對運輸公司稅務籌劃工作的探究

文/梅婧（信陽市弘運運輸集團有限公司）

基于市場經(jīng)濟綜合環(huán)境下，以企業(yè)管理者角度來講，旨在創(chuàng)造最大化利潤與收益。而企業(yè)間競爭局勢逐漸激烈化，想占據(jù)優(yōu)先競爭優(yōu)勢與效益，必須探索降低成本的直接方法，稅收作為成本的重要構(gòu)成部分，稅務籌劃則是企業(yè)降低成本的關鍵措施，是法律機制持續(xù)完善下企業(yè)面臨的必然抉擇，這樣不僅有助于增強企業(yè)核心競爭力，而且有利于企業(yè)構(gòu)建規(guī)范合理管理體系。

一、稅務籌劃意義分析

第一，有助于增強企業(yè)整體競爭實力。基于稅務籌劃專業(yè)性、合規(guī)性、事前規(guī)劃等特征下，無疑對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生不同影響。通過開展稅務籌劃工作，既能協(xié)助管理層提升籌劃能力，又能提升競爭水平，因此運輸公司應當持續(xù)加強系統(tǒng)財務管理水平，緩解稅負壓力，擴大稅收利潤空間，掌握自身市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)稅務籌劃目標，充分享受減稅降費政策利好。

第二，有助于優(yōu)化有限資源分配，適度調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)架構(gòu)。我國稅收政策整體呈持續(xù)變化狀態(tài)，企業(yè)按照最新頒布的稅收優(yōu)惠，深入生產(chǎn)運營模式作出調(diào)整，從而有助于更新產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完善減稅措施，實現(xiàn)內(nèi)部資源優(yōu)化分配。

第三，有助于增長國家財政收入。相比于降低稅負，稅務籌劃手段更有助于增加稅后效益，緩解稅負壓力。同時增加企業(yè)營業(yè)收益的等于增加國家征收稅基，稅基勢必會產(chǎn)生稅收收入增加，故而科學合理開展稅務籌劃有助于增長國家財政收入。

二、運輸公司稅務籌劃優(yōu)化思路

（一）經(jīng)營環(huán)節(jié)

1.科學選擇上游企業(yè)

運輸公司作為增值稅一般納稅人，購置物資主要包括運輸車輛等固定資產(chǎn)、配件設施及柴油等，該類物資只有在獲取合規(guī)扣稅憑證，進行進項稅抵扣。目前，小規(guī)模納稅人與一般納稅人都允許領取、開具專項發(fā)票，但適用稅率以原本稅率為主。針對運輸公司購置車輛、柴油上游企業(yè)規(guī)模較大，均為一般納稅人；對于購置其他配件設施類產(chǎn)品上游企業(yè)，既存在一般納稅人也存在小規(guī)模納稅人，因不同身份納稅人在銷售環(huán)節(jié)需承擔的征繳稅額與稅負不同，雙方提供銷售價格也存在差異，普遍小規(guī)模納稅人銷售價格會低于一般納稅人銷售價格。以A 企業(yè)為例，根據(jù)A 企業(yè)向一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購情況進行分析：情況一A 企業(yè)配件購置時確定一般納稅人E 和小規(guī)模納稅人F，對應采購價格的是550 萬元和530 萬元，計算抵扣進項稅為550*13%=71.5 萬元、530*3%=15.9 萬元，在兩者差值較小時建議選擇一般納稅人上游企業(yè)；情況二是A 企業(yè)從一般納稅人E和小規(guī)模納稅人F 采購價款為600 萬元和500 萬元，計算抵扣進項稅為600*13%=78 萬元、500*3%=15 萬元，在兩者差值較大時建議選擇小規(guī)模納稅人上游企業(yè)。

2.進項稅應抵盡抵

運輸公司可抵扣進項囊括采購車輛等固定資產(chǎn)、柴油、輪胎、零件與修理費及過路過橋費，其中運輸業(yè)務對車輛需求加大，所以車輛購置與損耗報廢必不可少。按照相關政策規(guī)定，2022 年末以內(nèi)購置新能源車輛免征車輛購置稅，該目錄中新能源貨車車類較少且價格較高，加之受續(xù)航、充電與溫度等因素局限，該類車型不做長途運輸考慮。以A 企業(yè)為例，A 企業(yè)面臨更換需求的車輛達21 輛，價格共計約為800 萬元，如果購置新能源客車，需繳車輛購置稅800/（1+13%）*10%=70.8 萬元，所以購置車輛可節(jié)稅70.8 萬元；另外A 公司購置新車輛獲取800/（1+13%）*13%=92.04 萬元增值稅專用發(fā)票，以此增加增值稅進項稅額，縮減增值稅繳納額。所以企業(yè)購置用于短途運輸車輛時可優(yōu)先考慮新能源汽車，不僅能夠充分享受優(yōu)惠政策力度，而且能夠切實履行社會職責，贏得政府肯定。此外，在運輸公司后續(xù)車輛維修環(huán)節(jié)，需優(yōu)先考慮修理廠資質(zhì)，傾向于能夠開具增值稅專用發(fā)票。

3.準確預估費用

運輸公司主營活動運行方式分為自營與委托第三方運輸兩種，自營運輸方式是由運輸公司自身購置車輛、雇傭運輸團隊組織運輸業(yè)務，而委托第三方運輸方式是運輸公司將自身承接運輸業(yè)務委托至第三方，第三方借助該企業(yè)名義進行運輸業(yè)務活動，并向其開具增值稅專用發(fā)票，之后由運輸公司向貨物發(fā)運人開具發(fā)展，賺取差價。按照相關稅法條例，規(guī)定自營運輸方式承擔費用產(chǎn)生進項稅，可進行抵扣；反之非自身承擔，可抵扣進項僅有第三方開具發(fā)票稅額。比如：A 企業(yè)向P 企業(yè)提供運輸服務，從W地區(qū)運輸物資8 噸到R 地區(qū)，不含稅收入是400 萬元，對比該企業(yè)自營運輸與第三方運輸方式的應繳納增值稅額與增值稅稅收收益值，建議選擇第三方委托形式。此外，諸多模式都不具備普遍性，需根據(jù)氮氣價款變化進行相應分析，選擇成本較低的運輸形式。

4.科學界定業(yè)務性質(zhì)

運輸公司往往會同時提供運輸服務與有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務，兩者在業(yè)務屬性、適用稅率及核算手段層面存在顯著差異，但實務中難以明確區(qū)分。比如假設A 企業(yè)提供兩種服務應稅收入為N，可抵扣進項稅是M，則運輸服務應納增值稅額為N*13%-M，有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務為N*9%-M，計算兩者差值是N*4%，主要以車輛租賃服務是否包含司機。為此，要求運輸公司必須精準界定業(yè)務性質(zhì)，傾向于節(jié)稅方式進行核算。

5.選擇簡易計稅方式

運輸公司除卻自身主營業(yè)務活動，還包含部分輔助業(yè)務，如裝卸、儲存等，作為一般納稅人企業(yè)，輔助類服務適用稅率是6%，按照相關稅法規(guī)定一般納稅人輔助業(yè)務與其他業(yè)務獨立核算條件基礎上，可選擇簡易計稅方法，適用稅率為3%，并且相關進項均不可抵扣。

（二）核算環(huán)節(jié)

1.優(yōu)化費用結(jié)構(gòu)

以所得稅扣除層面考慮，運輸公司費用結(jié)構(gòu)主要由業(yè)務招待費用、廣告推廣費用及公益性捐贈支出等形成，并且該類費用均隸屬企業(yè)維持日常經(jīng)營發(fā)展支付費用。針對該類費用扣除標準具體如下：限定業(yè)務招待費用扣除標準主要存在兩種，一種是不論發(fā)生額大小，必須依據(jù)60%標準扣除。另一種是扣除數(shù)額不可超出年度銷售收入0.5%；限定廣告推廣費用扣除標準為單項，即扣除數(shù)額不可超出年度銷售收入15%；限定公益性捐贈支出扣除標準為單項，即扣除額不可大于年度總利潤12%。

2.合理劃分資產(chǎn)用途

根據(jù)我國相關稅法條例，指出如果購置資產(chǎn)僅用于運輸公司生產(chǎn)運營，購置環(huán)節(jié)所得發(fā)票可進行抵扣；如果用于職工福利，購置環(huán)節(jié)所得發(fā)票不可抵扣，對已抵扣部分作進項稅轉(zhuǎn)出處理。如果購置用途兼并上述兩種，則購置所得進項稅可抵扣。比如A 企業(yè)2021 購置小轎車一輛，含稅價格為50 萬元，企業(yè)如果將該費用劃進生產(chǎn)運營途徑，能夠抵扣進項稅額為50/（1+13%）*13%=5.75 萬元。因此，建議A 企業(yè)將用途同時劃進生產(chǎn)運營與職工福利，這樣能夠進行進項稅額抵扣，緩解企業(yè)稅負。

3.選擇延期納稅

運輸公司履行繳稅義務時間與收入確認時間節(jié)點密切關聯(lián)，收入確認時間節(jié)點與企業(yè)經(jīng)營形式、結(jié)算模式密切關聯(lián)。按照相關稅法條例，企業(yè)采取直接收款進行銷售活動，以接收貨款時間或者接收收款憑證將提貨單據(jù)傳送至購置房時間為收入確認時間；企業(yè)采取委托收款進行銷售，則以接收貨物、托收手續(xù)辦理妥當時間點為收入確認時間；企業(yè)采取分期付款進行銷售，則以合同協(xié)約收款時間節(jié)點為收入確認時間；企業(yè)采取預收進行銷售，則以實際交付貨物時間為收入確認時間。基于此，運輸公司可通過修訂自身經(jīng)營與核算方式，達到延遲收入確認時間與納稅時間，預留充足資金流。

4.不同業(yè)務獨立核算

根據(jù)相關法律規(guī)定，納稅人銷售貨物、勞務及其他服務，若隸屬兼營形式需要對不同業(yè)務活動進行獨立核算，若未能獨立核算，需從高適用稅率。

比如A 企業(yè)2021 年不含稅收入達350 萬元，其中提供運輸服務與輔助服務不含稅收入占270 萬元。如果未選擇獨立核算，需繳增值稅為270*9%=24.3 萬。由于業(yè)務適用稅率與征收率都不同，兼并計算勢必會增加企業(yè)稅負，所以需采取獨立核算方式，其中270 萬元中210 萬元屬于運輸收入，60 萬元屬于輔助業(yè)務收入，獨立計算應納稅額為，運輸服務需繳增值稅=210*9%=18.9 萬元，輔助服務需繳增值稅=60*6%=3.6 萬元，共計繳納增值稅=18.9+3.6=22.5 萬元，節(jié)稅24.3-22.5=1.8 萬元。因此，運輸公司業(yè)務種類多樣化，建議采取獨立核算形式。

三、運輸公司稅務籌劃保障措施

（一）組織保障

1.制定激勵與懲處措施

運輸公司具體可從以下內(nèi)容著手制定獎懲措施：一是設置物質(zhì)與金錢獎勵形式。運輸公司通過考量財務人員稅務籌劃參與性、工作成果等因素，建設稅務籌劃績效獎勵機制，并納入薪資范圍內(nèi)。同時依據(jù)某一納稅年度稅務籌劃工作成效、節(jié)約稅費、稅務處罰次數(shù)等，增設稅務籌劃年終獎形式，達到激勵人員工作熱情目的。此外，日常經(jīng)營中需注重財務人員福利待遇，不斷提供物質(zhì)獎勵形式，有利于財務人員加強稅務籌劃意識與水平；二是提供帶薪休假。由于稅務籌劃工作較為繁雜，財務人員往往集中非工作時間段開展稅務籌劃工作，所以通過在原有休假時間上，增加休假天數(shù)，以此增加職工對企業(yè)歸屬感與認可感；三是提供外出進修機會。運輸公司針對工作表現(xiàn)優(yōu)秀職工免費提供外出進修機會，切實滿足自身稅務籌劃人才資源需求，推動稅務籌劃工作順利進行。

2.加強稅務籌劃資料保管

稅務籌劃資料主要包含會計資料、經(jīng)濟活動有關票據(jù)合同、政策文件等，不僅是運輸公司稅務籌劃工作開展的依據(jù)保障，也是面臨稅務局檢驗工作的重要憑證。所以加強稅務籌劃資料保管尤為重要。一方面稅務籌劃資料豐富意味企業(yè)可選稅務籌劃方法越多，相應稅務籌劃空間更大；另一方面稅務機關檢查環(huán)節(jié)問題識別空間更大。因此，運輸公司有必要密切關注資料格式規(guī)范性與合理性，加大資歷監(jiān)管力度，防止檢查環(huán)節(jié)因資料不合格引發(fā)不必要問題。

3.促進各部門協(xié)作溝通效率

運輸公司財務部門無法獨立實施稅務籌劃工作，應當聯(lián)合諸多涉稅部門促進多方交流溝通效率，發(fā)揮協(xié)作效用，才能促使企業(yè)稅務籌劃工作逐步開展。隨著相關法律法規(guī)及政策更新調(diào)整及外部政策環(huán)境變動，納稅籌劃亟需做出相應調(diào)整與完善。因此，運輸公司各涉稅部門應當在實務過程中促進與財務部門交流溝通，定期反映自身稅務籌劃運行情況、運行進度與運行問題，便于財務部門修訂稅務籌劃計劃，制定更具可行性措施規(guī)劃稅務籌劃活動，最終實現(xiàn)既定稅務籌劃工作目標。

（二）人力資源保障

1.積極組織培養(yǎng)財務人員

運輸公司應當逐層制定可行的財務人員培養(yǎng)計劃。首先針對公司財務機構(gòu)管理者，需要定期集中管理者組織稅務籌劃專項學習活動，指引管理者率先掌握稅務籌劃方式與內(nèi)容等，持續(xù)提升稅籌籌劃能力，激發(fā)管理指導作用，保證稅務籌劃工作有序開展；其次針對公司財務機構(gòu)從業(yè)人員，需要鼓動財務人員積極參加稅務局組織的有關培訓與講座活動，深入解讀稅收政策運用，形成對新稅收優(yōu)惠政策敏銳度，便于企業(yè)充分享受優(yōu)惠政策；最后是針對公司諸多涉稅部門內(nèi)部職工，由于稅務籌劃是全員性工程，依賴各部門協(xié)作參與，所以運輸公司應制定相對應培訓方案，依據(jù)財務機構(gòu)需求引導涉稅部門運作，促使稅務籌劃工作順利進行。

2.引進專業(yè)財務人員

運輸公司想要制定行之有效的稅務籌劃計劃，需對財會知識、稅收法律條例及政策形成深入認知，并樹立專業(yè)優(yōu)良的職業(yè)道德與交流能力。而當前運輸公司復合型人才數(shù)量緊張，所以可采取豐富職工薪資待遇、優(yōu)化辦公環(huán)境等形式，不斷引進更多優(yōu)秀人才，降低人為工作失誤概率，保證稅務籌劃落地。

（二）技術服務保障

1.創(chuàng)建穩(wěn)定和諧稅企關系

雖然稅務機關與企業(yè)間存在身份、利益等內(nèi)容的不同，但稅務機關作為執(zhí)行檢查機構(gòu)，具備政策自由裁量權限，可見創(chuàng)建良好稅企關系的必要性重要性。首先，運輸公司所有涉稅活動遵循稅務機關要求，在法律法規(guī)范圍內(nèi)獲得稅務機關首肯。并且按時完成稅務機關布置任務，積極響應傳遞要求，獲得稅務機關人員的信任，創(chuàng)建良好稅企關系；其次借助稅務機關檢查工作捕捉有效信息，制定問題解決措施，便于高效解決稅務籌劃工作問題；最后促進財務人員與稅務人員交流溝通，積極獲取信息，正確解讀最新政策規(guī)定內(nèi)容，增進對新政策的認知。同時，利用所得稅稅收優(yōu)惠信息，修訂完善稅務籌劃計劃，促進企業(yè)充分享受優(yōu)惠政策，提升企業(yè)利潤空間。

2.與稅務代理機構(gòu)達成合作

首先，稅務代理機構(gòu)能向運輸公司財務人員提供專業(yè)培訓服務，幫助其提高專業(yè)能力、密切了解最新政策變動情況，高效吸收最新政策內(nèi)容；其次稅務代理機構(gòu)能夠為企業(yè)財務人員提供咨詢服務，針對稅務籌劃開展過程中的疑點與問題進行專業(yè)解惑，減少稅務籌劃風險發(fā)生概率，最大程度規(guī)避稅務機關檢查懲處風險；最后，充分發(fā)揮稅務代理機構(gòu)監(jiān)督效用，組織機構(gòu)人員定期檢查運輸公司稅務籌劃實施情況，提升財務人員警覺性，達到稅務籌劃風險最低化。

四、結(jié)語

綜上所述，運輸公司作為市場經(jīng)濟主體，以獲取實際利潤為主要經(jīng)營目的，以此滿足自身發(fā)展需求，而稅務籌劃能夠為企業(yè)提供便捷手段，協(xié)助企業(yè)降低成本、減少風險，有效增加企業(yè)利潤。通過了解掌控運輸公司財務、納稅及經(jīng)營情況，聯(lián)合法律法規(guī)及發(fā)展需求，以增值稅與所得稅為主整理企業(yè)有效稅務籌劃思路，制定保障措施，促進企業(yè)稅務籌劃計劃順利進行。