風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)探析

摘 要：隨著企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，內(nèi)部審計(jì)也由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。在分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)ΜF(xiàn)代企業(yè)的積極導(dǎo)向作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）29-0167-02

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)也稱風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面掌握后，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指導(dǎo)下，分析企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營所面臨的內(nèi)外狀況、風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，安排審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部制度和治理程序監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并且提出建設(shè)性意見和建議，為企業(yè)管理指出風(fēng)險(xiǎn)之所在，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然，為企業(yè)提供全面的信息，幫助企業(yè)做出正確的決策，輕松應(yīng)對(duì)和化解風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的影響，從而保證企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。簡單的說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，是不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一種新的審計(jì)模式。

（一）滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要

在市場競爭激烈的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)的發(fā)展面臨著一系列困點(diǎn)、難點(diǎn)。同時(shí)，市場環(huán)境和市場競爭變化導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)無時(shí)無刻不處于市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中。在這種情況下，企業(yè)要求各職能部門在進(jìn)行各自的經(jīng)營活動(dòng)時(shí)保持高度風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，身處企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營環(huán)境中，最了解企業(yè)短期的經(jīng)營目標(biāo)和策略，易發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，把將可能影響企業(yè)發(fā)展的重大風(fēng)險(xiǎn)上報(bào)企業(yè)管理部門，并可以提出規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)的意見和建議。但是傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的主要風(fēng)險(xiǎn)是審查被審單位面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而這兩種風(fēng)險(xiǎn)是在審查被審單位的報(bào)表時(shí)才可能面臨的，缺乏主動(dòng)性；現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采取的是主動(dòng)防御風(fēng)險(xiǎn)的措施，先要分析企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)把企業(yè)面臨的這些風(fēng)險(xiǎn)如實(shí)上報(bào)企業(yè)，充當(dāng)企業(yè)管理的高參。

（二）滿足內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，也就是處在業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，對(duì)企業(yè)的報(bào)表查錯(cuò)防弊，是一種事后審計(jì)狀態(tài)，對(duì)于企業(yè)只是起到一個(gè)簡單的監(jiān)管作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容易降到可接受的水平。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開始重視風(fēng)險(xiǎn)管理的模式，利用企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，分析和判斷面臨的一系列風(fēng)險(xiǎn)，鎖定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試，上報(bào)管理部門，同時(shí)找出應(yīng)對(duì)這些潛在風(fēng)險(xiǎn)的措施方法，切實(shí)地為企業(yè)的利益服務(wù)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)的地位和作用

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)的內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)進(jìn)行單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)更加突出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)界產(chǎn)生較大的影響，使內(nèi)部審計(jì)界的地位正在不斷喪失。在這種情況下，內(nèi)審部門必須發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，不斷激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員利用自己獨(dú)特的環(huán)境優(yōu)勢(shì)探尋企業(yè)的經(jīng)營理念和經(jīng)營目標(biāo)，在熟悉被審單位內(nèi)控的情況下，主動(dòng)分析企業(yè)當(dāng)前極其未來所面臨的經(jīng)營和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，從而更精確地判斷企業(yè)所面臨的一系列風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)一些重大的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試，同時(shí)告知企業(yè)管理部門所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)主動(dòng)地規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。也就是說在外部審計(jì)不斷擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也是激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，評(píng)估和應(yīng)對(duì)的手段。

二、科學(xué)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

（一） 科學(xué)確定審計(jì)目標(biāo)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已逐漸由事后發(fā)現(xiàn)問題轉(zhuǎn)向事先發(fā)掘問題，迅速改善經(jīng)營管理，以不斷提高經(jīng)濟(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要提供與企業(yè)被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建議等，不僅是在內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯(cuò)防弊， 而是以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為自己的首要工作目的。

內(nèi)部審計(jì)人員首先要分析企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境和市場環(huán)境，及在這種環(huán)境下判斷企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，在一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在把這些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)上報(bào)企業(yè)管理部門的同時(shí)，找出規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)的措施，以便企業(yè)做出正確決策，使企業(yè)避免受到風(fēng)險(xiǎn)因素的困擾，按照企業(yè)既定目標(biāo)平穩(wěn)、有序發(fā)展。

（二）選擇風(fēng)險(xiǎn)模型

確定內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)后，審計(jì)人員需要運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型制定一個(gè)審計(jì)工作的大致框架。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型一般有五種模式，即：控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型、企業(yè)治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型。這五種風(fēng)險(xiǎn)模式統(tǒng)稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是以企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)建立起的審計(jì)模式，但前四種模型是比較傳統(tǒng)的模型，本文所說的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要是指經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，例如四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是采取的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型使用全新的審計(jì)模式，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，自上而下，確定高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)重點(diǎn)。并在這些高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域中進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試，使檢查風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。

（三）科學(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法

風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。若風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為不確定性，說明風(fēng)險(xiǎn)只能表現(xiàn)出損失，沒有從風(fēng)險(xiǎn)中獲利的可能性，屬于狹義風(fēng)險(xiǎn)；而風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為損失的不確定性，說明風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的結(jié)果可能帶來損失、獲利或是無損失也無獲利，屬于廣義風(fēng)險(xiǎn)。作為一種廣義的風(fēng)險(xiǎn)觀， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所涉及的范圍比以往的內(nèi)審模式有了進(jìn)一步的擴(kuò)展。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用專業(yè)的判斷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序， 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小來確定審計(jì)范圍， 把主要審計(jì)資源分配給高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的模式來實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)要科學(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的抽樣范圍擴(kuò)展到較高的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，只有確定了企業(yè)所面臨的較高的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，才能運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣或判斷抽樣的方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試。但單純運(yùn)用審計(jì)抽樣方法還是難以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要合理運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷，才能夠準(zhǔn)確探測(cè)出企業(yè)所面臨的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的控制和不確定因素要由審計(jì)人員正確的專業(yè)判斷來加以解決。

（四）后續(xù)審計(jì)

后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素所采取的糾正措施極其效果而實(shí)施的審計(jì)，相當(dāng)于是第二次監(jiān)督。加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)意義重大，有利于被審計(jì)單位在雙重監(jiān)督中認(rèn)識(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中致命的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而更加重視這些風(fēng)險(xiǎn)；也有利于內(nèi)部審計(jì)人員不斷積累工作經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，審計(jì)人員可以驗(yàn)證正確的審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論，這將增強(qiáng)審計(jì)人員的工作信心；若經(jīng)實(shí)踐驗(yàn)證屬審計(jì)失誤，則有利于審計(jì)人員找出差距，分析原因，把審計(jì)工作做得更好。

三、企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）健全機(jī)構(gòu)設(shè)置，發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用

企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要措施就是改善機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。采取董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)模式有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即在董事會(huì)下設(shè)置以非執(zhí)行董事為多數(shù)的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)章程，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)定期向其匯報(bào)工作。我國部分企業(yè)尤其是上市公司，雖然已經(jīng)在公司內(nèi)部成立了審計(jì)委員會(huì)，但實(shí)際執(zhí)行情況并不十分理想，有的甚至形同虛設(shè)。在此方面，我們可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，例如英美等國家的審計(jì)委員會(huì)模式經(jīng)過了三四十年的發(fā)展，已經(jīng)比較成熟。我國企業(yè)可以借鑒英美國家模式對(duì)上市公司審計(jì)委員會(huì)成員的數(shù)量和專業(yè)結(jié)構(gòu)等均作嚴(yán)格規(guī)定，使審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性增強(qiáng)，地位提高，權(quán)力相應(yīng)增大，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。

（二）企業(yè)要突出內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能

內(nèi)部審計(jì)工作除要發(fā)揮內(nèi)審工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能外，還要充分發(fā)揮其服務(wù)的功能和作用。首先要增強(qiáng)宏觀意識(shí)，用全局的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)去分析問題，更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。其次，內(nèi)部審計(jì)工作要緊緊圍繞企業(yè)中心工作，貼近生產(chǎn)經(jīng)營管理實(shí)際，突出審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工最關(guān)心的問題。幫助企業(yè)達(dá)到經(jīng)營管理的最優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益最大化。再是在審計(jì)方式上要從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)延伸。對(duì)管理行為實(shí)施全過程監(jiān)控，為企業(yè)經(jīng)營者和投資者提供服務(wù)。

（四）企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)內(nèi)審人員，提高其專業(yè)能力和素質(zhì)

內(nèi)審人員的素質(zhì)是能否充分發(fā)揮內(nèi)審職能的關(guān)鍵所在，是影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的首要因素。因此，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是刻不容緩的事情。

首先，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高他們的職業(yè)操守和誠信意識(shí)。保持客觀判斷的獨(dú)立性。

其次，培養(yǎng)審計(jì)人員的創(chuàng)新意識(shí)，包括審計(jì)技術(shù)手段的創(chuàng)新乃至審計(jì)思維方式的創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)靈活應(yīng)變能力，能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化。特別是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)下，使內(nèi)部審計(jì)人員在新的審計(jì)模式中樹立全面和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識(shí)。

最后，要引入科學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)于在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域做出重大貢獻(xiàn)的團(tuán)體和個(gè)人予以表彰和提升，讓風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)深入每一位內(nèi)部審計(jì)人員的心中，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感，發(fā)掘和培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的創(chuàng)新思維能力。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的前沿平臺(tái)，逐漸從傳統(tǒng)的從最基本的憑證和報(bào)表審計(jì)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)型，有利于企業(yè)節(jié)約人力和物力，同時(shí)達(dá)到規(guī)避企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)可能面臨的損失，為企業(yè)提供增值服務(wù)，使企業(yè)在它的引導(dǎo)下創(chuàng)造出更多的效益。

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