完善集團企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理體系的策略探究

［摘 要］在新時代背景下，經(jīng)濟多元化和全球化為集團企業(yè)帶來了全新的發(fā)展機遇，也給企業(yè)的內(nèi)部管理帶來了新的挑戰(zhàn)。作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，財務(wù)內(nèi)控體系可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，防范風(fēng)險問題，是企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的有效路徑，也是企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，需要引起有關(guān)人員的高度重視。本文簡單闡述集團企業(yè)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控管理體系的積極意義，針對具體實踐中面臨的問題提出有效的完善策略。

［關(guān)鍵詞］集團企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制；管理體系；財務(wù)內(nèi)控

［中圖分類號］F27文獻標(biāo)志碼：A

面對日趨激烈的市場競爭環(huán)境，集團企業(yè)要在發(fā)展的過程中積極完善財務(wù)內(nèi)部控制體系，以內(nèi)部管理提高經(jīng)濟效益，以內(nèi)部制度管理各項活動，幫助企業(yè)防范風(fēng)險問題，提高經(jīng)營管理水平，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。但是從實際情況來看，許多集團企業(yè)在內(nèi)控環(huán)境、監(jiān)督控制、組織結(jié)構(gòu)、考核評價等方面存在各種問題，影響了內(nèi)控效用的發(fā)揮?；诖?，針對集團企業(yè)完善財務(wù)內(nèi)部控制管理體系的策略進行研究，具有積極的現(xiàn)實意義。

1 集團企業(yè)完善財務(wù)內(nèi)部控制管理體系的意義

1.1 提高財務(wù)信息真實性

數(shù)據(jù)信息是集團企業(yè)運營管理的基礎(chǔ)保障，而通過數(shù)據(jù)信息分析形成的報告是企業(yè)制定經(jīng)營決策的重要依據(jù)，信息報告的質(zhì)量越高，產(chǎn)生的有益價值也越高，能夠更好地為決策的科學(xué)性和可行性提供保障。通過財務(wù)內(nèi)控體系的完善，集團企業(yè)可以從各種角度進行數(shù)據(jù)信息的收集和核對，保證財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性和完整性，進而保證財務(wù)信息報告的整體質(zhì)量，更好地發(fā)揮財務(wù)管理在決策支持和價值創(chuàng)造方面的效用，避免給企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會信譽產(chǎn)生不利影響［1］。

1.2 降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率

通過財務(wù)內(nèi)部控制管理體系的完善，集團企業(yè)可以對會計核算流程進行審核，對經(jīng)營管理流程進行規(guī)范，對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題進行全面梳理，結(jié)合風(fēng)險的出現(xiàn)概率和危害程度制定有針對性的防范措施，對風(fēng)險關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行動態(tài)監(jiān)督，從而提高企業(yè)的綜合競爭水平，保證企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性和合法性，促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

1.3 夯實企業(yè)長遠發(fā)展基礎(chǔ)

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，集團企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜，下屬機構(gòu)持續(xù)增多，要想獲得健康可持續(xù)發(fā)展，贏得理想的經(jīng)濟效益，就要積極優(yōu)化內(nèi)部管理模式，加強財務(wù)內(nèi)控管理，對財務(wù)管理活動進行規(guī)范，對員工日常行為進行約束，保證企業(yè)各項經(jīng)營活動的科學(xué)性。同時，通過財務(wù)內(nèi)控體系的完善，集團企業(yè)可以在內(nèi)部建立良性健康的發(fā)展環(huán)境，通過對監(jiān)督和考核機制的應(yīng)用，提高所有員工的綜合能力，激發(fā)員工的工作熱情，從而共同為企業(yè)的發(fā)展提供助力。

2 集團企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

2.1 財務(wù)內(nèi)控意識薄弱

當(dāng)前部分集團企業(yè)將工作重心放在業(yè)務(wù)拓展方面，追求經(jīng)營發(fā)展效益，未能從戰(zhàn)略發(fā)展角度深入考量內(nèi)控管理的重要作用，認為財務(wù)管理主要的工作是數(shù)據(jù)記錄和會計核算，缺乏對財務(wù)內(nèi)控管理工作的重視。一些集團企業(yè)管理者認為，財務(wù)內(nèi)控工作并不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟效益，反而會影響企業(yè)各項工作的順利進行，缺乏參與內(nèi)控的積極性，加上許多企業(yè)未能建立科學(xué)完善的內(nèi)控體系，未能對有關(guān)部門和崗位員工的職責(zé)權(quán)限進行合理設(shè)置，影響了各項制度措施在集團企業(yè)內(nèi)部的高效落實，限制了內(nèi)控效用的發(fā)揮，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.2 財務(wù)內(nèi)控活動有待優(yōu)化

首先，部分集團企業(yè)未能建立科學(xué)完善的人力資源管理機制，在人才招聘和培訓(xùn)方面存在一些問題。比如在人才引入時，只對應(yīng)聘者的專業(yè)能力進行考查，未能對其道德修養(yǎng)、內(nèi)控意識等進行考核，使得引入的人才與企業(yè)實際發(fā)展需求存在不匹配的問題。在培訓(xùn)過程中，部分企業(yè)制訂的培訓(xùn)方案過于固定，培訓(xùn)流程不夠規(guī)范，未能對培訓(xùn)結(jié)果進行考核，影響了培訓(xùn)工作的實際效果。其次，集團企業(yè)在實施預(yù)算管理過程中，存在預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位、預(yù)算考核不規(guī)范等問題，影響了預(yù)算管理效用的發(fā)揮。最后，集團企業(yè)建立的資金管理制度不夠規(guī)范，未能結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化進行動態(tài)調(diào)整，授權(quán)審批流程不夠完善，監(jiān)督機制不夠嚴(yán)格，使得一些部門資金使用過于隨意，容易出現(xiàn)無預(yù)算或者超預(yù)算支出的問題。

2.3 財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理缺乏科學(xué)性

集團企業(yè)在開展財務(wù)內(nèi)部控制的過程中，要建立科學(xué)完善的監(jiān)督機制，為各項工作的開展提供保障，但是部分企業(yè)將工作重心放在營銷路徑的拓展方面，缺乏對內(nèi)控監(jiān)督積極作用的正確認識，監(jiān)督約束機制過于簡單，未能設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，審計監(jiān)督工作由財務(wù)部門兼任，審計監(jiān)督工作缺乏獨立性和權(quán)威性，無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中存在的風(fēng)險問題，無法為內(nèi)控體系的完善提供依據(jù)，不利于內(nèi)部控制積極作用的發(fā)揮。

2.4 財務(wù)內(nèi)控考核不到位

當(dāng)前許多集團企業(yè)將財務(wù)內(nèi)控管理工作交由財務(wù)部門負責(zé)，未能建立全員參與的內(nèi)控機制，其他部門無法直接參與，也未能建立配套的財務(wù)內(nèi)控考核模式，就算進行了考核，也只是對財務(wù)部門的內(nèi)控工作落實情況進行評估，影響了財務(wù)內(nèi)控考核的全面性和客觀性。部分集團企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)控審計部門，但是員工通常都是財務(wù)人員兼任，監(jiān)督考核工作由財務(wù)總監(jiān)負責(zé)，無法對其他部門的工作落實情況進行監(jiān)督和考核，審計范圍不夠全面，考核結(jié)果缺乏客觀性，無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系中存在的不足，無法為內(nèi)控機制的優(yōu)化提供依據(jù)，影響了內(nèi)部控制積極作用的發(fā)揮。

3 集團企業(yè)完善財務(wù)內(nèi)部控制管理體系的有效策略

3.1 健全財務(wù)組織結(jié)構(gòu)及內(nèi)控制度

根據(jù)優(yōu)秀集團企業(yè)的管理經(jīng)驗和歷史數(shù)據(jù)，最科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)是由上層負責(zé)規(guī)劃和管理，構(gòu)建起分級核算和分業(yè)經(jīng)營的管理模式，因而集團企業(yè)在完善財務(wù)內(nèi)控體系的過程中，也要結(jié)合集中管控和服務(wù)共享功能的實際需求進行財務(wù)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。具體來說，集團企業(yè)總部主要的職責(zé)是管理支持和服務(wù)，而分子公司主要的職能是經(jīng)營決策的執(zhí)行。同時，集團總部還要負責(zé)會計核算制度、預(yù)算管理體系、財務(wù)報告體系等的構(gòu)建，將內(nèi)部財務(wù)管理團隊搭建成階梯式的結(jié)構(gòu)，通過財務(wù)總監(jiān)委派等方式，推動財務(wù)組織結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定運行。同時，科學(xué)完善的財務(wù)管理制度是集團企業(yè)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控管理體系的基礎(chǔ)，所以集團企業(yè)要結(jié)合有關(guān)政策方針和法律法規(guī)對財務(wù)管理制度的適用性和實用性進行判斷，編制制度建設(shè)方案，對企業(yè)現(xiàn)行制度的保留、修訂、刪除、新增等情況進行匯總，將其列入單位的重點工作范圍當(dāng)中［2］。此外，制度清單在制定和實施的過程中，管理人員要及時將發(fā)現(xiàn)的問題反饋給集團企業(yè)管理人員，匯總修訂形成定稿，在企業(yè)全面推行。集團所屬企業(yè)要結(jié)合自身特點和發(fā)展需求制定制度細則，為財務(wù)管理制度的落地奠定基礎(chǔ)。

3.2 優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控活動

3.2.1 人力資源管理控制

集團企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控管理體系的過程中，要加強對人力資源管理工作的重視，建立切實可行的輪崗制度，提高所有員工的內(nèi)控意識和專業(yè)素養(yǎng)。首先，集團企業(yè)要積極拓寬人才引入渠道，優(yōu)化招聘流程，不但要對應(yīng)聘者的專業(yè)能力進行考查，還要通過結(jié)構(gòu)性面試對人才的道德素養(yǎng)進行考查，從而引入與集團企業(yè)發(fā)展需求相匹配的優(yōu)秀人才。其次，集團企業(yè)要定期對所有員工進行內(nèi)部控制管理有關(guān)知識的培訓(xùn)，通過舉辦講座、組織會議等方式，提高員工的內(nèi)控意識，使他們深入了解內(nèi)控理論和操作技術(shù)，并在培訓(xùn)完成以后對員工的培訓(xùn)效果進行考核，選拔成績優(yōu)秀的人才到更加專業(yè)的平臺進行學(xué)習(xí)，從而提高他們的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，為內(nèi)控工作的高效落實奠定基礎(chǔ)［3］。最后，集團企業(yè)要堅持“走出去”和“引進來”相結(jié)合的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。其中，“走出去”指的是企業(yè)要以自身實際情況和內(nèi)控發(fā)展需求為基礎(chǔ)，定期組織財務(wù)人員進行專項培訓(xùn)，通過理論與實踐相結(jié)合的方式，提高企業(yè)的財務(wù)管理工作績效；“引進來”指的是企業(yè)在對財務(wù)人員進行選聘時，要適當(dāng)提高招聘標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化招聘流程，保證企業(yè)引入的人才能夠滿足內(nèi)控工作的實際需求。

3.2.2 資金管理控制

首先，集團企業(yè)要對內(nèi)部資金管理和監(jiān)督制度進行優(yōu)化，主要是資金管理制度和控制方案、資金審批制度、審批權(quán)限設(shè)置等。其次，集團企業(yè)在對預(yù)算外資金進行審批的過程中，要由子公司發(fā)起申請，經(jīng)過規(guī)范化的審核批準(zhǔn)流程后才能進行資金的撥付，并對具體使用和管理情況進行嚴(yán)格監(jiān)督。第三，集團企業(yè)要建立科學(xué)規(guī)范的資金管理和控制流程，由集團總部嚴(yán)格按照預(yù)算進行資金的撥付，子公司在收到資金以后，要嚴(yán)格按照預(yù)算方案進行資金支付，由集團總部對資金的具體使用情況進行監(jiān)督［4］。最后，集團企業(yè)要結(jié)合實際情況建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，對資金調(diào)配和使用過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題進行全面梳理，利用風(fēng)險評估模型對風(fēng)險問題出現(xiàn)的概率和危害的程度進行準(zhǔn)確評估，并針對不同等級的風(fēng)險建立差異化的防范模型，提高企業(yè)的風(fēng)險抵御能力，避免給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

3.2.3 規(guī)范會計控制

集團企業(yè)要建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制會計控制制度，對所有員工的行為進行約束，對會計行為進行規(guī)范，保證數(shù)據(jù)信息的真實性和完整性，結(jié)合會計工作中存在的問題制定有效的解決措施。同時，集團企業(yè)要將會計控制工作覆蓋經(jīng)營事項的各個環(huán)節(jié)，對業(yè)務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵節(jié)點進行控制，保證會計制度可以貫穿決策、落實、監(jiān)督、反饋等各個流程。此外，企業(yè)在構(gòu)建會計控制體系的過程中，要建立完善的權(quán)責(zé)分配機制，按照不相容崗位分離原則對組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，如授權(quán)審批崗位、會計稽查崗位、會計記錄崗位等的分離，從而建立權(quán)責(zé)分明的工作機制，形成互相制衡和約束的關(guān)系，在堅持成本效益原則的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)最佳的控制效果。

3.2.4 加強預(yù)算管理

作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，預(yù)算管理是集團企業(yè)優(yōu)化資源配置的重要手段，因而集團企業(yè)要以國家有關(guān)機構(gòu)出臺的預(yù)算管理政策制度和指導(dǎo)文件為基礎(chǔ)，結(jié)合自身實際情況建立科學(xué)完善的預(yù)算管理體系。首先，集團企業(yè)要設(shè)立預(yù)算管理委員會，主要的職能包括預(yù)算管理工作的組織規(guī)劃和協(xié)調(diào)分配；結(jié)合集團企業(yè)發(fā)展需求進行預(yù)算管理流程的制定和調(diào)整；對各個部門上報的預(yù)算和集團整體的草案進行審核，對預(yù)算執(zhí)行中重要事項的調(diào)整進行審批；對預(yù)算執(zhí)行報告進行審核。其次，集團企業(yè)要按照“兩上兩下”流程進行預(yù)算的編制，下達預(yù)算目標(biāo)以后，由各個部門結(jié)合預(yù)算編制要求進行收支預(yù)算的編制，匯總以后上報給預(yù)算管理委員會，結(jié)合年度經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)情況進行平衡和審批，將預(yù)算控制指標(biāo)下發(fā)給各個部門調(diào)整以后，上報給董事會批復(fù)下發(fā)執(zhí)行［5］。最后，集團企業(yè)要對各個部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)督，結(jié)合實際發(fā)生和預(yù)算指標(biāo)的偏差制定有效的整改措施，并在預(yù)算完成以后對各個部門的執(zhí)行效果進行考核，將結(jié)果與獎懲機制進行對接，從而激發(fā)所有員工參與預(yù)算管理的積極性，提高企業(yè)資金的使用效益，為企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。

3.3 改進財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機制

集團企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控管理體系的過程中，要建立科學(xué)有效的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機制，及時識別和處理內(nèi)控體系中存在的不足和問題，為內(nèi)控機制的完善提供助力。首先，建立財務(wù)報告系統(tǒng)，加強數(shù)據(jù)監(jiān)督。集團企業(yè)要建立數(shù)據(jù)庫，通過財務(wù)分析工具的應(yīng)用，對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)存在的問題進行研究，不但要對問題的成因進行深層次分析，明確有關(guān)人員的責(zé)任，而且要結(jié)合成因制定有效的整改措施，將具體的效果反饋給管理人員。其次，集中管理資金，加強資金監(jiān)督。集團企業(yè)要以資金預(yù)算方案為基礎(chǔ)，對內(nèi)部資金進行統(tǒng)一管理和集中調(diào)配，并通過監(jiān)督機制對資金流向、銀行賬戶等進行定期檢查，有效提高資金的使用效益，防范資金的風(fēng)險問題。最后，優(yōu)化內(nèi)控審計，加強風(fēng)險監(jiān)督。集團企業(yè)要定期安排審計人員深入業(yè)務(wù)一線，對經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進行收集，對經(jīng)濟風(fēng)險問題進行分析，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題制訂整改方案，要求下屬企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)完成整改。到期以后，集團企業(yè)要組織人員進行二次審查，對有關(guān)人員的責(zé)任進行追究，從而保證內(nèi)控審計機制的權(quán)威性。

3.4 加大財務(wù)內(nèi)控考核力度

集團企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控管理體系的過程中，如果缺少事后監(jiān)管和考核，就無法對內(nèi)控工作的執(zhí)行效果進行判斷，無法為內(nèi)控體系的優(yōu)化提供依據(jù)。因此，集團企業(yè)要建立財務(wù)內(nèi)控審計考核機制，為內(nèi)部控制的順利進行提供助力。企業(yè)審計部門要積極與外部審計機構(gòu)合作，定期對集團企業(yè)進行審計調(diào)查，及時結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題制定有針對性的處理措施，對有關(guān)人員的責(zé)任進行追究，對表現(xiàn)優(yōu)秀的部門和員工進行獎勵，從而提高所有員工對內(nèi)部控制工作的重視程度，激發(fā)他們參與內(nèi)部控制的積極性。同時，集團企業(yè)要對審計監(jiān)督人員進行定期培訓(xùn)，不僅要對他們進行內(nèi)部控制理論知識和操作技術(shù)的培訓(xùn)，還要對他們進行思想道德教育，提高他們的風(fēng)險意識和合規(guī)觀念，為財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督考核工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

4 結(jié)語

財務(wù)內(nèi)部控制管理是集團企業(yè)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，對于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的影響。集團企業(yè)要結(jié)合自身實際情況對內(nèi)控制度和組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，對財務(wù)內(nèi)控活動進行完善，積極改進財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機制，加大內(nèi)控考核力度，從而建立科學(xué)完善的財務(wù)內(nèi)控管理體系，為集團企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力。

參考文獻

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［作者簡介］呂萌緋，女，北京人，北京發(fā)行集團有限責(zé)任公司，中級會計師，本科，研究方向：內(nèi)部控制。