污水處理PPP 項目稅務(wù)風(fēng)險管理研究

時海燕

（作者單位：文登創(chuàng)業(yè)水務(wù)有限公司）

稅務(wù)管理和稅收籌劃是企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，要求企業(yè)針對涉稅事項提前作出合理安排和規(guī)劃，對應(yīng)稅環(huán)節(jié)、涉稅事項和納稅金額等仔細分析與核算，以達到節(jié)稅、降低稅負、規(guī)范財稅行為、降低稅務(wù)風(fēng)險等目的。政府和社會資本合作（Public-Private-Partnership，PPP）管理模式是公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)常采取的一種模式，且這類工程項目運營管理難度、投資金額比較大，收益周期比較長，管理結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜。這類項目涉及的稅種、稅務(wù)事項比較多，對稅務(wù)管理、稅收籌劃等工作的開展提出了較高要求[1]。例如，污水處理PPP 項目如果內(nèi)部管理工作不規(guī)范，或者對稅收政策把握不準確，稅務(wù)管理工作不細致等，都會影響稅務(wù)管理的成效，還可能出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險，造成其他方面的損失。因此，PPP 項目需要結(jié)合項目特點及實際情況，從多方面加強稅務(wù)風(fēng)險管理，減少稅務(wù)風(fēng)險。

一、污水處理PPP 項目概述

污水處理PPP項目主要是政府和社會資本簽訂合同，共同參與污水處理和經(jīng)營管理的項目，在簽訂合同過程中會明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，以及各自的職責(zé)和主要工作事項。在這類項目當(dāng)中，通過政府購買服務(wù)、特許經(jīng)營等方式，允許有社會資本參與污水處理項目運營管理以及提供資金、公共服務(wù)，最終實現(xiàn)雙方互利共贏。在PPP管理模式下，政府、社會資本充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，提高項目的經(jīng)營效率，降低運營成本和資金風(fēng)險，并確保項目投資回報的穩(wěn)定性[2]。

但是，污水處理PPP 項目的投資建設(shè)周期一般比較長，收益回收時間長，且回報率比較低，運營成本比較高，建設(shè)過程中存在的影響因素比較多；投資建設(shè)和后期的運營管理在很多情況下都是分開的，后期運營需要投入的資金比較多，運營風(fēng)險比較大；相關(guān)政策和制度機制不健全，有待進一步完善。受多方面因素的影響，污水處理PPP 項目的稅務(wù)工作也比較復(fù)雜，加上不規(guī)范行為的存在，以及對相關(guān)稅收政策把握不準確等，都會導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，造成重大損失[3]。

二、污水處理PPP 項目稅務(wù)風(fēng)險的誘因

（一）財務(wù)管理及稅務(wù)管理不規(guī)范

污水處理PPP 項目的涉稅項目比較多。這類項目建設(shè)與運營的各環(huán)節(jié)都會涉及大量應(yīng)稅項目，如果財務(wù)管理不到位、不規(guī)范，可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。例如，在這類項目建設(shè)與運營管理過程中，合同管理不規(guī)范、成本費用核算不準確、發(fā)票不完整等，都會不同程度地影響著稅務(wù)管理的成效，尤其影響稅務(wù)核算的準確性，以及納稅額度計算結(jié)果，甚至誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。污水處理PPP 項目的投資建設(shè)周期和收益回報期一般比較長，在整個項目建設(shè)與運營期間，核算結(jié)算的主體多，如果在稅務(wù)管理工作中存在不報備、不合法報備的現(xiàn)象，就會影響稅務(wù)核算工作的開展，進而對稅收繳納和稅收籌劃造成一定影響。有些污水處理PPP 項目采用的稅務(wù)管理模式落后，對稅務(wù)核算和稅務(wù)籌劃的目標把握不到位，甚至將財務(wù)工作和稅務(wù)工作混淆在一起，將財務(wù)和稅務(wù)處理方式、準則等相混淆，從而對項目稅務(wù)工作的準確性和稅務(wù)申報、稅款繳納的規(guī)范性產(chǎn)生不利影響，誘發(fā)一些風(fēng)險。

（二）稅務(wù)人員專業(yè)水平有待提升

部分污水處理PPP 項目缺乏專門的稅務(wù)人員，或者稅務(wù)人員專業(yè)化能力不夠、綜合素質(zhì)不高，對財務(wù)、稅務(wù)和會計等方面的專業(yè)知識和技能有待繼續(xù)學(xué)習(xí)，再加上對稅務(wù)管理和稅收籌劃的重視程度不夠，進而嚴重影響稅務(wù)管理工作的規(guī)范性和有效性，以及稅收籌劃方案的科學(xué)性和合理性，進而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。有些項目的稅務(wù)人員在稅收籌劃時對“度”把握不準確，容易出現(xiàn)一些不規(guī)范的行為，如非法避稅、逃稅、漏稅等；報銷不合規(guī)票據(jù)，納稅申報不及時，從而誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，甚至造成額外的經(jīng)濟損失[4]。有的項目稅務(wù)人員在開展稅務(wù)籌劃時，考慮和分析問題不全面、不到位，缺乏對具體工程項目特點、業(yè)務(wù)活動、涉稅事項、長遠利益的綜合分析和深入考慮，進而影響稅務(wù)籌劃的最終效果，甚至遠遠達不到預(yù)期效果，也增加了稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（三）稅務(wù)風(fēng)險防控能力不強

稅務(wù)風(fēng)險防控能力不強也是很多污水處理PPP 項目普遍存在的一個問題，主要還是因為污水處理PPP 項目是一類復(fù)雜的工程項目，會涉及大量的應(yīng)稅項目，不同情況下應(yīng)稅科目、稅率標準等存在差異，導(dǎo)致稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防范難度增大。污水處理PPP 項目稅務(wù)風(fēng)險防控能力不強還主要因為項目管理中一些不規(guī)范行為的存在，以及風(fēng)險管理體系不健全等。再加上很多項目內(nèi)部控制水平不高，且缺乏完善的風(fēng)險識別和防范體系，在財務(wù)和稅務(wù)方面工作不細致，或者在項目運營和管理工作中溝通不到位，信息傳遞不及時，從而誘發(fā)一些稅務(wù)風(fēng)險[5]。此外，很大一部分污水處理PPP 項目在開展管理活動時不重視內(nèi)部稅務(wù)的監(jiān)管和審核，甚至認為這是在自找麻煩，可能會暴露出項目內(nèi)部一些不好的地方，這在一定程度上影響了稅務(wù)風(fēng)險評估預(yù)測工作的開展，進而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險防控效果不佳，誘發(fā)更多稅務(wù)風(fēng)險。

（四）稅收政策不完善

污水處理PPP 項目建設(shè)過程中會受到各種因素的影響，建設(shè)情況比較復(fù)雜且多變，還容易出現(xiàn)一些新的問題，但又沒有適用的稅收政策，使得稅務(wù)人員在處理PPP 項目部分涉稅問題時存在較大的不確定性，從而提高稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率[6]。在經(jīng)濟不斷發(fā)展過程中，各種稅收政策變動比較頻繁，這在一定程度上增加了污水處理PPP 項目稅務(wù)風(fēng)險管理的不穩(wěn)定性，容易導(dǎo)致相關(guān)人員對最新的稅收政策把握不準確，對項目收益情況的預(yù)測不準確，出現(xiàn)與實際項目收益存在較大偏差的問題[7]。針對污水處理PPP 項目，也缺乏相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，有些稅收優(yōu)惠政策不適用污水處理PPP 項目。例如，我國相關(guān)法律明確指出符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一至三年免征企業(yè)所得稅，第四至六年減半征收，這種稅收優(yōu)惠政策是有期限設(shè)置的。但污水處理PPP 項目一般周期都比較長，甚至長達30 年左右，這類社會公益性質(zhì)的工程項目前期收益少，容易出現(xiàn)虧損的情況，因此不太適用該政策。此外，部分項目還存在增值稅進項稅留抵問題[8]。

三、污水處理PPP 項目稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

（一）做好稅務(wù)籌劃工作

污水處理PPP 項目在建設(shè)和運營管理期間需要結(jié)合自身特點和實際情況，在內(nèi)部創(chuàng)造良好的稅務(wù)條件，在綜合考慮多方問題的基礎(chǔ)上，做好稅收籌劃工作，以減少稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)負擔(dān)。首先，需要加強對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，確保其具備較高的專業(yè)化水平和綜合素質(zhì)，對污水處理PPP 項目稅務(wù)風(fēng)險以及各種稅收政策有準確的把握，對污水處理PPP 項目稅收工作的重點和要點、納稅對象、納稅范圍、稅務(wù)征收標準、核算方式、稅收優(yōu)惠政策等有準確的認知，能合理應(yīng)用一些稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范做好稅務(wù)申報、稅款繳納等方面的工作。這類項目建設(shè)與運營管理過程中也需要持續(xù)加強合同管理、成本費用核算、發(fā)票管理等，避免出現(xiàn)不報備、不合法報備的現(xiàn)象，并準確把握項目稅務(wù)核算和稅務(wù)籌劃的目標，在對項目運營管理、經(jīng)營決策過程中的各種涉稅事項有準確的把握和分析，對涉稅行為合理規(guī)范，以及長遠利益綜合考慮的基礎(chǔ)上，提前進行規(guī)劃設(shè)計，以確保稅務(wù)籌劃的合法化、合理化和效益最大化，實現(xiàn)稅務(wù)負擔(dān)、稅務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營成本減少，擴大利潤空間和收益范圍。其次，結(jié)合項目的實際情況和具體情況，科學(xué)制訂稅收籌劃方案，做到合理避稅，如盡量選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，獲取相關(guān)票據(jù)，以爭取更多的進項稅額抵扣，降低稅負；準確識別和判斷納稅對象、科目，針對性地制訂稅務(wù)方案，保證增值稅進項稅抵扣的規(guī)范性，合理降低稅負；結(jié)合項目實際，選擇適合的計稅方法及稅率，實現(xiàn)稅務(wù)精準核算；加強發(fā)票的管理，規(guī)避票據(jù)管理混亂、錯漏的情況；加強合同管理，細化合同簽訂條款，為后期稅務(wù)核算和納稅管理提供支撐[9]。

（二）加強對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視，專人負責(zé)

在污水處理PPP 項目在建設(shè)和運營管理過程中需要樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險意識，充分認識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要作用，結(jié)合實際情況和需要，持續(xù)完善和優(yōu)化稅務(wù)管理體系，并監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險管理及防范工作的有效落實，以達到合理節(jié)稅、避稅、降低稅務(wù)風(fēng)險的目的。另外，設(shè)置專門的機構(gòu)，由專業(yè)人員負責(zé)稅務(wù)風(fēng)險管理。

（三）科學(xué)應(yīng)用稅收政策

污水處理PPP 項目要對稅務(wù)風(fēng)險管理各種影響因素和不穩(wěn)定性因素進行預(yù)測和分析，持續(xù)加強這方面的管控，對最新的稅收政策有所了解，對不同情況下的應(yīng)稅項目、稅率標準等有所了解，結(jié)合污水處理PPP 項目各階段的實際情況，選擇適合的稅收政策，實現(xiàn)更為精準的稅額核算。稅務(wù)管理人員要對我國相關(guān)的政策法規(guī)有所了解，積極學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)知識和稅收政策，避免因稅收政策使用不當(dāng)、政策誤用和理解偏差等造成稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)，嚴格依照國家相關(guān)標準和要求有序開展稅務(wù)工作，爭取在第一至三年免征企業(yè)所得稅，第四至六年減半征收，最大化取得稅收優(yōu)惠，且不引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。項目內(nèi)部相關(guān)部門和人員要積極配合稅務(wù)管理工作的開展和實施，明確相關(guān)工作的內(nèi)容、程序和要求，使稅務(wù)管理人員準確把握和運用稅收優(yōu)惠政策，提前進行稅務(wù)安排，做好稅務(wù)風(fēng)險事前控制和規(guī)避。在運營管理過程中，也需要優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善與之相關(guān)的制度和機制，認真做好稅務(wù)風(fēng)險的防范和應(yīng)對工作，以降低風(fēng)險帶來的損失。此外，還需要嚴格依照我國的稅收法律法規(guī)、會計準則，針對出現(xiàn)的不合理、不合法行為，給予嚴厲的懲處，并由專業(yè)人員定期做好稅務(wù)審核和監(jiān)督工作，避免出現(xiàn)少繳、多繳的問題。

（四）加強信息化建設(shè)，健全稅務(wù)風(fēng)險識別指標體系

污水處理PPP 項目在建設(shè)和運營管理過程中也需要持續(xù)加強信息化建設(shè)，提高信息化管理水平，通過信息化技術(shù)的科學(xué)應(yīng)用，協(xié)助稅務(wù)風(fēng)險管理工作的開展和實施。污水處理PPP 項目要積極引進信息技術(shù)，搭建信息系統(tǒng)平臺，使稅務(wù)管理人員及時提交項目內(nèi)部的稅務(wù)信息，在規(guī)定的時間內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)，并通過建立稅負測算模型，定期分析和預(yù)測可能發(fā)生的風(fēng)險，不斷調(diào)整稅收籌劃方案，使稅收籌劃工作的實施取得更理想的效果。為有效降低污水處理PPP 項目的稅務(wù)風(fēng)險，還需要進一步健全和完善稅務(wù)風(fēng)險識別指標體系，以污水處理PPP 項目實際運營情況為立足點，分析項目的涉稅風(fēng)險程度，并對風(fēng)險進行評估和分類管理，從而對稅務(wù)風(fēng)險進行準確把控和科學(xué)防范。

（五）完善污水處理PPP 項目稅收政策

相關(guān)政府部門要進一步完善污水處理PPP 項目稅收政策，以稅收政策整體改革方向、污水處理PPP 項目實際發(fā)展情況為出發(fā)點，對污水處理PPP 項目稅收政策進行科學(xué)調(diào)整和完善，確保其能夠平等享受一些稅收優(yōu)惠，降低這類項目的稅收負擔(dān)和壓力。針對這類項目的特點，可以考慮適當(dāng)延長稅收優(yōu)惠政策的期限，也可以將開始盈利年度設(shè)置為稅收優(yōu)惠政策的起點，使其能夠享受足夠的稅收優(yōu)惠，減少納稅成本，同時降低這類項目后期運營的資金壓力。國家還需要持續(xù)推進稅收法制化建設(shè)，用以規(guī)范稅務(wù)工作的開展，避免不合理納稅和重復(fù)征稅，減輕污水處理PPP 項目的負擔(dān)以及稅務(wù)風(fēng)險[10]。

四、結(jié)語

污水處理PPP 項目在建設(shè)和運營管理過程中需要強化稅務(wù)風(fēng)險意識，通過合理的稅務(wù)籌劃、核算和管理，降低項目稅務(wù)負擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險。污水處理PPP 項目在開展有關(guān)工作的過程中需要清楚地認識到一些常見的稅務(wù)風(fēng)險誘因，加強影響因素的監(jiān)督控制，并持續(xù)健全和完善內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理體系，把握相關(guān)稅收政策，以很好地享受各種稅收優(yōu)惠，編制出科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，提高稅務(wù)工作水平。污水處理PPP 項目要結(jié)合自身特點及實際情況，從多方面持續(xù)加強稅務(wù)風(fēng)險管理，保證項目的經(jīng)營效率和效益。