新準(zhǔn)則下公允價(jià)值的實(shí)踐應(yīng)用之淺見

楊軍

【摘 要】：隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，尤其是我國(guó)加入WTO以后，中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際舞臺(tái)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，為了適應(yīng)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，我國(guó)目前已經(jīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量應(yīng)用公允價(jià)值的概念。

【關(guān)鍵詞】：新準(zhǔn)則；公允價(jià)值；實(shí)踐應(yīng)用

1.公允價(jià)值的定義

公允價(jià)值是指：在公平交易中，熟悉情況的雙方基于公平市場(chǎng)條件下形成的一種計(jì)量金額，反映的是公平交易條件下的價(jià)額信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值更加注重計(jì)量的概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在貨幣性資產(chǎn)交換，投資性房地產(chǎn)等方面。

2.公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

2.1公允價(jià)值計(jì)量模式在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

在充分理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則之后，我們不難得出在應(yīng)用的公允價(jià)值計(jì)量模式的情形下，將大大提高上市公司的盈利的不穩(wěn)定性，在不成熟的房地產(chǎn)市場(chǎng)中，公允價(jià)值的應(yīng)用會(huì)使得上市公司當(dāng)期的凈利潤(rùn)波動(dòng)可能很大，有可能會(huì)對(duì)上市公司當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生積極影響。那么會(huì)不會(huì)大多數(shù)的上市公司都會(huì)采用公允價(jià)值計(jì)量模式來(lái)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量呢？對(duì)于目前中國(guó)的實(shí)際國(guó)情，采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量具有一定難度。

2.2公允價(jià)值計(jì)量模式在非貨幣資產(chǎn)交換中的應(yīng)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，交換時(shí)可以伴隨少量的貨幣，它作為一種非經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在2001年因?yàn)檎{(diào)節(jié)利潤(rùn)等原因，使得準(zhǔn)則中的公允價(jià)值暫停使用，目前在非貨幣性資產(chǎn)交換中的公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用有了相應(yīng)的變化，減少利潤(rùn)的操縱。

2.3公允價(jià)值計(jì)量模式在債務(wù)重組會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人不能支付到期負(fù)債時(shí)，債權(quán)人做出讓步的行為。它主要包括三種方式，即資產(chǎn)清償債務(wù)、轉(zhuǎn)為資本、修改債務(wù)條件。當(dāng)債務(wù)人不能夠支付到期債務(wù)達(dá)到破產(chǎn)界限時(shí)，債權(quán)人可能會(huì)向法院申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)，進(jìn)而進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分配，這對(duì)于雙方來(lái)說(shuō)效率都是最低的，可能減少企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。如果在債權(quán)人做出一定讓步，債務(wù)人繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的話，會(huì)增加社會(huì)的效率，減少成本，因?yàn)槠飘a(chǎn)是雙方都不愿意見到的事情。債務(wù)重組對(duì)雙方來(lái)說(shuō)都具有重要的實(shí)際意義。

在90年代，我國(guó)曾使用過(guò)公允價(jià)值計(jì)量模式，但是由于我國(guó)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)存在的問(wèn)題導(dǎo)致了上市公司利用債務(wù)重組操縱利潤(rùn)，濫用了公允價(jià)值計(jì)量模式。在新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中為了防止公允價(jià)值計(jì)量模式被濫用，強(qiáng)化了可靠計(jì)量這個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我們知道債務(wù)重組就是一方得利另一方就是損失，那么債務(wù)方想利用債務(wù)重組進(jìn)行報(bào)表粉飾的話就必須擴(kuò)大另一方的損失。由于目前我國(guó)信息披露中對(duì)關(guān)聯(lián)方的信息披露要求很高，要求對(duì)債務(wù)重組的價(jià)格提供確鑿的證據(jù)進(jìn)行認(rèn)定，在這種情況下上市公司就得付出更大的成本來(lái)設(shè)置關(guān)聯(lián)交易，增加了其舞弊的成本，可以達(dá)到減少舞弊的可能。

當(dāng)然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量也會(huì)存在一定的問(wèn)題，就是非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)的“公允”難以驗(yàn)證，筆者認(rèn)為有兩種途徑來(lái)進(jìn)行防范。首先，應(yīng)該加強(qiáng)信息披露的完整性，多價(jià)值評(píng)估的過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的披露，對(duì)其合理性進(jìn)行解釋說(shuō)明。其次，明確公允價(jià)值的確定方法。

2.4公允價(jià)值計(jì)量模式在企業(yè)合并中的應(yīng)用

企業(yè)合并包括同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，他們兩者的處理原則是不一樣的，在同一控制下的企業(yè)合并，由于是企業(yè)內(nèi)部的合并，合并方取得資產(chǎn)都是按照相應(yīng)的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，不允許產(chǎn)生損益，對(duì)于差額直接進(jìn)入所有者權(quán)益。而非同一控制下的企業(yè)合并為了體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征，他就需要采用公允價(jià)值計(jì)量模式，合并方取得的資產(chǎn)按照市場(chǎng)上的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，體現(xiàn)的是雙方的一個(gè)博弈結(jié)果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)合并中的變化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。首先，確認(rèn)時(shí)，當(dāng)出現(xiàn)借方差額時(shí)不確認(rèn)負(fù)商譽(yù)。其次，商譽(yù)不進(jìn)行攤銷。最后，合并報(bào)表理論從母公司理論向?qū)嶓w理論轉(zhuǎn)變，更加關(guān)注實(shí)際是否有控制關(guān)系，只要是控制都要納入合并報(bào)表，這一變革對(duì)上市公司合并報(bào)表具有較大的影響。

2.5公允價(jià)值計(jì)量模式在金融工具準(zhǔn)則中的應(yīng)用

在當(dāng)今金融大力創(chuàng)新的時(shí)代，衍生金融工具迅速發(fā)展，歷史成本計(jì)量屬性已經(jīng)不能滿足投資者的需求，在這種情形下我們引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。對(duì)于上市或者將要上市的金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)影響重大，在準(zhǔn)則中規(guī)定，衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量，從原來(lái)的表外轉(zhuǎn)移到表內(nèi)反映。由于衍生金融工具具有波動(dòng)性大的特點(diǎn)，那么采用公允價(jià)值計(jì)量模式就給商業(yè)銀行帶來(lái)了挑戰(zhàn)，其主要影響表現(xiàn)在：第一，該方法使用下必須立即確認(rèn)收益或者損失，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告就會(huì)產(chǎn)生波動(dòng)。第二，可能會(huì)產(chǎn)生認(rèn)為操縱利潤(rùn)的情況。第三，采用該方法會(huì)導(dǎo)致信息披露的成本上升。

3.結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)模式需要先進(jìn)的計(jì)量方法來(lái)進(jìn)行計(jì)量，它的存在和發(fā)展是必然的，當(dāng)然我們也不能夠完全拋棄歷史成本計(jì)量模式，他們兩種計(jì)量模式都是有利有弊，是并存的關(guān)系。公允價(jià)值計(jì)量模式能夠不斷地提供決策相關(guān)的信息，我們應(yīng)該在防范公允價(jià)值缺點(diǎn)的同時(shí)大力發(fā)揮其優(yōu)點(diǎn)，加大公允價(jià)值信息披露，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】：

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