企業(yè)全面預算管理存在的問題及措施

陳澤琳

摘 要：在數(shù)字技術飛速發(fā)展和外在環(huán)境中不確定因素日益增多的背景下，市場主體之間的競爭變得日益激烈。在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的過程中，全面預算管理是重要的內(nèi)部管理制度，能實現(xiàn)對企業(yè)資源配置活動的事前規(guī)劃、事中控制和事后評價。然而，在實踐中，企業(yè)的全面預算管理制度還存在一系列弊端。本文闡述了全面預算管理的概念和特征，總結了企業(yè)全面預算管理中存在的問題，并從多個角度提出了對策。

關鍵詞：企業(yè)；全面預算管理；內(nèi)部管理

全面預算管理是對企業(yè)人力流、信息流、資金流的詳細規(guī)劃和安排，能夠促進企業(yè)組織機構的調(diào)整、信息系統(tǒng)的建設，以及業(yè)務和財務的協(xié)調(diào)，能夠提升企業(yè)的市場競爭能力。事實上，當前企業(yè)的全面預算管理還存在預算編制科學性不足、預算信息化建設水平滯后、對預算執(zhí)行的控制力度不足等問題。因此，基于這種背景開展企業(yè)全面預算管理問題與對策研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、全面預算管理概述

1.全面預算管理的概念與特征

所謂全面預算管理是指市場主體基于戰(zhàn)略目標，運用專業(yè)的財務工具對未來經(jīng)營周期內(nèi)的經(jīng)營活動和財務成果進行全面預測與評估，以有效配置企業(yè)的各項財務資源和非財務資源，并實現(xiàn)對資源配置過程的有力監(jiān)督與分析，推動企業(yè)改善內(nèi)部管理制度而實施的重要活動。全面預算管理是一種具有較強可操作性的經(jīng)濟活動，是對戰(zhàn)略和目標的具體化，是助力戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的有力工具。全面預算管理的內(nèi)涵主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，全面預算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標保持一致；另一方面，全面預算管理是量化的，并且能在實踐中得到貫徹，是未來經(jīng)營活動的依據(jù)。企業(yè)全面預算管理的特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，全面性。與傳統(tǒng)的預算管理模式相比，全面預算管理具有全面性特征。一方面，全面預算管理貫穿決策環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和考核環(huán)節(jié)，融入企業(yè)的投資、融資和運營活動；另一方面，全面預算管理要求企業(yè)全員參與，舉例來說，決策層需要制定全面預算管理的目標，財務部門需要實施全面預算日常管理，各責任部門則需要落實全面預算管理任務。

其次，綜合性。全面管理不僅是一項綜合性工程，同時體現(xiàn)在權利和義務的綜合方面。全面預算管理委員會會根據(jù)各部門的工作特征賦予其全面預算管理的權利和應承擔的義務，并且定期對義務的履行情況進行考核。

最后，體系性。全面預算管理是一個完整的體系，這突出體現(xiàn)在縱向和橫向兩個方面。就縱向體系而言，全面預算管理結合了預算的編制、實施、調(diào)整、分析和考核等多個環(huán)節(jié)，且各個環(huán)節(jié)緊密相連；就橫向體系而言，全面預算管理的各個環(huán)節(jié)是相互影響的，需要一定的制度機制進行約束。

2.全面預算管理的職能

企業(yè)全面預算管理的職能主要體現(xiàn)在四個方面。

首先，企業(yè)可以通過設置預算指標，實現(xiàn)對整個經(jīng)濟活動的控制。預算指標為各個部門確定了經(jīng)濟活動的標準，避免了經(jīng)營活動漫無目的，能夠引導各個部門以最有效的方式實現(xiàn)預期目標。

其次，協(xié)調(diào)功能。在傳統(tǒng)的財務管理模式中，各部門處在相互背離的狀態(tài)，雙方缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)。全面預算管理能有效扭轉這種狀態(tài)，充分發(fā)揮協(xié)調(diào)功能。舉例來說，在預算編制環(huán)節(jié)企業(yè)需要協(xié)調(diào)生產(chǎn)部門和銷售部門。銷售部門需要根據(jù)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)能力確定銷售計劃，而生產(chǎn)部門則需要依據(jù)銷售部門的銷售能力確定生產(chǎn)計劃等。

再次，業(yè)績考核功能。預算是企業(yè)經(jīng)濟活動的重要標準，也是衡量企業(yè)業(yè)績的重要指標。企業(yè)通過設置全面預算指標能夠評價各責任部門實際經(jīng)濟活動同目標的偏離情況，得出準確的考核結果，并以考核結果為依據(jù)對各部門實施獎勵和懲罰。

最后，全面預算管理能推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。全面預算管理通過前瞻性控制能對投資、融資和運營活動需要的各種資源進行測算，并根據(jù)實際需要對測算量進行調(diào)整，這一過程能實現(xiàn)資金在企業(yè)內(nèi)部的“調(diào)撥與劃轉”，實現(xiàn)對資源的精準分配，促進企業(yè)擴大再生產(chǎn)，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、全面預算管理的原則

通常而言，全面預算管理的原則主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，戰(zhàn)略導向原則。圍繞全面預算管理所實施的一切活動都必須圍繞財務計劃和業(yè)務計劃來開展，并且要引導一切責任主體聚焦企業(yè)的財務戰(zhàn)略和業(yè)務戰(zhàn)略，關注績效的達成。而且，企業(yè)全面預算管理的各個要素都需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的變化而進行調(diào)整。

其次，過程控制原則。全面預算管理是在一個經(jīng)營周期內(nèi)的完整流程，包括預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等。企業(yè)管理者應該對全面預算的各個環(huán)節(jié)進行有效控制，實現(xiàn)對各部門、各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與控制。

再次，融合性原則。全面預算管理必須立足業(yè)務，引入財務工具，融入企業(yè)運營的整個流程，并盡量實現(xiàn)業(yè)務和財務的一體化。

最后，權變性原則。全面預算管理必須堅持剛性約束和柔性管理的結合。在分解預算目標之后，各責任部門應該按照計劃嚴格執(zhí)行。同時，在預算編制環(huán)節(jié)，管理部門可以根據(jù)具體項目的不同和內(nèi)部管理的需要靈活選擇預算編制方法。

三、企業(yè)實施全面預算管理的重要性

首先，能夠提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。在市場競爭激烈的環(huán)境下，市場主體在可持續(xù)經(jīng)營的過程中會遭到多種不確定因素的干擾，導致企業(yè)的風險水平提升。舉例來說，在原材料采購環(huán)節(jié)，企業(yè)極有可能因為原材料價格的大幅上漲而帶來成本上升的風險；在納稅申報環(huán)節(jié)，極有可能因為對稅收政策解讀得不夠深刻而導致涉稅風險的發(fā)生。如果企業(yè)能夠引入全面預算管理制度，那么就能夠?qū)崿F(xiàn)對外在影響因素的充分收集、整理和分析，能提前做好規(guī)劃，實現(xiàn)對風險因素的前瞻性控制，從而提升企業(yè)內(nèi)控水平。

其次，能夠提升企業(yè)的資金管理水平。資金是維持企業(yè)正常運行的“血液”，然而在實踐中，部分企業(yè)對資金的管理處在一種混亂的狀態(tài)，無法實現(xiàn)對資金流動的全流程控制。如果能引入全面預算管理制度，那么就能根據(jù)資金管理原則，細分資金管理目標，加強對資金預算執(zhí)行過程的監(jiān)督與考核，從而確保各部門能在資金預算額度的范圍內(nèi)履行職責，杜絕資金浪費的情況出現(xiàn)?？梢?，全面預算管理制度能夠提升資金管理水平。

最后，能夠提升企業(yè)的市場競爭能力。全面預算管理是針對企業(yè)全流程、全方位實施，并調(diào)動全體員工參與的預算管理活動，將企業(yè)的投資、融資和運營活動都納入管理范圍。舉例來說，在投資項目可行性分析階段，投資預算管理能采用科學的方法實現(xiàn)對項目投資收益的測算，從而幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的投資方案。在成本管控環(huán)節(jié)，企業(yè)能夠根據(jù)成本管控目標，細化成本管控任務，并督促各部門來完成，將成本控制在一定范圍內(nèi)。上述活動都提升了企業(yè)的經(jīng)營收益，降低了運營成本，提高了市場競爭能力。

四、企業(yè)全面預算管理存在的問題

1.全面預算管理意識不強

在實踐中，企業(yè)對全面預算管理的認識不夠深刻。這突出體現(xiàn)在兩個方面：一方面，企業(yè)缺乏對全面預算管理的重視，缺少在全面預算管理建設方面的資源投入，如未能在決策層設置全面預算管理委員會，也未能在企業(yè)層面制定有關全面預算管理的制度文件；另一方面，各預算責任部門對全面預算管理存在思想誤解，如業(yè)務部門單純認為全面預算管理是財務部門的職責，不需要本部門的過多參與。除此之外，基層員工缺乏對全面預算管理的價值認同，無法在日常工作中做好預算數(shù)據(jù)的收集和整理工作。

2.業(yè)務與財務的融合程度不足

全面預算管理具有全員性的特征，需要其業(yè)務部門和財務部門的共同參與。但是在實踐中，企業(yè)的業(yè)務部門和財務部門未能實現(xiàn)有效融合。一方面，財務部門并未設置專門的預算管理崗位，多是財務人員身兼數(shù)職，進行日常的預算管理活動。由于專業(yè)知識體系方面的局限，財務人員更加關注財務預算指標，缺乏系統(tǒng)性思維，無法充分發(fā)揮規(guī)劃和協(xié)調(diào)的職能。另一方面，業(yè)務部門同樣并未設置專門的預算管理崗位。部分業(yè)務人員缺乏專業(yè)的財務知識，對全面預算管理制度的理解還不深刻，容易出現(xiàn)預算編制方案和實際業(yè)務內(nèi)容不相匹配的情況?？偠灾?，業(yè)務與財務未能充分融合制約了全面預算管理制度的實施。

3.全面預算管理信息化建設滯后

部分企業(yè)尚未建立智能化的全面預算管理系統(tǒng)，仍然采用手工的模式開展預算管理。一方面，各預算責任部門主要通過 Excel表格的方式編制部門預算，并在ERP系統(tǒng)上報和申請預算。財務人員在接收到各部門上交的預算之后會在ERP系統(tǒng)中進行審批。對于部門上報的預算，財務人員無法從其他信息系統(tǒng)中引用數(shù)據(jù)，對比預算數(shù)據(jù)的精準性，導致無法完成對部門預算數(shù)據(jù)的精準評估。另一方面，企業(yè)的全面預算管理系統(tǒng)與合同管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)在數(shù)據(jù)口徑和技術標準方面存在較大的差異，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效聯(lián)動。全面預算管理系統(tǒng)無法直接從其他系統(tǒng)中引用數(shù)據(jù)并自動生成預算報表。

4.無法實現(xiàn)對預算執(zhí)行的全過程監(jiān)管

預算執(zhí)行是全面預算管理的核心環(huán)節(jié)。在實踐中，企業(yè)無法實現(xiàn)對預算的全過程監(jiān)管。首先，企業(yè)并未設置專門的監(jiān)管部門，對各責任部門預算執(zhí)行主要實施的是自我監(jiān)管的方式，這種方式的監(jiān)管力度不足。其次，在預算編制環(huán)節(jié)，各部門經(jīng)常以歷史時期的預算項目為依據(jù)進行預算編制，而財務部門卻忽略了對預算項目合理性的評估和監(jiān)管，導致企業(yè)的可避免費用項目長期存在。最后，預算分析的周期過長、頻率較低，不利于財務部門的實時監(jiān)管。部分企業(yè)以季度為單位要求各部門上報預算執(zhí)行報告，通過季度報告，企業(yè)所發(fā)現(xiàn)的多是預算執(zhí)行后存在的問題，無法進行前瞻性的管控。

5.缺乏完善的全面預算考核體系

完善的預算考核體系能實現(xiàn)對各部門預算執(zhí)行情況的約束與激勵。在實踐中，企業(yè)的全面預算考核體系并不全面，一方面，企業(yè)設置的預算考核主要體現(xiàn)在財務層面，如利潤總額、利潤貢獻度、利潤增長率等，這種單一的考核指標容易誘發(fā)各個部門的短視行為，使其產(chǎn)生盲目追求利益的導向。另一方面，企業(yè)忽略了對績效考核結果的應用，在得出各部門、各崗位的績效考核結果之后，企業(yè)并未實施與之相匹配的激勵制度，如對于考核結果為“差”的員工，企業(yè)未能開展嚴厲問責，僅批評教育了事。這種方式大大削弱了預算績效考核的權威性和嚴肅性。

五、企業(yè)實施全面預算管理的對策

1.增強全面預算管理意識

企業(yè)必須增強全面預算管理的意識。首先，企業(yè)管理者應該認識到全面預算管理是重要的戰(zhàn)略管理工具，并做好頂層設計，完善全面預算管理的組織體系，制定全面預算管理的制度文件。其次，企業(yè)應該在單位內(nèi)部大力營造關于全面預算管理的文化氛圍，定期組織召開面向全體員工的全面預算管理培訓會議，以增強基層員工對全面預算管理的價值認同，在日常生活中做好預算數(shù)據(jù)的核算、匯總和儲存工作。最后，財務部門作為全面預算管理的重要參與者，必須樹立終身學習的意識，加緊學習全面預算管理的有關制度文件，并深刻認識自身在預算管理中的角色，增強全面預算管理責任感。

2.加強業(yè)務和財務的融合

加強業(yè)務和財務的融合是全面預算管理的重要基礎，因此，企業(yè)必須在單位內(nèi)部加大業(yè)務與財務的融合力度。首先，為了向財務部門提供更為精準的預算數(shù)據(jù)，業(yè)務部門必須詳細記錄原材料采購環(huán)節(jié)、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的基礎數(shù)據(jù)。其次，為加深對業(yè)務環(huán)節(jié)的理解，財務部門應深入基層，充分理解責任部門各項經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，并加強對業(yè)務人員的培訓。再次，應該構建有效的溝通平臺，企業(yè)應建立業(yè)務和財務部門定期溝通機制，鼓勵雙方相互協(xié)作，營造良好的預算管理氛圍。最后，財務部門可以向業(yè)務部門派駐預算管理員，來實現(xiàn)對業(yè)務部門預算編制的指導和對預算執(zhí)行的監(jiān)督。

3.構建全面預算管理信息系統(tǒng)

企業(yè)必須構建完善的預算管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對預算數(shù)據(jù)的實時收集、分析和處理，實現(xiàn)預算管理和控制一體化。首先，應該構建獨立的全面預算管理系統(tǒng)，并且要統(tǒng)一該系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)、賬務處理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)的技術標準和數(shù)據(jù)口徑。預算管理系統(tǒng)能從其他系統(tǒng)中直接引入數(shù)據(jù)，自動生成預算報告。其次，全面預算管理系統(tǒng)應實現(xiàn)從預算編制、預算執(zhí)行到預算考核的一體化，如業(yè)務部門可以通過預算管理系統(tǒng)直接編制并上報預算數(shù)據(jù)，而財務部門可以通過預算管理系統(tǒng)對業(yè)務部門上報的預算進行審核。最后，企業(yè)要加強信息安全機制建設?；谛畔⑾到y(tǒng)的固有風險，企業(yè)要在預算管理系統(tǒng)中嵌入防病毒和防木馬軟件，并合理設置相關人員的操作權限，實施數(shù)據(jù)庫巡檢制度，將系統(tǒng)風險控制在可接受范圍內(nèi)。

4.加強對全面預算管理的控制

一方面，企業(yè)應該完善全面預算管理的控制體系，該體系至少包括兩個層面，即決策層和管理層。在決策層面，企業(yè)應成立全面預算管理委員會，該委員會負責統(tǒng)籌預算管理活動，確定預算管理目標，確定預算考核辦法。在管理層面，企業(yè)可成立預算管理辦公室，該辦公室主要負責引導和控制各部門的預算執(zhí)行活動。另一方面，企業(yè)應該完善單位和部門層面的預算執(zhí)行分析。企業(yè)可以以月度為單位，要求各責任部門定期上傳預算執(zhí)行分析報告，就預算執(zhí)行的完成率以及影響預算執(zhí)行的原因進行總結。預算管理辦公室可以對各責任部門的預算分析進行剖析，并提出整改意見。除此之外，對于業(yè)務部門的預算調(diào)整申請，財務部門必須立足實際實施細致評估，堅決杜絕不合理的預算申請。

5.健全預算管理的監(jiān)督和考核機制

一方面，企業(yè)應加強內(nèi)部審計機構的建設。企業(yè)應提高內(nèi)部審計機構的獨立性，加強對審計人員的培訓，杜絕審計過程中的人情化操作。與此同時，企業(yè)還應該利用大數(shù)據(jù)技術開發(fā)信息技術審計平臺，實現(xiàn)對預算執(zhí)行過程的實時審計。另一方面，企業(yè)應完善預算考核指標體系。企業(yè)應根據(jù)行業(yè)性質(zhì)以及戰(zhàn)略規(guī)劃的因素，構建全面的預算考核指標，如可以引入平衡計分卡的理念，建立由顧客、內(nèi)部流程、財務、學習與成長四個方面組成的績效考核體系。同時，企業(yè)還可以應用層次分析法，確定各考核指標的權重，并通過定量模型輸出精準的考核結果。

六、結語

實施全面預算管理制度是提升企業(yè)管理水平、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關鍵舉措。全面預算管理能加強資金管理，提升內(nèi)部控制水平和企業(yè)市場競爭能力。在實踐中，企業(yè)在實施全面預算管理制度時還存在一系列問題，本文針對這些問題從多個角度提出了對策，期望能為企業(yè)全面預算管理制度的實施提供一定的參考和借鑒。

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