大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)審計工作面臨的挑戰(zhàn)及解決策略

劉陳香 立信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)

在大數(shù)據(jù)時代背景下，傳統(tǒng)以手工翻閱賬本的方式已經(jīng)無法適應(yīng)時代的發(fā)展，傳統(tǒng)審計模式受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)管理層及審計部門應(yīng)充分認(rèn)識到創(chuàng)新審計模式、適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的重要性，通過采取相應(yīng)的措施來強(qiáng)化企業(yè)審計工作，確保審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。

一、在大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)審計工作面臨的挑戰(zhàn)

(一)對企業(yè)審計理念帶來的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時代的到來，對傳統(tǒng)企業(yè)審計內(nèi)容、模式產(chǎn)生了重要的影響，如果仍沿用傳統(tǒng)審計理念開展工作，將使審計結(jié)果出現(xiàn)偏差，無法發(fā)揮監(jiān)管作用。在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)審計理念面臨如下挑戰(zhàn)：一是企業(yè)審計人員沒有對大數(shù)據(jù)技術(shù)形成正確的認(rèn)知，沒有通過大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計證據(jù)的收集、分析等工作提供便利條件。二是大數(shù)據(jù)背景下的審計模式使傳統(tǒng)審計從人力型的審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄苄偷膶徲?，需要業(yè)務(wù)部門工作人員真正參與到審計創(chuàng)新、大數(shù)據(jù)應(yīng)用工作當(dāng)中，為審計人員開展信息化審計提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，確保審計工作開展。而目前，一些企業(yè)業(yè)務(wù)部門工作人員尚沒有對大數(shù)據(jù)應(yīng)用及審計工作給予必要的重視，阻礙了審計工作效率的提升。

(二)企業(yè)審計模式創(chuàng)新挑戰(zhàn)

在傳統(tǒng)審計模式下，審計的范圍具有一定的局限性，一是審計證據(jù)獲取十分困難，傳統(tǒng)手工方式下收集證據(jù)效率十分低下，而且數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、代表性都不高，這也為個別業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)、工作人員鉆空子、提供虛假證據(jù)提供了便利。二是傳統(tǒng)審計將財務(wù)核算作為主要審計對象，審計模式多以賬本翻閱、原始憑證審核為主，而在大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)審工作將轉(zhuǎn)換為通過電腦審計軟件在眾多會計核算業(yè)務(wù)中尋找審計風(fēng)險點、內(nèi)部控制漏洞，再通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，對龐雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、甄別，以向?qū)徲嬋藛T揭示會計差錯與風(fēng)險控制點。

(三)企業(yè)原有審計技術(shù)應(yīng)進(jìn)行升級

大數(shù)據(jù)時代背景下，審計技術(shù)的影響與挑戰(zhàn)最為明顯，審計技術(shù)能否適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展，則是關(guān)系審計質(zhì)量與效率的關(guān)鍵因素。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)審計技術(shù)面臨著如下挑戰(zhàn)：一是業(yè)務(wù)部門使用的業(yè)務(wù)管理軟件與財務(wù)核算軟件之間在端口對接、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方面存在一定的困難，審計人員在審計過程中的工作量及證據(jù)收集的難度將不斷加大。二是大數(shù)據(jù)時代背景下，需要企業(yè)為審計工作建立起數(shù)據(jù)庫，要求信息化人員對審計證據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行不斷的更新，特別是對原有審計軟件、財務(wù)軟件、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行完善與更新，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展要求。因此，在大數(shù)據(jù)時代背景下，需要企業(yè)創(chuàng)新審計技術(shù)，針對不同審計內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程建立起具有針對性的審計模型與軟件模塊，使審計技術(shù)得到提升與創(chuàng)新。

(四)傳統(tǒng)審計報告使用價值應(yīng)得到提升

在傳統(tǒng)審計模式下的審計報告，一般只由審計部門出具與使用，加之，企業(yè)對內(nèi)部審計工作的漠視，審計報告的結(jié)果沒有差異性，也沒有獲得一定的應(yīng)用。在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)審計報告面臨著如下挑戰(zhàn)：一是傳統(tǒng)審計報告多以紙制方式加以保存，審計報告在傳閱性上不具有優(yōu)勢，也沒有得到各業(yè)務(wù)部門、管理層的應(yīng)用。而在大數(shù)據(jù)背景下的審計報告，能夠以PDF形式通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳閱，增加了審計報告的使用價值。二是財務(wù)人員、內(nèi)外部審計人員在查詢資料時，傳統(tǒng)審計報告不易查找，且容易丟失，而在大數(shù)據(jù)背景下的審計報告，更加便于查詢、保管。因此，企業(yè)應(yīng)通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提升審計報告的使用價值。

(五)企業(yè)應(yīng)創(chuàng)新審計取證的方式

大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)在數(shù)量、種類方面呈現(xiàn)出多元化的特點，這樣將使原有審計的范圍不斷擴(kuò)大，也增加了審計取證的難度。因此，企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代背景下，傳統(tǒng)審計取證面臨的主要挑戰(zhàn)為：企業(yè)審計人員應(yīng)在數(shù)以千計、萬計的海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)中尋找對審計相關(guān)的證據(jù)，不但需要審計人員在規(guī)定時間內(nèi)完成數(shù)據(jù)的收集，還需要審計人員具備相應(yīng)的甄別、判斷能力。

而在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)審計人員通過大數(shù)據(jù)等信息化，實現(xiàn)了審計軟件與財務(wù)軟件的對接，云計算等技術(shù)還使審計人員可以在互聯(lián)網(wǎng)上收集與企業(yè)外部經(jīng)營相關(guān)的數(shù)據(jù)，既提高了審計證據(jù)收集的效率，也提高了審計證據(jù)辨別的能力。

(六)對審計人員提出新的要求

在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，企業(yè)審計工作的效率將會得到提升，但這需要建立在企業(yè)具備相應(yīng)審計技能的審計人員基礎(chǔ)之上。而目前，多數(shù)企業(yè)審計人員只對傳統(tǒng)審計方法有所掌握，沒有主動去學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)，尚不掌握通過大數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)、審計證據(jù)進(jìn)行分析、甄別的能力。同時，審計模式發(fā)生巨大的變化，而審計工作人員只掌握傳統(tǒng)審計模式，無法在短時間內(nèi)使用新的審計模式進(jìn)行數(shù)據(jù)收集與處理。并且企業(yè)審計工作人員不僅沒有較高的專業(yè)能力，也嚴(yán)重缺少綜合審計能力，所以導(dǎo)致在大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)審計工作的開展難度越來越大。

二、大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)強(qiáng)化審計工作的具體措施

(一)樹立正確的大數(shù)據(jù)與審計理念

審計理念的創(chuàng)新絕對是確保企業(yè)審計工作適應(yīng)時代發(fā)展的關(guān)鍵因素。因此，企業(yè)應(yīng)樹立起正確的審計理念，擺脫傳統(tǒng)審計理念的束縛，在以下幾方面創(chuàng)新審計理念：一是企業(yè)審計人員應(yīng)重視對大數(shù)據(jù)概念進(jìn)行了解，充分認(rèn)識到大數(shù)據(jù)對于提升審計工作效率方面的作用；二是將審計證據(jù)收集方式與大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合，樹立起多渠道審計證據(jù)收集的理念；三是審計人員除了應(yīng)樹立正確的大數(shù)據(jù)理念外，還要清醒地認(rèn)識到大數(shù)據(jù)背景下，給審計報告、審計證據(jù)、會計數(shù)據(jù)帶來的網(wǎng)絡(luò)安全隱患、數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險，需要企業(yè)信息中心工作人員強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全防范與數(shù)據(jù)備份。

(二)創(chuàng)新、優(yōu)化審計模式

在大數(shù)據(jù)背景下，審計效率的提升需要企業(yè)在審計模式方面進(jìn)行有效的創(chuàng)新，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的要求：一是審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計人員進(jìn)行重新梳理、崗位分工，避免在以往傳統(tǒng)審計模式下存在審計工作重復(fù)、崗位重疊，并指派一名審計人員專門負(fù)責(zé)利用大數(shù)據(jù)收集審計證據(jù)、分析數(shù)據(jù)，為審計人員開展審計工作提供保障。二是根據(jù)審計人員業(yè)務(wù)特長、審計重點、大數(shù)據(jù)技術(shù)，對審計人員崗位進(jìn)行明確，一來保證審計效率的提升及按時完成審計目標(biāo)，二來降低審計成本，使審計人員可以從傳統(tǒng)手工審計中解脫出來，更多地參與到審計整改、審計建議等管理工作當(dāng)中。三是提高對審計證據(jù)收集的重視程度，以此來確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計的精準(zhǔn)程度，這需要審計部門加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)其他部門的溝通，來直接獲取準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。其四，審計部門需要采取保密措施，為數(shù)據(jù)的安全提供保障，同時也能夠提高審計風(fēng)險監(jiān)管及控制效果。

(三)進(jìn)一步擴(kuò)大審計證據(jù)收集渠道

目前，企業(yè)在審計過程中主要采取現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計方式，其中，現(xiàn)場審計是指審計人員通過會計電算化系統(tǒng)分析、判斷審計風(fēng)險點，并根據(jù)審計重點深入業(yè)務(wù)部門展開具體的審計。而非現(xiàn)場審計是指審計人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過互聯(lián)網(wǎng)收集與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的證據(jù)，并通過分析、甄別后，揭示企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險點與管理漏洞。非現(xiàn)場審計的最大特點是打破了傳統(tǒng)審計在空間、地域、時間上的限制，可以隨時隨地地開展審計。但非現(xiàn)場審計結(jié)果的正確性主要依賴于對審計證據(jù)收集與分析的正確性，為了解決審計證據(jù)信息量對審計結(jié)果的影響，企業(yè)應(yīng)采取有效的措施，不斷拓寬審計證據(jù)收集的渠道。例如，企業(yè)可利用信息軟件公司等第三方，為企業(yè)審計收集更多的審計證據(jù)，在提高審計效率的同時，使審計證據(jù)更具有說服力。此外，企業(yè)可以通過建立專職審計部門和團(tuán)隊的方式，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際情況，聘請高素質(zhì)審計人員，選擇最合理的方法開展企業(yè)審計工作，才能在保證企業(yè)數(shù)據(jù)源有效擴(kuò)展的前提下，提高企業(yè)審計工作的質(zhì)量和效率。

(四)建立大數(shù)據(jù)審計模型

大數(shù)據(jù)時代的到來雖然為審計人員提供了海量的審計證據(jù)，但這些證據(jù)如果不加以甄別、分析，則將對審計結(jié)果產(chǎn)生不良的影響。因此，企業(yè)審計人員在利用審計軟件對審計證據(jù)進(jìn)行篩選時，應(yīng)建立起科學(xué)、高效的審計與數(shù)字模型。正是由于傳統(tǒng)審計模型中有過多的審計證據(jù)需要審計人員主觀進(jìn)行判斷，使傳統(tǒng)審計模型在使用價值方面大打折扣。而隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計人員應(yīng)該借助大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化和完善企業(yè)審計工作模式，利用大數(shù)據(jù)軟件深度挖掘數(shù)據(jù)信息的潛力，提高數(shù)據(jù)信息的使用價值，找出符合企業(yè)未來發(fā)展需求的審計工作方法，提高企業(yè)審計工作的質(zhì)量和效率。

(五)將信息化技術(shù)與審計取證相結(jié)合

信息在存儲過程中，面臨著被惡意篡改、丟失的風(fēng)險，這就為審計人員的取證工作帶來一定的安全隱患。例如，審計人員在收集審計證據(jù)時，往往會忽略數(shù)據(jù)的來源是否真實、可靠，這就給個別業(yè)務(wù)部門工作人員造假提供了可能。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，為了解決審計證據(jù)來源分散、位置不確定的問題，審計人員應(yīng)利用大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，明確不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來源、建立時間，并通過統(tǒng)一的轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)據(jù)模型，確保審計收集的證據(jù)準(zhǔn)確無誤，最終確保審計結(jié)論具有較高的參考性。此外，企業(yè)審計人員在收集審計證據(jù)的過程中，應(yīng)運(yùn)用審計軟件及大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)，將審計工作重點作為搜索關(guān)鍵字，逐條地記錄審計工作的過程，使審計證據(jù)更加科學(xué)、可靠。

(六)提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)安全性

在大數(shù)據(jù)時代背景下，審計人員在日常審計工作中應(yīng)將信息化技術(shù)與審計相結(jié)合，還要保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)具有一定的安全性，避免業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)被人為惡意地篡改。因此，企業(yè)應(yīng)從以下方面來提升業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性，確保審計結(jié)論的科學(xué)性。首先，企業(yè)審計人員在運(yùn)用云計算對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理過程中，應(yīng)堅持全局性的眼光，對企業(yè)不同業(yè)務(wù)部門、不同的層面進(jìn)行數(shù)據(jù)甄別與分析，使企業(yè)會計信息質(zhì)量得到有效的提升。其次，企業(yè)信息中心工作人員應(yīng)根據(jù)自身信息化建設(shè)需求、審計需求，結(jié)合企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，設(shè)計、建立起科學(xué)、高效的數(shù)據(jù)安全防范體系，并通過建立風(fēng)險評估指標(biāo)，使企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)面臨的各種風(fēng)險，通過采取科學(xué)、有效的防范措施來避免企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)被泄露、篡改，避免企業(yè)承受經(jīng)濟(jì)損失。再次，企業(yè)還應(yīng)該注意來自網(wǎng)絡(luò)方面的安全隱患，特別是網(wǎng)絡(luò)黑客、木馬病毒等方面的侵襲，通過采取有效的措施，防止網(wǎng)絡(luò)安全事故發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。最后，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，必須全面深入分析消費(fèi)者心理需求，精準(zhǔn)把握市場發(fā)展的規(guī)律，才能在提高企業(yè)數(shù)據(jù)安全性的基礎(chǔ)上，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)促進(jìn)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

(七)為大數(shù)據(jù)及企業(yè)審計培養(yǎng)合格的審計人員

審計人員是運(yùn)用審計技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)開展內(nèi)部審計的具體實施者，審計人員具體應(yīng)完成對審計證據(jù)的收集、分析、甄別、判斷，形成對企業(yè)審計有益的審計線索、審計證據(jù)，支撐審計結(jié)論的得出。因此，審計人員的綜合業(yè)務(wù)能力則是關(guān)系到企業(yè)審計結(jié)果與質(zhì)量的最關(guān)鍵因素，企業(yè)在大數(shù)據(jù)背景下的審計模式對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不斷提高，企業(yè)應(yīng)為新時代下的審計工作開展培養(yǎng)一批合格的審計人才。首先，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計人員專業(yè)理論知識、信息化操作技術(shù)方面的培養(yǎng)，并促使審計人員形成對審計證據(jù)分析能力、判斷能力，并樹立起正確的大數(shù)據(jù)與創(chuàng)新審計理念，使審計人員可以在眾多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)中尋找出對審計有用的線索，使審計結(jié)果能夠符合企業(yè)實際發(fā)展情況，并為管理層改善經(jīng)營管理、提高管理水平提供參考依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)督促審計人員不光要學(xué)習(xí)審計理論知識，還要對財經(jīng)知識、預(yù)算管理等管理會計知識、大數(shù)據(jù)信息化知識有一定的了解，這樣才能保證審計人員在審計過程中可以準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)審計線索與問題，提高審計報告的效用。

三、結(jié)語

綜上所述，大數(shù)據(jù)時代的到來對企業(yè)傳統(tǒng)審計模式產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，雖然大數(shù)據(jù)在效率與質(zhì)量方面使審計工作得到了一定的提升，企業(yè)審計人員還要關(guān)注大數(shù)據(jù)時代背景下傳統(tǒng)審計工作所面臨的挑戰(zhàn)。在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代下的各種挑戰(zhàn)，加快審計工作與大數(shù)據(jù)技術(shù)深度融合的速度，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況制定完善的審計工作制度，拓展企業(yè)審計數(shù)據(jù)來源，組建大數(shù)據(jù)審計專業(yè)人才隊伍，為企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)保駕護(hù)航。