新納稅政策和細(xì)則。近幾年，隨著新冠肺炎疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的影響，國家對(duì)中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策一直在變化，而且優(yōu)惠的力度也在不斷加大，稅收法律是納稅人納稅的依據(jù)，也是納稅人安全的保障，隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)，稅收法律也在不斷的完善和修訂，因此總分公司的管理層還需關(guān)注最新政策，結(jié)合公司的實(shí)際情況實(shí)時(shí)調(diào)整所得稅申報(bào)模式，挖掘適合公司發(fā)展戰(zhàn)略的納稅申報(bào)模式。當(dāng)然，對(duì)于不同的納稅籌劃方案，應(yīng)及時(shí)在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門備案。

4.3 加強(qiáng)納稅咨詢，提高業(yè)務(wù)能力

由于稅收法律變化較快，國家對(duì)稅收的優(yōu)惠政策和力度也隨時(shí)在發(fā)生變化，財(cái)務(wù)人員日常忙于應(yīng)付事務(wù)性的財(cái)務(wù)報(bào)銷和財(cái)務(wù)核算工作，尤其是對(duì)于一些業(yè)務(wù)繁雜、憑證量大的單位來說，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃工作并不是特別了解，也沒有投入過多的精力來研究稅收籌劃工作，一些財(cái)務(wù)主管對(duì)納稅籌劃工作更是了解甚少，總認(rèn)為納稅就是公司應(yīng)盡的義務(wù)，按時(shí)合法納稅即可。鑒于此，總公司可以聘請(qǐng)一些專業(yè)的稅收顧問，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等的專業(yè)人士，可以采取定期或不定期的方式，通過開講座或其他培訓(xùn)的形式，對(duì)總公司和分公司的財(cái)務(wù)主管和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行納稅籌劃方面的一些指導(dǎo)和講解培訓(xùn)，也可以在納稅模式的選擇上給予一些指導(dǎo)意見，這樣既可以提高財(cái)務(wù)主管的管理水平和財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，也可以為企業(yè)真正地謀取利益，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理越來越規(guī)范。

4.4 準(zhǔn)確核算，提高財(cái)務(wù)管理水平

公司的財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確無誤地核算企業(yè)的各種收入、各項(xiàng)成本、各項(xiàng)稅費(fèi)和利潤(rùn)，正確使用各種財(cái)務(wù)憑證和稅收憑證，及時(shí)準(zhǔn)確辦理各種稅收的申報(bào)，并準(zhǔn)確計(jì)算納稅調(diào)增或調(diào)減，合理計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并及時(shí)向財(cái)務(wù)主管等管理層匯報(bào)，管理層及時(shí)規(guī)劃總分公司之間的納稅模式，合理避稅，創(chuàng)造企業(yè)的價(jià)值。當(dāng)然，這對(duì)企業(yè)的管理人員要求也就更高，企業(yè)的財(cái)務(wù)主管和財(cái)務(wù)人員要實(shí)時(shí)加強(qiáng)對(duì)一些稅收法規(guī)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和理解，對(duì)一些不懂或理解不透徹的法律法規(guī)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)的專管員請(qǐng)教，通過學(xué)習(xí)和請(qǐng)教不斷提高自己的財(cái)務(wù)管理水平，使得企業(yè)的利潤(rùn)最大化的同時(shí)也能享受國家對(duì)稅收優(yōu)惠而帶來的一些紅利。

5 結(jié)語

綜上所述，中小企業(yè)總分公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及管理模式雖然相對(duì)比較簡(jiǎn)單，但一些分公司遍布各地，比較分散，給管理者帶來一定的困擾，單一的財(cái)務(wù)管理模式已無法滿足中小企業(yè)快速發(fā)展需要，那么總公司與分公司之間的所得稅是選擇集中匯算清繳申報(bào)，還是分開匯算清繳，其稅收的高低并不是絕對(duì)的?？偣驹诠静煌陌l(fā)展階段，及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和納稅籌劃方案，使其適應(yīng)瞬息萬變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，才能維持其核心競(jìng)爭(zhēng)力和保持長(zhǎng)期的盈利能力，因此，選擇一種有利于企業(yè)自身發(fā)展的所得稅申報(bào)模式，對(duì)中小企業(yè)總分公司的影響很大。文章通過對(duì)中小企業(yè)總分公司所得稅申報(bào)模式的梳理，對(duì)比不同模式下的優(yōu)缺點(diǎn)，并通過實(shí)例進(jìn)行一一說明，對(duì)中小企業(yè)總分公司所得稅申報(bào)模式的選擇有一定的參考和借鑒意義。