基于內(nèi)部審計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)部控制研究

袁芳

摘 要：我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，給企業(yè)正常管理工作帶來了挑戰(zhàn)，面對新時(shí)代發(fā)展要求，企業(yè)需要完善內(nèi)部控制工作，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，營造良好的工作環(huán)境，維持正常工作秩序，提高整體管理水平，從而在經(jīng)濟(jì)社會中占據(jù)有利位置。本文主要以內(nèi)部審計(jì)為研究視角，以A企業(yè)為研究對象，分析A企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并提出有針對性的控制措施，使內(nèi)部審計(jì)的作用在內(nèi)部控制工作中得到充分發(fā)揮，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)向規(guī)范化方向發(fā)展，滿足企業(yè)內(nèi)部控制需求，為企業(yè)發(fā)展提供合適的環(huán)境。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；內(nèi)部控制

在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)應(yīng)該抓住經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)勢，致力于強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不會遭到破壞。在實(shí)際的內(nèi)部控制管理工作中，管理人員在實(shí)施管理計(jì)劃過程中經(jīng)常遇到環(huán)境落后、目標(biāo)缺失等嚴(yán)重性問題，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制效果，不利于企業(yè)維持可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。針對上述問題，在內(nèi)部審計(jì)視角下，企業(yè)需要改善內(nèi)部控制環(huán)境，確定內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，使企業(yè)擁有抵御經(jīng)濟(jì)市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高整體內(nèi)部控制效率，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、基于內(nèi)部審計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)部控制工作重要性

1.優(yōu)化運(yùn)營環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制工作包括完善的規(guī)章制度體系等內(nèi)容，管理人員通過優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境為工作人員提供良好的工作環(huán)境，從而調(diào)動工作人員的積極性，為提高整體工作質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制工作的存在范圍較廣，屬于核心工作內(nèi)容，與制度、監(jiān)督、人力、風(fēng)險(xiǎn)等工作存在緊密聯(lián)系，只有管理人員加大內(nèi)部控制管理力度，企業(yè)基本管理問題才可以得到有效解決，有利于優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)營環(huán)境。管理人員完善內(nèi)部控制管理體系，對工作人員的行為進(jìn)行有效約束，滿足維持正常工作秩序的實(shí)際需求。管理人員鼓勵(lì)工作人員提升工作水平，為工作人員提供公平的發(fā)展機(jī)會，使工作人員在工作過程中增強(qiáng)認(rèn)同感和歸屬感，對企業(yè)產(chǎn)生感情，有利于改善內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀。

2.有效控制風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系，順利開展內(nèi)部控制管理工作，避免企業(yè)發(fā)展受到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的威脅。管理人員加大管理力度，從審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)和運(yùn)營等方面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。管理人員控制內(nèi)部組織風(fēng)險(xiǎn)，加大數(shù)據(jù)監(jiān)管力度，合理處理并分析異常情況，在內(nèi)部控制管理工作方面控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。管理人員分析社會發(fā)展方向，重新確定企業(yè)發(fā)展方向，避免企業(yè)發(fā)展脫離軌道，有利于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。管理人員合并管理崗位，加強(qiáng)人員調(diào)動，為工作人員分配合適的工作內(nèi)容，使工作人員可以在工作過程中做出貢獻(xiàn)。工作人員監(jiān)管財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，合理分析數(shù)據(jù)中存在的異常問題，從數(shù)據(jù)方面控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于維持正常工作秩序。

3.提升管理效率

管理人員設(shè)置內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，鼓勵(lì)工作人員通過線上交流方式提高整體工作效率，并了解企業(yè)整體工作情況。工作人員意識到自己的工作責(zé)任，在運(yùn)營、業(yè)務(wù)活動等改革方面加強(qiáng)全面評估，制定有針對性的管理和防控制度，保證監(jiān)督管理工作及時(shí)落實(shí)，同時(shí)，工作人員深入分析自己的工作內(nèi)容，熟悉本職工作流程，加強(qiáng)交流，使企業(yè)成為業(yè)務(wù)處理流程通順的系統(tǒng)。管理人員深入分析企業(yè)運(yùn)營體系，加強(qiáng)全面評估，針對其中存在的問題改變管理方法，完善監(jiān)督流程，使整體管理工作得到有效改善。

二、基于內(nèi)部審計(jì)視角的A企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.A企業(yè)的基本情況

A企業(yè)隸屬于酒店行業(yè)，坐落于繁華的金融和商業(yè)區(qū)，具有良好的發(fā)展前景。近年來，企業(yè)的營業(yè)收入處于持續(xù)增長狀態(tài)，顧客滿意度得到明顯提升，但在利潤方面，其營業(yè)成本較高，凈利潤始終處于較低水平，在外部環(huán)境的影響下，A企業(yè)的利潤空間被進(jìn)一步壓縮，外部風(fēng)險(xiǎn)抵御能力較差，管理人員已經(jīng)意識到一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并通過各種方式解決相關(guān)問題，使企業(yè)可以維持正常運(yùn)營狀態(tài)。

A企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，擁有3名工作人員，分別為內(nèi)部審計(jì)部門主管、專職內(nèi)部審計(jì)人員和兼職內(nèi)部審計(jì)人員。其中，內(nèi)部審計(jì)部門主管、專職內(nèi)部審計(jì)人員曾屬于財(cái)務(wù)部門，兼職內(nèi)部審計(jì)人員曾屬于行政人事部門；內(nèi)部審計(jì)部門主管是本科學(xué)歷，擁有會計(jì)中級職稱和CMA證書，具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，但對酒店行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作情況了解程度較薄弱，專職內(nèi)部審計(jì)人員是大專學(xué)歷，熟悉酒店行業(yè)財(cái)務(wù)工作流程，但不了解其他業(yè)務(wù)部門的工作情況，沒有較強(qiáng)的專業(yè)理論知識支撐。從A企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員結(jié)構(gòu)中可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作支持力量比較薄弱，難以維護(hù)正常的工作秩序，影響企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)施效果。

2.基于內(nèi)部審計(jì)視角的A企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1） 內(nèi)部控制環(huán)境落后

在治理結(jié)構(gòu)方面，A企業(yè)已經(jīng)建立管理制度，分割決策、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)力，但依舊存在內(nèi)部控制環(huán)境落后問題。在調(diào)查企業(yè)組織結(jié)構(gòu)之后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部僅建立內(nèi)部審計(jì)部門，缺少紀(jì)檢督察組，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制工作無法及時(shí)落實(shí)。在企業(yè)文化方面，A企業(yè)缺乏統(tǒng)一的文化內(nèi)容，零散的文化內(nèi)容與企業(yè)發(fā)展方向存在不一致的問題，經(jīng)營管理工作與企業(yè)難以良好對接，工作人員的工作行為沒有被合理控制和規(guī)劃，當(dāng)發(fā)生問題時(shí)，管理人員不能給予針對性指導(dǎo)意見，工作人員的錯(cuò)誤行為沒有得到及時(shí)糾正。同時(shí)，A企業(yè)缺少文化活動，管理人員和工作人員之間的關(guān)系僅停留在上下級關(guān)系層面，工作人員的滿意度較差。在人事政策和實(shí)施方面，企業(yè)缺乏合理的用人機(jī)制，不能為工作人員創(chuàng)造公平競爭的機(jī)會，工作人員的培訓(xùn)活動始終被擱置，傳統(tǒng)的培訓(xùn)方式無法滿足新時(shí)代人才的實(shí)際需求，工作人員的工作能力得不到明顯提升，給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來一定制約。

（2） 內(nèi)部控制目標(biāo)缺失

相關(guān)機(jī)構(gòu)針對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)問題制定了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，在相關(guān)內(nèi)容中規(guī)定，內(nèi)部控制工作的四個(gè)目標(biāo)為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。在A企業(yè)中，管理人員沒有意識到內(nèi)部控制目標(biāo)的重要性，企業(yè)經(jīng)營管理工作受到嚴(yán)重制約。在規(guī)章制度方面，管理人員設(shè)置的長期戰(zhàn)略目標(biāo)不符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，規(guī)章制度等內(nèi)容中沒有體現(xiàn)財(cái)會、稅務(wù)和社會法律法規(guī)的新變化情況，同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)中，缺乏內(nèi)部審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)的職能作用沒有得到有效發(fā)揮。在工作人員的工作方向方面，由于企業(yè)整體內(nèi)部控制目標(biāo)存在偏差，工作人員的工作能力得不到有效提升，企業(yè)進(jìn)展緩慢，不利于提高整體工作質(zhì)量。

（3） 內(nèi)部控制監(jiān)督不足

內(nèi)部審計(jì)工作屬于內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，對規(guī)章制度能否順利實(shí)施起到?jīng)Q定性作用，為充分利用內(nèi)部控制資源，制定合理的目標(biāo)，A企業(yè)管理人員發(fā)現(xiàn)并處理了經(jīng)營管理工作中的不足之處，但內(nèi)部控制監(jiān)督工作依舊存在缺陷。在職責(zé)分離控制方面，企業(yè)缺失職務(wù)管理原則，針對會計(jì)管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)崗位沒有進(jìn)行合理設(shè)置，崗位職責(zé)規(guī)劃工作處于落后狀態(tài)。在授權(quán)審批方面，企業(yè)出現(xiàn)越權(quán)審批現(xiàn)象，使審批環(huán)節(jié)被打亂，當(dāng)管理人員發(fā)現(xiàn)此問題后，并沒有對相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處罰，而是直接選擇“息事寧人”的方法，使企業(yè)正常管理秩序受到破壞。在實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)控制方面，企業(yè)在現(xiàn)金、固定資產(chǎn)管理工作方面存在缺陷，缺失健全的管理制度，容易出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。上述情況進(jìn)一步說明，A企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作存在不足之處，不利于企業(yè)維持正常工作秩序。

（4） 內(nèi)部信息建設(shè)落后

在信息建設(shè)時(shí)代，A企業(yè)也意識到信息建設(shè)的重要作用，及時(shí)利用信息化技術(shù)建立企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，使各個(gè)部門的工作人員處于互通狀態(tài)，有利于加快企業(yè)內(nèi)部信息傳遞速度。但在實(shí)際情況中，A企業(yè)工作人員與外部審計(jì)人員溝通頻率較低，監(jiān)管部門、顧客和供應(yīng)商之間沒有形成交流網(wǎng)絡(luò)，采購部門和供應(yīng)商之間缺少堅(jiān)固的連接網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)無法在第一時(shí)間獲取外部信息，橫向溝通渠道不具備便捷性和通暢性。同時(shí)，A企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)存在落后性問題，管理人員沒有及時(shí)更新和升級，部分具有優(yōu)勢的功能沒有被及時(shí)應(yīng)用，工作人員的工作效率受到不良影響。在企業(yè)內(nèi)部信息建設(shè)落后背景下，企業(yè)業(yè)務(wù)管理流程呈現(xiàn)不通暢狀態(tài)，使審計(jì)成本進(jìn)一步提高，不利于企業(yè)提高經(jīng)營效率。A企業(yè)沒有將內(nèi)部信息建設(shè)工作落到實(shí)處，不利于企業(yè)跟隨社會發(fā)展方向，風(fēng)險(xiǎn)管理工作也沒有被落到實(shí)處，信息化處理效率較低，嚴(yán)重影響A企業(yè)內(nèi)部控制效果。

三、基于內(nèi)部審計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)部控制措施

1.持續(xù)改善內(nèi)部控制環(huán)境

在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，企業(yè)管理人員將持續(xù)改善內(nèi)部控制環(huán)境作為基礎(chǔ)性工作，合理配置工作崗位，為工作人員營造良好的工作環(huán)境，使工作氛圍得到完善。管理人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，設(shè)置紀(jì)檢督察組和內(nèi)部審計(jì)部門，提升自我管理能力，使企業(yè)各個(gè)方面的工作得到完善和有效監(jiān)管，為改善內(nèi)部控制環(huán)境提供支持性力量。管理人員完善企業(yè)文化內(nèi)容，將其與企業(yè)發(fā)展方向相適應(yīng)，使工作人員可以受到企業(yè)文化的熏陶，并主動提高工作能力，在工作崗位上貢獻(xiàn)自己的力量，根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場變化情況和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理現(xiàn)狀，設(shè)定合適的發(fā)展方向，并探討在實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的過程中對各個(gè)工作崗位人員的實(shí)際要求，將相關(guān)內(nèi)容融入企業(yè)文化中，設(shè)計(jì)合規(guī)的企業(yè)文化，使工作人員增強(qiáng)歸屬感和認(rèn)同感。管理人員確定工作人員培訓(xùn)計(jì)劃，針對不同崗位的工作人員設(shè)置合理的培訓(xùn)計(jì)劃，幫助工作人員提升思想道德品質(zhì)，并擁有正向職業(yè)態(tài)度。管理人員組織工作人員加強(qiáng)交流，共同提升工作能力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。針對內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，管理人員合理擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)部門容量，招收擁有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，從基礎(chǔ)工作中改善內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。

2.精準(zhǔn)定位內(nèi)部控制關(guān)鍵位置

在完善內(nèi)部控制體系的過程中，管理人員不斷總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，精準(zhǔn)定位內(nèi)部控制關(guān)鍵位置，為工作人員確定內(nèi)部控制方向，使內(nèi)部控制工作得到有效完善。在不同類型的企業(yè)中，內(nèi)部控制關(guān)鍵位置存在差異，管理人員應(yīng)該明確經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展情況，對企業(yè)進(jìn)行精準(zhǔn)定位，提升內(nèi)部控制建設(shè)工作針對性，并以此為核心對各項(xiàng)管理工作流程進(jìn)行完善，使工作人員擁有發(fā)展方向。管理人員制訂針對性內(nèi)部控制計(jì)劃，針對不同的管理部門，對人員、工作內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和匹配，使各項(xiàng)工作可以被合理落到實(shí)處。例如，針對財(cái)務(wù)管理工作，全面考察財(cái)務(wù)工作內(nèi)容和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平，將財(cái)務(wù)人員與財(cái)務(wù)工作相匹配，使財(cái)務(wù)管理工作效果得到明顯提升。在確定內(nèi)部控制關(guān)鍵位置后，管理人員鼓勵(lì)其他工作人員參與到內(nèi)部控制工作中，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制工作的實(shí)效性。在企業(yè)發(fā)展過程中，管理人員根據(jù)實(shí)際情況不斷轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制關(guān)鍵位置，使內(nèi)部控制管理工作得到重視，并符合企業(yè)實(shí)際情況，提高內(nèi)部控制管理效率。管理人員不斷積累內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)，打破內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計(jì)工作之間的壁壘，使企業(yè)管理工作形成一個(gè)統(tǒng)一的整體，為企業(yè)維持正常工作狀態(tài)提供保障。在精準(zhǔn)定位內(nèi)部控制關(guān)鍵位置的情況下，其他工作內(nèi)容隨之轉(zhuǎn)變，集中企業(yè)支持性力量，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來機(jī)會。

3.健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

在企業(yè)管理工作中，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制屬于基礎(chǔ)性保障內(nèi)容，企業(yè)需要健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，控制內(nèi)部控制管理范圍，將內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作落到實(shí)處，為內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行提供重要保障。企業(yè)遵循事前、事后、事中控制原則，加大管理力度，設(shè)置監(jiān)督管理崗位，出現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)解決，避免給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來不良影響。管理人員不斷總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，維持審計(jì)部門的穩(wěn)定性、獨(dú)立性，充分發(fā)揮審計(jì)部門監(jiān)督管理作用，同時(shí)為審計(jì)部門賦予實(shí)際權(quán)力，使問題被及時(shí)控制。以企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況為主，確定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提升審計(jì)部門問題解決能力，避免相關(guān)問題給企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行造成不良影響。審計(jì)部門轉(zhuǎn)變監(jiān)督管理思想，學(xué)習(xí)新型控制監(jiān)督方法，同時(shí)學(xué)習(xí)并關(guān)注其他部門的工作任務(wù)和狀態(tài)，根據(jù)其他工作人員的日常表現(xiàn)情況，對整體工作情況進(jìn)行判斷，深入發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。企業(yè)全面提升風(fēng)險(xiǎn)識別和處理水平，當(dāng)企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)制約性因素時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決，審計(jì)部門提升責(zé)任水平，完善細(xì)節(jié)管理監(jiān)督工作，制定針對性防范措施，管理人員將其融入企業(yè)文化，使企業(yè)文化發(fā)揮實(shí)際作用，并使監(jiān)督管理工作發(fā)揮實(shí)際作用。企業(yè)完善內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，設(shè)置監(jiān)督管理崗位，明確各個(gè)崗位的工作責(zé)任，掌握企業(yè)實(shí)際發(fā)展方向，將內(nèi)部控制工作進(jìn)行充分完善。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制信息建設(shè)

在信息化時(shí)代，企業(yè)引入信息化管理技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息建設(shè)，為維持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)提供重要保障。企業(yè)完善信息化管理系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制管理水平和效率，提升各項(xiàng)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，為確定企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方向提供數(shù)據(jù)保障。以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理工作為例，企業(yè)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)中建立聯(lián)系，掌握數(shù)據(jù)與企業(yè)發(fā)展方向之間的關(guān)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，制定針對性解決措施，提高內(nèi)部控制效率。企業(yè)利用信息化技術(shù)評估審計(jì)工作效果，得到全面的審計(jì)分析報(bào)告和數(shù)據(jù)，將審計(jì)管理工作落到實(shí)處。管理人員將崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程和規(guī)則制度融入信息系統(tǒng)，通過信息化管理方法加強(qiáng)內(nèi)部控制工作科學(xué)化，為企業(yè)各項(xiàng)活動合規(guī)合法和資金安全提供保障。管理人員根據(jù)內(nèi)部控制管理規(guī)范，實(shí)施措施，執(zhí)行程序，深入研究風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，完善現(xiàn)代化治理政策，落實(shí)建設(shè)主體責(zé)任，及時(shí)防范和管控內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)信息質(zhì)量。企業(yè)建立內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)，組織工作人員通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息共享，共同解決內(nèi)部控制管理工作中存在的問題，在提高工作人員交流效率的基礎(chǔ)上，拉近工作人員之間的距離，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)多樣性發(fā)展，提高企業(yè)整體工作效率。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制信息建設(shè)，符合社會發(fā)展方向，滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。

四、結(jié)語

綜上所述，在面臨經(jīng)濟(jì)市場快速發(fā)展的背景下，企業(yè)需要加大內(nèi)部控制力度，完善審計(jì)制度，提高整體管理水平，建立完善的內(nèi)部管理制度，完善監(jiān)督管理體系，提升企業(yè)核心競爭力。

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