基于內(nèi)部控制五要素的銀行金融債權(quán)訴訟維權(quán)管理審計(jì)評(píng)價(jià)研究

黎春妮 農(nóng)婧 林啟斌

近年來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)外部環(huán)境面臨巨大變化，金融債權(quán)訴訟維權(quán)案件數(shù)量呈攀升之勢(shì)，與訴訟維權(quán)案件數(shù)量成正比的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，及由此引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)事件也逐漸顯露，當(dāng)前內(nèi)部控制體系有效性是否足以支撐日趨復(fù)雜的訴訟風(fēng)險(xiǎn)管理成為銀行經(jīng)營(yíng)管理者需要關(guān)注和完善的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)立足本職，基于內(nèi)部控制五要素，對(duì)銀行在金融債權(quán)訴訟維權(quán)管理中的起訴、審理、執(zhí)行三個(gè)階段的內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，找出薄弱環(huán)節(jié)并提出合理化建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在幫助組織強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)中的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)銀行持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

一、研究背景

（一）金融債權(quán)維權(quán)訴訟管理現(xiàn)狀及面臨的困境

金融債權(quán)訴訟維權(quán)是指作為債權(quán)人的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)將債權(quán)債務(wù)糾紛交由有管轄權(quán)的法院裁決的一種解決方式，分為起訴、審理、執(zhí)行三個(gè)階段。近年來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)外部環(huán)境面臨巨大變化，資產(chǎn)劣變的壓力進(jìn)一步加大，風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)處置的困難程度有增無(wú)減，銀行金融債權(quán)訴訟維權(quán)案件數(shù)量呈逐年攀升之勢(shì)，與此同時(shí)管理也面臨諸多困境，主要體現(xiàn)在：一是起訴前對(duì)信貸法律風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)評(píng)估不足，存在盲訴、濫訴情況，造成訴訟費(fèi)用花費(fèi)巨大，且效率不高；二是審理階段存在銀行內(nèi)部法律事務(wù)相關(guān)人員專(zhuān)業(yè)水平不高，對(duì)審理過(guò)程可能面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判及應(yīng)對(duì)手段不足；三是執(zhí)行階段存在執(zhí)行率低、執(zhí)行管理松散、監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制不健全等問(wèn)題，甚至個(gè)別銀行還爆發(fā)了挪用執(zhí)行款的舞弊案件，對(duì)銀行金融債權(quán)訴訟風(fēng)險(xiǎn)管理有效性提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。

（二）對(duì)銀行金融債權(quán)訴訟維權(quán)管理進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的必要性研究

銀行金融債權(quán)維權(quán)訴訟管理隸屬銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理范疇，是銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理的重要手段，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性測(cè)試和評(píng)價(jià)，找出風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部控制機(jī)制足以應(yīng)對(duì)不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，既是內(nèi)部審計(jì)履行自身職責(zé)，也是幫助組織有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，提高防范化解風(fēng)險(xiǎn)能力，守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)底線(xiàn)的有效途徑。

二、銀行金融債權(quán)訴訟維權(quán)管理內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的目的、對(duì)象、依據(jù)

（一）內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的目的

掌握銀行金融債權(quán)訴訟維權(quán)管理制度建設(shè)、組織架構(gòu)，職責(zé)設(shè)置，風(fēng)險(xiǎn)管理總體情況，揭示銀行金融債權(quán)訴訟管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出整改和建議，提高銀行金融債權(quán)訴訟管理的效率，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)處置不良資產(chǎn)的目標(biāo)，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)力和活力。

（二）銀行金融債權(quán)訴訟管理內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象

銀行金融債權(quán)訴訟管理主要包括：起訴→審理→執(zhí)行階段內(nèi)控全過(guò)程，并圍繞重點(diǎn)環(huán)節(jié)及薄弱環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)估，具體包括：

1.金融債權(quán)訴訟維權(quán)制度建設(shè)及執(zhí)行情況；

2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程運(yùn)行情況；

3.重大債權(quán)訴訟決策及執(zhí)行情況；

4.銀行金融債權(quán)訴訟管理代理訴訟管理及執(zhí)行情況；

5.訴訟涉及相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)管理及核算情況；

6.訴訟案件檔案管理制度及執(zhí)行情況；

7.內(nèi)部監(jiān)督及追責(zé)問(wèn)責(zé)體系建立及執(zhí)行情況；

8.管理過(guò)程中信息化運(yùn)用程度及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；

9.授權(quán)審批、不相容崗位分離、反舞弊等內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

（三）銀行金融債權(quán)訴訟管理內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)

民法典、民事訴訟法、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引、銀行內(nèi)部重要業(yè)務(wù)制度等。

三、銀行金融債權(quán)訴訟管理內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2009）和《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（2014），商業(yè)銀行經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐探索建立了一套以?xún)?nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以?xún)?nèi)部監(jiān)督為重要保證的五要素內(nèi)部控制框架。內(nèi)審部門(mén)在對(duì)銀行金融債權(quán)訴訟管理開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)以這五大要素為主線(xiàn)構(gòu)建評(píng)價(jià)體系，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制現(xiàn)狀的精準(zhǔn)畫(huà)像，并提出建設(shè)性意見(jiàn)。通過(guò)逐條梳理，審計(jì)評(píng)價(jià)主要關(guān)注以下5個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)和31個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)（如表1）。

內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否健全；崗位職責(zé)是否明確；業(yè)務(wù)流程是否清晰；內(nèi)審部門(mén)是否進(jìn)行監(jiān)督檢查；重大訴訟案件是否經(jīng)管理層集體決策；項(xiàng)目管理人員配備是否專(zhuān)業(yè)；是否定期接受培訓(xùn)；人員調(diào)動(dòng)或離職是否履行交接；員工是否認(rèn)真履行崗位職責(zé)；是否將該風(fēng)險(xiǎn)管理納入薪酬管理體系和績(jī)效考核指標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估 考慮經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素；是否將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)納入全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系并制定應(yīng)對(duì)策略。

控制活動(dòng) 不相容職務(wù)分離控制；授權(quán)審批控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；內(nèi)部監(jiān)督獎(jiǎng)懲制度；內(nèi)部計(jì)劃控制；重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；保護(hù)控制等。

信息與溝通 管理部門(mén)定期向經(jīng)營(yíng)管理層匯報(bào)情況；各方責(zé)任人（法院、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、法律事務(wù)部門(mén)、代理律師事務(wù)所及律師、信貸經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)）之間的溝通和反饋；對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制；與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)保持有效的溝通和交流渠道；對(duì)內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題積極落實(shí)整改。

內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部控制監(jiān)督檢查體系建立及內(nèi)外部監(jiān)督檢查；反舞弊及責(zé)任追究機(jī)制。

四、銀行貸款訴訟管理項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)程序

一是評(píng)價(jià)前調(diào)查。了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，初步構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系；二是評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；三是開(kāi)展實(shí)質(zhì)性和符合性測(cè)試；四是綜合評(píng)價(jià)、提出稽核建議；五是缺陷整改、問(wèn)責(zé)機(jī)制啟動(dòng)。

五、實(shí)證研究—以A縣級(jí)銀行金融機(jī)構(gòu)為例

（一）開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施情況

A縣級(jí)銀行金融機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A銀行”）的內(nèi)審部門(mén)基于內(nèi)部控制五要素確定的評(píng)價(jià)指標(biāo)（如表1），針對(duì)金融債權(quán)訴訟的起訴、審理、執(zhí)行三個(gè)環(huán)節(jié)共查找出22個(gè)內(nèi)部控制缺陷（如表2）：

通過(guò)對(duì)查找出的內(nèi)控缺陷進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)如下特點(diǎn)：一是22個(gè)內(nèi)控缺陷執(zhí)行缺陷較多，占比77.3%，說(shuō)明A銀行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及組織架構(gòu)部門(mén)職責(zé)等方面基本完善，但在內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督方面均存在不同程度執(zhí)行缺陷，對(duì)已建立內(nèi)控制度的執(zhí)行力不高；二是內(nèi)部控制缺陷主要集中在執(zhí)行階段，執(zhí)行環(huán)節(jié)內(nèi)控缺陷需要得到重視。

（二）對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象內(nèi)部評(píng)價(jià)綜合分析

內(nèi)審人員基于A銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)定量賦分和定性賦值綜合評(píng)判得到最終的評(píng)價(jià)結(jié)果，并將五類(lèi)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)得分情況形成“雷達(dá)圖”，從雷達(dá)圖中可以直觀看出A銀行的金融債權(quán)訴訟管理在控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督兩個(gè)方面內(nèi)控較為薄弱，需進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)。

（三）評(píng)價(jià)分析與整改建議

1.總體評(píng)價(jià)。A銀行重視金融債權(quán)訴訟管理，能遵循“運(yùn)用必要法律手段維護(hù)銀行合法權(quán)益，提高案件的訴訟效益，盡可能避免和減少訴訟案件造成經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失”的管理目標(biāo)，結(jié)合自身實(shí)際不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，但在制度建設(shè)及內(nèi)控制度執(zhí)行上仍存在內(nèi)控缺陷，內(nèi)控缺陷較多體現(xiàn)在制度執(zhí)行層面，尤以執(zhí)行階段居多。

2.存在問(wèn)題及成因、風(fēng)險(xiǎn)分析。（1）起訴階段：A銀行雖然在大額金融債權(quán)起訴階段明確了各方責(zé)任，但未能落實(shí)針對(duì)大額訴訟案件制定專(zhuān)項(xiàng)訴訟方案職責(zé)，未能對(duì)債務(wù)人可供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)線(xiàn)索摸底調(diào)查，未對(duì)潛在訴訟法律風(fēng)險(xiǎn)及訴訟效果進(jìn)行全面調(diào)查分析，存在風(fēng)險(xiǎn)分析：一是因?qū)M訴訟案件法律風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判不足，對(duì)訴訟成效估計(jì)不夠，從而導(dǎo)致訴訟花費(fèi)高；二是在對(duì)大額訴訟事項(xiàng)進(jìn)行集體審議決策時(shí)無(wú)可供參考的訴訟方案可能導(dǎo)致集體決策失誤。（2）執(zhí)行階段：存在執(zhí)行管理松散，部門(mén)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)不密切，出現(xiàn)諸如執(zhí)行回款未及時(shí)處理、債務(wù)人未按調(diào)解協(xié)議執(zhí)行無(wú)應(yīng)對(duì)措施、執(zhí)行回款未按比例沖回貸款利息等現(xiàn)象，究其原因一是訴訟案件后續(xù)執(zhí)行程序手續(xù)煩瑣、耗時(shí)長(zhǎng)，信貸崗位輪換頻繁，未能持續(xù)跟進(jìn)落實(shí)債權(quán)；二是因執(zhí)行階段未明確各方責(zé)任，貸款經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理部、法律事務(wù)部門(mén)互相推諉，同時(shí)各方掌握信息不對(duì)稱(chēng)且未實(shí)現(xiàn)信息共享；三是未建立監(jiān)督檢查機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，保障執(zhí)行責(zé)任落實(shí)。（3）其他管理方面：存在用印管理、檔案管理不規(guī)范，缺少監(jiān)督復(fù)核機(jī)制等問(wèn)題。

3.整改建議。（1）起訴階段：針對(duì)大額訴訟案件，由基層網(wǎng)點(diǎn)、法律事務(wù)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)聯(lián)合組成訴訟項(xiàng)目小組，對(duì)確定符合起訴法定條件、確定債務(wù)主體及訴訟標(biāo)的、收集并分析合法有效借貸關(guān)系證明材料、財(cái)產(chǎn)摸底調(diào)查等開(kāi)展盡職調(diào)查及資料整理，制定周密可行的訴訟方案，案件評(píng)審小組要針對(duì)訴訟方案展開(kāi)具體討論，再?zèng)Q定是否啟動(dòng)訴訟程序，杜絕不計(jì)成本或成本大于效益的濫訴行為。（2）執(zhí)行階段：一是制定訴訟案件、案件執(zhí)行回款管理相關(guān)制度流程，確定必要的標(biāo)準(zhǔn)及審批程序，建立覆蓋訴訟全流程的實(shí)施細(xì)則；二是對(duì)大額訴訟及大額資金收付的委托實(shí)行“一事一委托”。對(duì)委托事項(xiàng)建立臺(tái)賬和相應(yīng)檔案資料，跟進(jìn)委托事項(xiàng)的辦理過(guò)程直至最終辦結(jié)，建立金融債權(quán)訴訟全過(guò)程職能有效分離和制約有效監(jiān)督機(jī)制，防止管理監(jiān)督缺位。（3）其他方面：加強(qiáng)用印過(guò)程登記管理、建立檔案管理制度、提高使用技術(shù)手段防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，落實(shí)定期檢查監(jiān)督機(jī)制等。

六、審計(jì)評(píng)價(jià)增值性成果評(píng)估

（一）理論貢獻(xiàn)

構(gòu)建了審計(jì)評(píng)價(jià)的新思路?；趦?nèi)部控制五要素對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的內(nèi)部控制缺陷分析及評(píng)價(jià)，便于組織管理者直觀清晰了解掌握審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)管理整體狀況和薄弱環(huán)節(jié)，可運(yùn)用于具有內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素，清晰脈絡(luò)的其他風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)項(xiàng)目，具有廣泛的適用性和可借鑒性。

（二）實(shí)務(wù)貢獻(xiàn)

此次審計(jì)評(píng)價(jià)通過(guò)揭示風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)，揭示內(nèi)控缺陷，提出整改建議，幫助組織提升應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)能力：一是推動(dòng)完善重大事項(xiàng)集體決策程序、費(fèi)用管理實(shí)施細(xì)則、檔案管理制度、監(jiān)督責(zé)任追究等5項(xiàng)制度建設(shè)及完善，內(nèi)控制度框架進(jìn)一步搭建；二是幫助組織搭建清晰流程，明確執(zhí)行過(guò)程中信貸經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、法律事務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)的各方職責(zé)，執(zhí)行管理松散、各方履職不到位的情況得到控制；三是通過(guò)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)整改，挽回經(jīng)濟(jì)損失，有效防范重大金融風(fēng)險(xiǎn)；四是風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和法律事務(wù)部門(mén)結(jié)合工作實(shí)際開(kāi)展全面自查，風(fēng)險(xiǎn)管理“第二道防線(xiàn)”管控能力加強(qiáng)，監(jiān)督機(jī)制進(jìn)一步健全。此次內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)工作為銀行防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮了積極重要作用。

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作者單位：廣西百色右江農(nóng)村合作銀行