國有企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)問題探究

王宇菲 中國郵政集團(tuán)有限公司江蘇省分公司

對于我國所實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其逐漸趨向于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，可以進(jìn)一步促進(jìn)我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的快速發(fā)展。從國有企業(yè)角度來說，通過實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式以及財(cái)務(wù)信息，提升國有企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作水平。對此，相關(guān)國有企業(yè)需要深入分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上采取有效的調(diào)控對策，從而進(jìn)一步促進(jìn)國有企業(yè)的健康發(fā)展。

一、國有企業(yè)現(xiàn)狀

對于國有企業(yè)而言，其基礎(chǔ)工作以及人員素質(zhì)較弱，在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)情況要相對復(fù)雜，有著更為廣泛的影響面，且協(xié)調(diào)難度相對較大。首先，母子公司需要對會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一。國有企業(yè)的規(guī)模相對較大，有著眾多的子公司，行業(yè)跨度也相對較大，企業(yè)重組、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等相對比較頻繁。與此同時(shí)，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作相對薄弱，存在許多的歷史遺留問題，各子公司之間的會(huì)計(jì)政策并不相同。所以，在對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行前，需要充分開展調(diào)研工作，并結(jié)合企業(yè)的具體情況對會(huì)計(jì)政策和估計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一制定；其次，相關(guān)國有企業(yè)需要謹(jǐn)慎選擇計(jì)量模式。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，在計(jì)量資產(chǎn)以及負(fù)債時(shí)，可以合理選用成本模式和公允價(jià)值模式，具體需要以歷史成本模式作為計(jì)量模式；再次，國有企業(yè)需要對投資和金融資產(chǎn)全面清理，并對其重新進(jìn)行分類。針對與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)范相符合的長期股權(quán)投資，應(yīng)將其在長期股權(quán)投資中核算，針對持有時(shí)間達(dá)到一年以上的債權(quán)投資，以及準(zhǔn)備持有到到期日的債權(quán)投資，需要將其在持有至到期投資中進(jìn)行核算；最后，國有企業(yè)需要完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理體系，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理的準(zhǔn)確和公允。相關(guān)企業(yè)需要對資產(chǎn)減值審批授權(quán)機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制、財(cái)務(wù)核銷工作程序等內(nèi)部控制制度加以制定，并要對減值測試工作機(jī)制加以明確，對內(nèi)部工作程序有效完善，合理開展測試工作[1]。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

(一)對一般企業(yè)的影響

新收入準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的影響，具體包括兩種類型。首先，同步調(diào)增或者調(diào)減企業(yè)成本、收入等費(fèi)用，不會(huì)影響到利潤。在新收入準(zhǔn)則當(dāng)中，對同行業(yè)的收入可比性進(jìn)行增加，這樣一來，收入可以對企業(yè)的經(jīng)營實(shí)質(zhì)進(jìn)行充分反映。該影響主要包括服務(wù)消費(fèi)、大眾消費(fèi)等類型的公司，具體涉及的行業(yè)包括零售業(yè)、食品飲料業(yè)以及社會(huì)服務(wù)業(yè)等。其次，對公司收入的跨期分配產(chǎn)生影響。在整體業(yè)務(wù)開展期間，其收入利潤并不受到影響，但會(huì)對收入利潤在不同業(yè)務(wù)期間的分配產(chǎn)生影響。新收入準(zhǔn)則可以為企業(yè)提供更為廣闊的主觀判斷空間，其影響對象主要為存續(xù)期間相對較長的公司，具體涉及到的行業(yè)包括電信、房地產(chǎn)以及建筑等。

(二)對國有企業(yè)影響

對于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其具有一定的革新性和復(fù)雜性，而國有企業(yè)的性質(zhì)也具有特殊性，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對國有企業(yè)運(yùn)作會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的影響，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)改變國有企業(yè)的合并報(bào)表范圍，同時(shí)還會(huì)影響到國有企業(yè)合并范圍內(nèi)納入的主體以及合并利潤。對于國有企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)表合并直接影響到財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，母公司需要對所有子公司有效控制，具體包括母公司直接或者間接具有半數(shù)以上表決權(quán)的相關(guān)子公司，同時(shí)還包括母公司具有半數(shù)或以下表決權(quán)的子公司，其可以由母公司實(shí)施控制，需要將其在合并范圍內(nèi)納入。

其次，針對減值準(zhǔn)備，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中作出了明確規(guī)定，有效切斷了企業(yè)運(yùn)用減值準(zhǔn)備方法，對利潤進(jìn)行操縱的途徑。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資等提出了明確規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備，需要遏制此種利潤調(diào)節(jié)行為，避免企業(yè)操作利潤.

再次，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，需要充分保證會(huì)計(jì)處理過程的規(guī)范性，避免對國有企業(yè)的政府補(bǔ)助產(chǎn)生影響。在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對政府補(bǔ)助并未提出具體規(guī)范，而新準(zhǔn)則將國際通行做法和我國的實(shí)際情況進(jìn)行了有效結(jié)合，對政府補(bǔ)助進(jìn)行了具體劃分，具體包括關(guān)于收益和資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

最后，在新準(zhǔn)則中對債務(wù)重組方面的規(guī)定加以改變，因此對國有企業(yè)具有較大影響。在實(shí)際重組和優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)是，債務(wù)重組問題相對比較常見。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中明確規(guī)定，如果企業(yè)全部或者部分債務(wù)豁免，可以在當(dāng)其利潤表中充分反映收益，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本公積規(guī)定中計(jì)入原債務(wù)重組溢利得到改變，極大地影響重組企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表[2]。

三、新準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題

(一)公允價(jià)值執(zhí)行難度較大

對于國有企業(yè)而言，其有著許多的金融工具，在處理債務(wù)重組、房地產(chǎn)投資、政府補(bǔ)助時(shí)，可以運(yùn)用公允價(jià)值這一計(jì)量方式，從而準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債。但由于受到相關(guān)因素的影響，進(jìn)而導(dǎo)致國有企業(yè)對公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用相對較少。例如，對于房地產(chǎn)投資項(xiàng)目而言，集團(tuán)企業(yè)大金額的房地產(chǎn)投資項(xiàng)目相對較多，但在對這些投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)時(shí)，其往往對成本計(jì)量模式進(jìn)行選用，而對公允價(jià)值計(jì)量的方式相對較少。這不代表投資性房地產(chǎn)不符合公允價(jià)值的計(jì)量要求，而是相關(guān)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，未精細(xì)化的說明公允價(jià)值，而且相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)格，因此不好取得公允價(jià)值，缺乏充分的報(bào)價(jià)單位。除此之外，由于市場和會(huì)計(jì)環(huán)境還不夠完善，因此很難運(yùn)用公允價(jià)值。

(二)國有企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不夠完善

結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開分析，相關(guān)國有企業(yè)需要對更為高效和及時(shí)的信息系統(tǒng)加以應(yīng)用。但目前一些企業(yè)所運(yùn)用的信息系統(tǒng)還不夠完善，往往仍為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。在對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)，此信息系統(tǒng)無法有效完成此復(fù)雜工作，因此需要有效升級(jí)與完善此信息系統(tǒng)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中明確，相關(guān)國有企業(yè)需要全方位核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并要準(zhǔn)確計(jì)量和確認(rèn)會(huì)計(jì)要素，同時(shí)也改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，需要對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算流程、賬戶以及內(nèi)容加以改變，而且相關(guān)國有企業(yè)還需要對會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等方法加以改變，從而確保滿足會(huì)計(jì)核算體系的相關(guān)要求。除此之外，在對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)施時(shí)，需要充分做好專業(yè)判斷，因此需要提取減量準(zhǔn)備、折現(xiàn)率計(jì)算、公允價(jià)值計(jì)量等，需要確保具有充足的數(shù)據(jù)支持。對此，企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)加以完善，并充分反映企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)后所出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。但目前國有企業(yè)的信息系統(tǒng)，還無法使此要求得到滿足。

(三)管理層與會(huì)計(jì)人員整體職業(yè)判斷能力不高

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，需要在原則導(dǎo)向下科學(xué)制定模式，不再對會(huì)議記錄要求進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，使相關(guān)會(huì)計(jì)人員和管理人員有更為自由的選擇權(quán)，需要其在對會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)，充分發(fā)揮自身的專業(yè)判斷。例如，企業(yè)管理人員以及會(huì)計(jì)人員需要結(jié)合實(shí)際情況和經(jīng)營戰(zhàn)略，自行確定固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和殘值，并要將金融負(fù)債和資產(chǎn)類別加以劃分。因此，需要相關(guān)管理人員與會(huì)計(jì)人員充分做出判斷和估計(jì)。但目前一些國有企業(yè)仍采用行業(yè)會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)行為加以規(guī)范，雖然在行業(yè)會(huì)計(jì)制度當(dāng)中已進(jìn)行明確，例如，在選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)前，國有企業(yè)需要詳盡地制定會(huì)計(jì)核算規(guī)定，并確保相關(guān)決策的有效執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，其自身缺乏獨(dú)立判斷和思考的意識(shí)與行為，在對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，往往照搬以往的方法，通常為事后報(bào)告，無法在事前進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，因此難以針對不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，合理的做出職業(yè)判斷。這使管理人員與會(huì)計(jì)人員的判斷范圍受到限制，導(dǎo)致相關(guān)工作人員在實(shí)際工作中無法通過職業(yè)判斷，對復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行處理[3]。

四、國有企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

(一)完善公允價(jià)值實(shí)施環(huán)境和取得技術(shù)規(guī)范

首先，需要有效完善公允價(jià)值的環(huán)境和體系，并制定出公允價(jià)值的技術(shù)規(guī)范。在具體確定公允價(jià)值時(shí)，首先需要結(jié)合市場價(jià)格，其次還需要對估值技術(shù)進(jìn)行充分考慮，包括行業(yè)基準(zhǔn)價(jià)、資產(chǎn)交易價(jià)格、期權(quán)定價(jià)模型、當(dāng)需要對估值技術(shù)進(jìn)行采用時(shí)，需要合理選擇估值技術(shù)，并有效驗(yàn)證市場交易價(jià)格，使其可靠性得到提高。同時(shí)在使用公允價(jià)值的相關(guān)政策和估價(jià)方法時(shí)，需要確保方法和政策在企業(yè)當(dāng)中的一致性。從企業(yè)角度展開分析，需要對信息系統(tǒng)及時(shí)進(jìn)行更新，當(dāng)市場報(bào)價(jià)比較活躍時(shí)，需要對相關(guān)信息進(jìn)行有效收集與整理，合理構(gòu)建計(jì)算機(jī)跟蹤系統(tǒng)。除了要合理完善公允價(jià)值的體系與環(huán)境外，還需要嚴(yán)格監(jiān)管公允價(jià)值計(jì)量。對于企業(yè)主管部門、中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)自律機(jī)構(gòu)、新聞媒體以及審計(jì)部門等單位，需要對其監(jiān)督作用充分發(fā)揮，并要嚴(yán)格懲罰濫用公允價(jià)值計(jì)量的行為，對企業(yè)管理、財(cái)會(huì)以及審計(jì)等人員強(qiáng)化職業(yè)道德教育，使企業(yè)能夠嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，使公允價(jià)值計(jì)量可以得到正確使用[4]。

(二)完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

相關(guān)國有企業(yè)在具體實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)加以完善。但一些國有企業(yè)還未有效構(gòu)建信息化管理系統(tǒng)，且系統(tǒng)的應(yīng)用時(shí)間相對較短，在實(shí)際管理過程中存在漏洞，需要企業(yè)結(jié)合自身情況對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)加以完善。首先，企業(yè)管理人員需要高度重視財(cái)務(wù)信息，保證財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的整體建設(shè)質(zhì)量。其次，需要有效更新企業(yè)信息系統(tǒng)，并對成本與效益加以兼顧，并有效率和及時(shí)的生成數(shù)據(jù)信息，確保滿足連續(xù)操作的相關(guān)要求。最后，應(yīng)有效強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)、文化和行為等治理工作，使其能夠相互關(guān)聯(lián)和滲透。除此之外，為了確保相關(guān)工作的平穩(wěn)和有序?qū)嵤?，需要加?qiáng)相關(guān)配套工作。相關(guān)國有企業(yè)需要對其各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行全面梳理，并要對工作計(jì)劃進(jìn)行制定和修訂，從而對各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策加以確定，使制度能夠得到平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。國有企業(yè)還需要根據(jù)會(huì)計(jì)核算變化情況，對新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目轉(zhuǎn)換方法加以制定，使新舊會(huì)計(jì)科目得到有效銜接。在財(cái)務(wù)管理工作中，相關(guān)國有企業(yè)需要有效調(diào)試財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，需要對新會(huì)計(jì)科目進(jìn)行初始化，并明確期初數(shù)據(jù)，從而有效過渡新舊賬套。

(三)提升財(cái)會(huì)人員職業(yè)素質(zhì)

想要使財(cái)會(huì)人員素質(zhì)得到提升，需要具體從以下幾個(gè)方面進(jìn)行入手：首先，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，相關(guān)國有企業(yè)需要對會(huì)計(jì)人員有效開展培訓(xùn)工作，使其能夠充分了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容和實(shí)務(wù)操作。與此同時(shí)，應(yīng)對會(huì)計(jì)人員有效落實(shí)職業(yè)道德教育，使相關(guān)會(huì)計(jì)人員能夠擺脫傳統(tǒng)的理論體系及觀念，并對全新的會(huì)計(jì)觀念以及理論體系加以建立，從而使新經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求得到滿足；其次，需要對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力進(jìn)行充分培養(yǎng)，采取案例剖析的方式，有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐性學(xué)習(xí)。同時(shí)還需要與理論知識(shí)相聯(lián)系，使會(huì)計(jì)人員對問題的獨(dú)立思考、解決與分析能力得到提高。相關(guān)國有企業(yè)的培訓(xùn)中心，需要在以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的前提下，有針對性地組織和開展新一輪培訓(xùn)工作；最后，相關(guān)國有企業(yè)需要對行業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制和體系加以完善。對于國有企業(yè)的財(cái)會(huì)人員而言，需要緊隨時(shí)代的發(fā)展步伐，持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)歷和繼續(xù)教育，充分保證教育工作的多層次化、系統(tǒng)化以及專業(yè)化。例如，為了使訂單式的人才培養(yǎng)機(jī)制得到完善，需要有效落實(shí)專業(yè)訂單人才培養(yǎng)制度，以此來為我國國有企業(yè)補(bǔ)充全新的后備力量，對定制生培養(yǎng)機(jī)制充分推進(jìn)，從而為企業(yè)培養(yǎng)具有較強(qiáng)專業(yè)能力和較高綜合素質(zhì)的財(cái)會(huì)人才[5]。

綜上所述，對于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息可靠性更為重視，可以使相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者以及公眾對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行充分了解，全面保證相關(guān)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。與此同時(shí)，在我國加入WTO后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以和國際有效接軌，使我國國有企業(yè)獲得全球化資本市場充分適應(yīng)獲得，提高國有企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)我國國有企業(yè)的健康發(fā)展。■