作業(yè)成本法在造船企業(yè)的應(yīng)用探討

劉 霞 青島前進船廠

引言

現(xiàn)如今，隨著人們生活水平的不斷提高，其日常需求也日漸增多。僅僅依靠陸運的方式并不能夠滿足新時代人們的需求，因此水路運輸就受到了越來越多人的關(guān)注。船舶作為水路上的主要交通工具，它的市場競爭也越來越激烈，所受到的外界因素的影響也在日漸增多。而且船舶的用途也十分廣泛，涉及的領(lǐng)域更是數(shù)不勝數(shù)。因此，造船企業(yè)的成本核算工作就變得更加重要。

一、作業(yè)成本法概述

(一)作業(yè)成本法屬于一種新型的成本核算方法

這種核算方法與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，能夠更好地適應(yīng)新時代的企業(yè)發(fā)展模式。作業(yè)成本法可以建立起一個成本模型，從而讓作業(yè)成本法的工作人員直觀地觀察到將利益最大化的最佳途徑。同時也能夠了解企業(yè)是如何完成業(yè)績，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)整體的提升。其實作業(yè)成本法就是將一些間接成本和其他費用準(zhǔn)確歸納到一起的計算方法，這種計算方法就能夠?qū)⒏鞣N費用直接分配到商品和服務(wù)當(dāng)中。之所以采用這種成本核算方法可以總結(jié)為以下幾點：一是市場競爭日益激烈，基本上所有的企業(yè)為了獲得長久的發(fā)展都實現(xiàn)了創(chuàng)新。二是傳統(tǒng)的成本會計無法提供準(zhǔn)確的管理信息，這就導(dǎo)致企業(yè)很多活動的開展都無法順利進行。三是成本扭曲的現(xiàn)象越來越突出，如果只采用傳統(tǒng)的成本核算方法，并不能夠跟隨成本的變化。四是制造費用的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，現(xiàn)如今的制造費用結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，應(yīng)用傳統(tǒng)的成本核算方式并不能夠?qū)ζ浣Y(jié)構(gòu)進行準(zhǔn)確的分析。由此也可以看出，作業(yè)成本法中的作業(yè)并不僅僅是一項活動，它的定義是隨著企業(yè)的活動在不斷變化。有的時候作業(yè)可能是指一項具體的活動，有的時候它也泛指一類活動，或者是所有有關(guān)聯(lián)的活動組成的集合。

(二)作業(yè)成本法的特點

1.作業(yè)成本法在進行成本核算的時候所考慮的是成本產(chǎn)生的前后條件，并不僅僅抓著成本這一個點。所以在采用這種成本核算方法時，就會涉及商品的設(shè)計環(huán)節(jié)，這是決定是否對商品進行作業(yè)的關(guān)鍵性因素。商品的設(shè)計決定著商品的價值，以及其浪費的資源的必要性。由此也可以看出，要想進行作業(yè)成本法，就要清楚成本的前因，把成本核算與成本控制緊密地聯(lián)系到一起。2.作業(yè)成本法在考慮商品消耗情況的時候，會通過采用多種動因和設(shè)置作業(yè)的方式，把一些其他原因產(chǎn)生的費用也歸納到商品之中。這樣就可以更加全面地反映出資源消耗的具體情況，也不容易出現(xiàn)疏忽的現(xiàn)象。3.成本作業(yè)法為企業(yè)的各項作業(yè)提供了可靠的理論依據(jù)，方便于企業(yè)對作業(yè)進行整體的管理。正是由于企業(yè)對商品的具體分析，導(dǎo)致企業(yè)可以清楚各項作業(yè)的特性。通過這些具體的信息就能夠區(qū)分出作業(yè)的增值性，從而知曉支出費用的必要性和非必要性。這樣也方便企業(yè)的管理者進行細致分析，從而實施改進策略。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用到造船企業(yè)中的優(yōu)勢

(一)目前我國對于造船企業(yè)十分重視

為了實現(xiàn)我國在造船方面的戰(zhàn)略目標(biāo)，希望能夠在造船領(lǐng)域做大做強。因此，在國際形勢如此緊張的情況下，造船企業(yè)要盡快提升自己的核心競爭力，在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟。造船行業(yè)與其他的行業(yè)不同，其技術(shù)、資金、勞動力等方面都比較密集，這就為我國造船企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建了良好的條件。因為我國是世界上人口數(shù)量最多的國家，我國最不缺的就是勞動力。但是目前我國的技術(shù)與管理方面的水平比較低下，無法為造船行業(yè)企業(yè)的發(fā)展提供有效助力。在造船企業(yè)中，最突出的問題就是成本核算的問題，如果能夠提升成本控制方面的水平，為企業(yè)創(chuàng)造一定的成本資金上的優(yōu)勢，就能夠讓我國的造船企業(yè)更好地迎接新時代帶來的挑戰(zhàn)。作業(yè)成本法就是提升造船企業(yè)成本控制工作效率的最佳途徑，能夠及時地了解如今市場的行情，在滿足客戶多樣化需求的同時，將作業(yè)創(chuàng)造出更大的價值。當(dāng)然，所創(chuàng)造的價值要遠高于企業(yè)的成本，這樣才能夠成本為企業(yè)競爭的優(yōu)勢。

(二)作業(yè)成本法是一種先進的成本核算方法

企業(yè)的發(fā)展如果能夠以此為基礎(chǔ)，就能夠在適應(yīng)高新技術(shù)的同時，滿足企業(yè)的實際發(fā)展需求。目前大多數(shù)的造船企業(yè)都已經(jīng)實現(xiàn)了現(xiàn)代化的建設(shè)，無論是在技術(shù)上還是設(shè)備上，都十分先進。因此，作業(yè)成本法在造船企業(yè)中的優(yōu)勢可以體現(xiàn)在以下三個方面：第一個方面是在企業(yè)的管理理念方面，現(xiàn)如今企業(yè)采用的管理理念與傳統(tǒng)的管理理念不同，也因此對成本控制的工作提出了更高的要求。所以在采用傳統(tǒng)的成本核算方法不能滿足這種需求，就需要使用作業(yè)成本法。幫助企業(yè)在低成本競爭中獲得優(yōu)勢，用小投入獲得高回報。第二方面是商品的生產(chǎn)，現(xiàn)在的市場已經(jīng)由賣方市場轉(zhuǎn)為了買方市場，因此，企業(yè)的商品應(yīng)根據(jù)服務(wù)性與多樣性，將商品的生產(chǎn)圍繞著客戶的需求展開。第三個方面是在企業(yè)的成本管理模式當(dāng)中，企業(yè)為了更好地適應(yīng)新的制造環(huán)境，就要采取新的成本核算方法，這樣在進行成本控制的時候就能夠有新的路徑。通過作業(yè)成本法就可以有效解決成本資源緊缺與成本控制失效的問題，為企業(yè)創(chuàng)建新的價值鏈觀念以及成本核算新方法。

三、作業(yè)成本法在造船企業(yè)中的應(yīng)用優(yōu)化策略

(一)提高工作人員的素質(zhì)與技能

在作業(yè)成本法的全部流程中，想要將具體的操作方案實施下去，就需要工作人員的高度配合。因此，必須要保證工作人員的素質(zhì)與技能，這樣作業(yè)成本法的相關(guān)工作才能夠真正落實。首先，企業(yè)在招聘的時候就要設(shè)立高門檻。企業(yè)可以根據(jù)不同崗位設(shè)立不同的考核內(nèi)容，通過考核的人員才算應(yīng)聘成功。但是除了要考慮應(yīng)聘者的專業(yè)技能，對其素質(zhì)也要進行嚴(yán)格的把關(guān)，可以將素質(zhì)方面的考核放在技能之前，一旦素質(zhì)不合格的應(yīng)聘者在第一輪就會被刷下去。此外，還有一點需要注意，就是在設(shè)立門檻的時候可以不將學(xué)歷作為門檻。因為在當(dāng)今社會學(xué)歷只能起到敲門磚的作用，應(yīng)聘者的實際實力不能被學(xué)歷代表，企業(yè)也可以招聘有相關(guān)資格證書的專業(yè)人員。其次，企業(yè)需要建立起完整的培訓(xùn)制度，對于應(yīng)聘成功的人員進行培訓(xùn)。至于培訓(xùn)的內(nèi)容需要關(guān)于素質(zhì)和技能兩方面，實現(xiàn)工作人員整體水平的提升。在培訓(xùn)的過程中要樹立起人員的學(xué)習(xí)意識，要讓他們認(rèn)識到學(xué)習(xí)的重要性。隨著我國飛速地發(fā)展，時代在起步，企業(yè)也需要進步。企業(yè)的工作人員如果想要實現(xiàn)自我價值，做好本職工作，也要不斷地學(xué)習(xí)。且隨著發(fā)展，有很多專業(yè)的知識都被加入了新的內(nèi)容，這些都需要工作人員能夠認(rèn)真學(xué)習(xí)。企業(yè)的管理者也應(yīng)認(rèn)識到，目前市場的競爭已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榱巳瞬欧矫娴母偁?，所以一定要提高工作人員的綜合能力。受傳統(tǒng)觀念的影響，一些管理者認(rèn)為技能方面的提升不是必要的，素養(yǎng)是可有可無的。這種思想比較落后，因為對于造船企業(yè)來說，成本核算的工作比較復(fù)雜，如果在工作的過程中出現(xiàn)了一點疏忽的地方，都會影響到最終的結(jié)果。所以擁有足夠的耐心以及負責(zé)的態(tài)度是工作開展的前提，工作人員良好的素養(yǎng)能夠為企業(yè)工作的開展提供基礎(chǔ)的保障。

(二)對造船作業(yè)進行細致的劃分

造船作業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程當(dāng)中，如果能夠進行細致的劃分，就可以更好地進行成本核算，作業(yè)成本法在使用的時候也能夠更具針對性。作業(yè)的分類有：1.拋丸作業(yè)。這項作業(yè)的主要目的就是為了去除鋼材表面的氧化層、鐵銹等雜志，讓鋼材可以還原原本的面貌。進行這項作業(yè)需要用到磨料或者是專門的拋丸機，而這些機器運轉(zhuǎn)需要消耗燃料。因此，這項作為的主要成本費用就是用來拋丸的材料和消耗的燃料。至于消耗的材料以及燃料的多少以設(shè)備的運行時間為準(zhǔn)，運行時間的長短則由所拋丸的材料決定，這里指的就是鋼材，因此，鋼材的面積就是拋丸作業(yè)的動因，單位為平方米。2.材料轉(zhuǎn)移作業(yè)。材料在使用的過程中就需要運輸，通過不同工序的運送使其適應(yīng)生產(chǎn)的全過程。材料在轉(zhuǎn)移的過程中并不簡單，需要考慮的因素有很多，如：材料的重量以及材料的轉(zhuǎn)移次數(shù)等，一旦重量越大，次數(shù)越多，相應(yīng)的轉(zhuǎn)移的數(shù)據(jù)就越大。那么在進行這項作業(yè)的時候就可以將作業(yè)的動因定為材料的轉(zhuǎn)移重量，單位是噸。3.酸洗作業(yè)。這項工作與拋丸作業(yè)屬于同一項工作。只不過在進行酸洗的時候考慮的不是拋丸的材料，而是酸洗氧化物等物質(zhì)的時間。所以這項作業(yè)的動因就是酸洗工作人員的工作時長，單位為小時。4.切割作業(yè)。切割作業(yè)分為兩種：一種是手工切割作業(yè)，這項工作主要是對材料的切割，工作人員使用切割機對材料進行切割或者是切口。另一種是數(shù)控切割作業(yè)，采用的切割機是等離子切割機。兩種都需要工作人員使用動力燃料，來帶動切割機的運轉(zhuǎn)[3]。因此，無論是手工切割作業(yè)還是數(shù)控切割作業(yè)，所考慮的動因就是工作人員的工作時長，單位為小時。5.組立作業(yè)。這項工作需要使用焊機將零件組裝成一個商品，這種作業(yè)其實與手工切割作業(yè)比較相似。這項作業(yè)需要花費的也是燃料費用，因此就要將工作人員使用時間的長短作為動因，單位為小時。6.刨邊作業(yè)。刨邊作業(yè)就是利用焊接加工的作業(yè)，需要使用的是刨邊機。此時的作業(yè)動因就是使用機器的時間，單位為小時。7.生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)。這項作業(yè)屬于服務(wù)性的作業(yè)，作業(yè)的費用主要花費在生產(chǎn)批次當(dāng)中。因此就要將生產(chǎn)批次作為作業(yè)動因，單位為次數(shù)。8.存貨運輸作業(yè)。這項作業(yè)就是將產(chǎn)品從生產(chǎn)到運輸?shù)娜苛鞒?，但是它與材料轉(zhuǎn)移不同，材料轉(zhuǎn)移的運輸是在企業(yè)的內(nèi)部，而存貨運輸作業(yè)則是由內(nèi)到外。因此，費用主要花費在運輸次數(shù)當(dāng)中，與生產(chǎn)協(xié)調(diào)的作業(yè)單位相同，也是以次數(shù)為單位。

(三)明確資源項目及流動的原因

在造船行業(yè)中，影響作業(yè)動因的資源要素主要有以下幾個：一是技術(shù)作業(yè)中心的品種數(shù)和批次；二是物資中心作業(yè)中的采購次數(shù)；三是分段建造中心作業(yè)的人工工時和機器工時；四是總裝中心作業(yè)中的船舶數(shù)量和調(diào)配次數(shù)；五是驗收中心工作的批次檢驗和檢驗的次數(shù)。造船企業(yè)要善于掌控這些動因以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，確定完畢主、次要動因后，就要計算資源動因費率。在一般的成本核算業(yè)務(wù)中，產(chǎn)品成本核算精準(zhǔn)與否，與直接生產(chǎn)成本的核算與統(tǒng)計、間接生產(chǎn)成本的歸集與分?jǐn)偸欠窬珳?zhǔn)密切相關(guān)。顯然，傳統(tǒng)生產(chǎn)成本核算對于制造費用的分配不如作業(yè)成本法精準(zhǔn)，所以其最終的產(chǎn)品成本也不如作業(yè)成本法計算的精準(zhǔn)。同時，由于造船業(yè)的產(chǎn)品制造周期很長，成本收回時間也很長。所以傳統(tǒng)的成本核算手段也就僅僅停留在了直接成本核算，而沒有完全考慮間接成本核算。為此，企業(yè)可以結(jié)合作業(yè)成本法則對成本計算法則和分配標(biāo)準(zhǔn)進行新的調(diào)整，要把全部間接費用也算入成本中，建立有效的成本庫，將各個成本庫中的資源根據(jù)需要調(diào)度到各個產(chǎn)品的生產(chǎn)線中，以此更加準(zhǔn)確地計算船舶生產(chǎn)成本。

(四)規(guī)定成本核算的范圍和賬戶

造船企業(yè)的大部分的工作都是在車間完成，車間的工作也會被分為不同的分段。因此，在進行成本計算的時候就要分段計算，這就需要能夠確定成本核算的范圍，在范圍內(nèi)開展成本核算的工作。由于需要進行作業(yè)的數(shù)量比較多，工作人員在開展核算的時候要將所有的信息都記錄下來，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并進行作業(yè)憑證的填制。在統(tǒng)計數(shù)據(jù)的時候，為了增加數(shù)據(jù)的直觀性，方便確定范圍，可以采取表格的形式。在確定范圍的時候還有一個因素需要考慮，就是需要根據(jù)造船企業(yè)簽訂的建造合同，需要按照合同中的相關(guān)內(nèi)容進行確定，從內(nèi)容簽訂開始到結(jié)束，所有的直接或者是間接的費用都需要計算在內(nèi)。在確定了成本核算的范圍之后，就需要確定成本核算的賬戶，資源成本的賬戶名稱設(shè)為資源成本。并根據(jù)資源項目的費用確定賬戶的分類，例如，其他材料費用、動力燃料費用等。除了按照費用進行分類，也可以根據(jù)作業(yè)類型的不同進行分類，如：材料轉(zhuǎn)移作業(yè)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)等。只要能夠確保每一個分類都有其獨立的成本核算賬戶，就是一個明確的劃分。并將所有的零散的成本賬戶歸納到一個“作業(yè)成本”的賬戶當(dāng)中，這樣在后續(xù)查閱相關(guān)資料的時候也會更加便捷。分類好賬戶之后，就可以進行細致的成本核算。在進行明細記錄的時候還需要根據(jù)車間的名字進行設(shè)置，這樣成本核算工作開展的也會更加高效，方便于之后的核對工作，能夠具體落實到每一件商品上，提高成本管理的工作效率。

四、結(jié)語

綜上所述，無論是人民幣的增值還是原材料成本的增加，都會對造船企業(yè)造成一定的波動。在如今市場形勢如此嚴(yán)峻的今天，造船企業(yè)只有抓住每一個發(fā)展的機會，才能不被時代前進的車輪碾壓。造船企業(yè)想要擁有更廣闊的發(fā)展前景，就要發(fā)揮出成本核算的價值，通過成本控制工作的優(yōu)化為自身的發(fā)展提供有效助力。這就是作業(yè)成本法存在的意義，能夠?qū)⑵髽I(yè)的成本核算法變得更加現(xiàn)代化。