研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的探析

【摘? 要】隨著國(guó)家對(duì)科研創(chuàng)業(yè)扶持意識(shí)的日益增強(qiáng)，有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策也進(jìn)一步升級(jí)，企業(yè)采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、留存資料備查”的方式享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。政策放寬的同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)行由“嚴(yán)進(jìn)寬管”向“寬進(jìn)嚴(yán)管”轉(zhuǎn)變。為使企業(yè)能夠更好地享受該稅收優(yōu)惠，論文從政策適用范圍、研發(fā)活動(dòng)界定、研發(fā)費(fèi)用歸集依據(jù)、財(cái)務(wù)核算、備查資料等方面的誤區(qū)入手，分析了研發(fā)機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度體系建設(shè)、研發(fā)人員確定、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)等7個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，從財(cái)務(wù)視角強(qiáng)調(diào)了研發(fā)費(fèi)用歸集的要點(diǎn)。最后總結(jié)出，企業(yè)只有提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理，提高會(huì)計(jì)核算水平，才能把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；歸集

【中圖分類號(hào)】F275；F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2023）06-0169-03

1 引言

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除一直是熱門的稅收優(yōu)惠政策，最新政策規(guī)定是：一是除六大行業(yè)（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)）外的其他行業(yè)企業(yè)，開展研發(fā)活動(dòng)，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，所實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷（《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引》《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》）。二是為激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，使企業(yè)盡早享受優(yōu)惠，明確2022年及以后年度10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》）。

很多企業(yè)沐浴在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅惠“春風(fēng)”里，可是作為財(cái)務(wù)人員需要警覺：規(guī)范研發(fā)費(fèi)用歸集管理，識(shí)別關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，把控風(fēng)險(xiǎn)成為當(dāng)務(wù)之急。

2 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用不當(dāng)?shù)某Ｒ妴栴}

2.1 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用范圍理解不正確

有企業(yè)誤認(rèn)為：只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策；只有專門從事研發(fā)的人員的人工費(fèi)用才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策；虧損企業(yè)不能享受該稅收優(yōu)惠；失敗的研發(fā)活動(dòng)不能享受該稅收優(yōu)惠。其實(shí)只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)均可享受；從事研發(fā)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)管理人員也可歸集研發(fā)人工費(fèi)，但前提是按合理方法分?jǐn)?；企業(yè)無(wú)論盈利或虧損，研發(fā)活動(dòng)無(wú)論成功或失敗，所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以享受該稅收優(yōu)惠。

有企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，政府補(bǔ)助了部分財(cái)政性資金，企業(yè)將該政府補(bǔ)助資金作為不征稅收入處理，企業(yè)因此所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，沒有加計(jì)扣除或攤銷。其實(shí)，對(duì)于某一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)符合兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)需要判斷是否可以疊加享受，如不能疊加享受，應(yīng)該選擇享受哪項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)更有利。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局〔2015〕97號(hào)公告，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除。因此企業(yè)從稅收籌劃角度考慮，將取得的未作為不征稅收入處理的政府補(bǔ)助資金用于研發(fā)活動(dòng)，可以企業(yè)所得稅前扣除，而且還可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，取得更多實(shí)質(zhì)性稅收優(yōu)惠。

2.2 適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)相關(guān)規(guī)定掌握不到位

實(shí)操中，部分企業(yè)把僅僅是對(duì)相應(yīng)產(chǎn)品進(jìn)行性能改善作為新品開發(fā)，列支研發(fā)費(fèi)用。2022年10月江蘇省稅務(wù)局通報(bào)的一例研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的案例中，某單位將對(duì)原有材料的性能改善、提升等費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，導(dǎo)致被定性為“偷稅”。有的企業(yè)將參編國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范的費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，雖然有“新”的成分，但僅僅是對(duì)原有標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范的升級(jí)、更新而已，并非獲得新知識(shí)、新技術(shù)。有的企業(yè)將經(jīng)濟(jì)、文化方面的研究課題發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，盡管這類活動(dòng)產(chǎn)生了新知識(shí)，但財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件已明確規(guī)定了7類不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，其中包括“社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究”。

2.3 研發(fā)費(fèi)用歸集的依據(jù)不合理

有的企業(yè)沒有專職研發(fā)人員或?qū)Ｓ糜谘邪l(fā)的設(shè)備、軟件，從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，企業(yè)未用合理方法對(duì)其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕第40號(hào)規(guī)定“未分配的費(fèi)用不得加計(jì)扣除”。

2.4 研發(fā)費(fèi)用的核算不規(guī)范

有的企業(yè)為了盡可能多地享受加計(jì)扣除，將通信費(fèi)、招待費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中的“其他費(fèi)用”，存在人為擴(kuò)大加計(jì)扣除基數(shù)的嫌疑。其他相關(guān)費(fèi)用種類多，屬于正列舉，并不能想當(dāng)然地往里歸集。

2.5 留存?zhèn)洳橘Y料不齊全

目前的研發(fā)費(fèi)用歸集有3個(gè)口徑：一是會(huì)計(jì)核算口徑；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑；三是加計(jì)扣除口徑。3個(gè)口徑相比較，加計(jì)扣除的口徑最小。有的企業(yè)將研發(fā)支出明細(xì)賬留存?zhèn)洳?，并未按?guī)定設(shè)置并記錄輔助賬。有不少企業(yè)留存?zhèn)洳榈奈醒邪l(fā)合同卻未經(jīng)行政主管部門登記。他們認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策文件中未直接規(guī)定委托外部研發(fā)的合同必須經(jīng)過科技行政主管部門登記，有的還認(rèn)為委外研發(fā)項(xiàng)目在科技部門備案就可替代委外研發(fā)合同登記。

3 研發(fā)費(fèi)用管理的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)

3.1 設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或部門

機(jī)構(gòu)名稱中應(yīng)帶有“技術(shù)中心”“研究中心”字樣。

3.2 建立并健全與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)控制度

制度應(yīng)包括但不限于科研項(xiàng)目立項(xiàng)管理制度、研發(fā)設(shè)備使用制度、研發(fā)成果管理制度、研發(fā)人員獎(jiǎng)勵(lì)制度等。

3.3 確定科研人員

科研人員分為直接從事研發(fā)活動(dòng)的研究人員（從事研發(fā)的專業(yè)人員）、技術(shù)人員（參與研發(fā)的具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員）和輔助人員（參與研發(fā)的技工，但不包括財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、整理單據(jù)等提供后勤服務(wù)的人員）。由企業(yè)人力資源部門確認(rèn)后提供科研人員花名冊(cè)，名冊(cè)上包含但不限于以下人員信息：姓名、身份證號(hào)碼、學(xué)歷、所學(xué)專業(yè)、級(jí)別（崗位）等。

3.4 規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理

3.4.1 立項(xiàng)合理

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》要求，定義研發(fā)活動(dòng)主要是看企業(yè)持續(xù)進(jìn)行的系統(tǒng)性活動(dòng)是否為了獲得或創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）或工藝。企業(yè)在立項(xiàng)前需要經(jīng)過調(diào)研階段，了解擬開發(fā)產(chǎn)品或技術(shù)的市場(chǎng)狀況，對(duì)行業(yè)客戶進(jìn)行走訪調(diào)研，深入研究分析產(chǎn)品的市場(chǎng)需求、技術(shù)儲(chǔ)備和發(fā)展方向。確保研發(fā)項(xiàng)目符合“創(chuàng)造性運(yùn)用”或“實(shí)質(zhì)性改造”等“新”的特點(diǎn)，立項(xiàng)的內(nèi)容注意避免“常規(guī)性升級(jí)”“科研成果的直接應(yīng)用”“現(xiàn)有技術(shù)的簡(jiǎn)單改變”“常規(guī)測(cè)試分析”等不適合加計(jì)扣除的活動(dòng)。

3.4.2 程序規(guī)范

第一，研發(fā)部門撰寫可行性研究報(bào)告。由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織技術(shù)專家、研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)質(zhì)量部門等相關(guān)人員討論研發(fā)項(xiàng)目可行性。第二，如項(xiàng)目可行，研發(fā)部門則編寫立項(xiàng)報(bào)告，內(nèi)容包括：研究?jī)?nèi)容、項(xiàng)目目標(biāo)、核心技術(shù)、創(chuàng)新點(diǎn)、進(jìn)度安排、人員配置、項(xiàng)目預(yù)算以及預(yù)期成果。其中“項(xiàng)目預(yù)算”是立項(xiàng)時(shí)最容易被忽略的，這是研發(fā)費(fèi)用歸集的重要備查資料。由技術(shù)專家、研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)質(zhì)量部門、人力資源部門、財(cái)務(wù)部門人員參與的評(píng)審團(tuán)隊(duì)簽核確認(rèn)立項(xiàng)。第三，如果是內(nèi)部立項(xiàng)，則由企業(yè)內(nèi)部決議下達(dá)立項(xiàng)批復(fù)。通常于每年年末提交下一年度的研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃，提交企業(yè)管理層審批并形成立項(xiàng)決議。年中有新增研發(fā)立項(xiàng)的，可于季末統(tǒng)一形成研發(fā)計(jì)劃，提交審批后形成立項(xiàng)決議。第四，如果是外部立項(xiàng)，應(yīng)該將研發(fā)合同（協(xié)議）去行業(yè)協(xié)會(huì)或者上級(jí)主管部門進(jìn)行備案。

3.5 規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤管理與成果驗(yàn)收

企業(yè)總工、技術(shù)部門等應(yīng)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)匯報(bào)進(jìn)展情況，可視情況組織中期檢查。如果項(xiàng)目因特殊原因需要延期，需向公司管理層（內(nèi)部立項(xiàng)）或上級(jí)主管部門（外部立項(xiàng)）提交《研發(fā)項(xiàng)目延期申請(qǐng)書》。實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)超過立項(xiàng)報(bào)告上的實(shí)施期（無(wú)延期證明），仍歸集研發(fā)費(fèi)用，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

已結(jié)束的研發(fā)項(xiàng)目，及時(shí)組織驗(yàn)收結(jié)題。成立驗(yàn)收小組，由總工牽頭，研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、質(zhì)量部門、財(cái)務(wù)部門、技術(shù)專家等人員組成，進(jìn)行科技成果鑒定，必要時(shí)可委托外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定。驗(yàn)收完成后應(yīng)編制《結(jié)題驗(yàn)收?qǐng)?bào)告》，內(nèi)容包含立項(xiàng)申請(qǐng)、變更申請(qǐng)（延期、預(yù)算調(diào)整、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人變更等）、技術(shù)報(bào)告、資金使用情況表、研發(fā)成果、驗(yàn)收情況等。

3.6 完善專利申請(qǐng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)登記、科技成果轉(zhuǎn)化工作

科技成果包括發(fā)明專利、實(shí)用新型專利、外觀設(shè)計(jì)專利、新產(chǎn)品原型、軟件著作權(quán)、帶有技術(shù)參數(shù)的圖紙、論文或?qū)Ｖ?。企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化可以自主投資、轉(zhuǎn)讓、許可、合作、融資、協(xié)議約定等方式進(jìn)行?？萍汲晒阶詈蟪晒D(zhuǎn)化是有一個(gè)過程的，一般來(lái)說成果轉(zhuǎn)化證明材料效力排序：第一是第三方證明材料效力（驗(yàn)收證書、查新報(bào)告、獲獎(jiǎng)證書、檢測(cè)報(bào)告等）；第二是客戶證明材料（使用報(bào)告、合同、發(fā)票等）；第三是企業(yè)自身證明材料（內(nèi)部檢測(cè)報(bào)告、產(chǎn)品照片等）。

3.7 財(cái)務(wù)部門通過專賬核算研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中設(shè)置“研發(fā)支出”或“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”科目，用于歸集研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，歸集已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且屬于加計(jì)扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用。國(guó)家稅務(wù)總局2021年增設(shè)簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣本，2015版樣本繼續(xù)有效，企業(yè)可自行選擇適用。

需注意：可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在歸集口徑上存在差異，應(yīng)分別編制輔助賬與匯總表。

4 研發(fā)費(fèi)用歸集的注意事項(xiàng)

4.1 人員人工費(fèi)用

歸集直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪酬、“五險(xiǎn)一金”以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。外聘研發(fā)人員既包括簽訂勞務(wù)用工合同（協(xié)議）的研發(fā)人員，也包括企業(yè)臨聘的研發(fā)人員。在實(shí)務(wù)中很多企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員同時(shí)也從事非研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行考勤，并記錄工日或工時(shí)，將其人工費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比法在研發(fā)費(fèi)用和其他成本費(fèi)用科目之間分配。如未分配，不得加計(jì)扣除。

4.2 直接投入費(fèi)用

歸集研發(fā)活動(dòng)直接耗費(fèi)的材料，燃料動(dòng)力費(fèi)，制造費(fèi)，測(cè)試、檢驗(yàn)費(fèi)，用于研發(fā)的儀器設(shè)備的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)，維修費(fèi)等。有的企業(yè)是集中采買材料，各部門領(lǐng)用，這時(shí)研發(fā)活動(dòng)耗用的材料領(lǐng)用單應(yīng)由科研人員簽字。需注意：房屋租賃費(fèi)屬于高企認(rèn)定范圍，不計(jì)入加計(jì)扣除范圍。耗用的材料領(lǐng)用單由研發(fā)人員簽字，并注明研發(fā)項(xiàng)目。

4.3 折舊費(fèi)用

歸集用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。研發(fā)過程中使用的儀器、設(shè)備，同時(shí)也用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其使用情況做記錄，并按實(shí)際工時(shí)占比法等合理方法將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)進(jìn)行分配，未分配的不得加計(jì)扣除。企業(yè)如果選擇加速折舊優(yōu)惠政策，無(wú)論會(huì)計(jì)上是否加速折舊，都可就企業(yè)所得稅稅前扣除的折舊費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。需注意：房屋折舊費(fèi)屬于高企認(rèn)定范圍，不計(jì)入加計(jì)扣除范圍。

4.4 無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

歸集研發(fā)過程中使用的軟件、專利權(quán)以及包括許可權(quán)、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等在內(nèi)的非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用。研發(fā)過程中使用的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)也用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其使用情況做記錄，并按實(shí)際工時(shí)占比法等合理方法將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)進(jìn)行分配，未分配的不得加計(jì)扣除。企業(yè)如果選擇縮短攤銷年限，可就企業(yè)所得稅稅前扣除的攤銷費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)區(qū)分研發(fā)用資產(chǎn)和研發(fā)專用資產(chǎn)。研發(fā)專用資產(chǎn)的折舊攤銷費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；研發(fā)用資產(chǎn)的折舊攤銷費(fèi)用應(yīng)根據(jù)使用資產(chǎn)的科研人員的工時(shí)進(jìn)行分配，按分配到各研發(fā)項(xiàng)目的折舊攤銷額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

4.5 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

歸集企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的各類費(fèi)用。

4.6 其他相關(guān)費(fèi)用

歸集與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的成本費(fèi)用，如職工福利、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，差旅、會(huì)議費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果檢索費(fèi)、驗(yàn)收費(fèi)等，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)、注冊(cè)、代理費(fèi)用。其他相關(guān)費(fèi)用采取正列舉的方式，沒有列舉的費(fèi)用不屬于可加計(jì)扣除的范圍?！捌渌嚓P(guān)費(fèi)用”限額，從2021年開始，由原來(lái)按各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算改為合并全部研發(fā)項(xiàng)目計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的總限額。需注意：高企認(rèn)定時(shí)，其他相關(guān)費(fèi)用總額的限制比例是總研發(fā)費(fèi)用的20%，加計(jì)扣除則是可加計(jì)扣除總額的10%。

4.7 委托研發(fā)費(fèi)用

歸集委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。以實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除的基數(shù)，受托方則不得加計(jì)扣除。境內(nèi)委托研發(fā)的受托方應(yīng)將合同到其科技行政主管部門進(jìn)行認(rèn)定登記。如未申請(qǐng)認(rèn)定登記或未予登記的，委托方不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。因此實(shí)務(wù)中，委托方企業(yè)可在委托研發(fā)合同中明確“受托方須將委托研發(fā)合同到其科技行政主管部門登記并反饋到委托方”等相關(guān)條款，并留存其“認(rèn)定登記證明”復(fù)印件備查。值得注意的是，技術(shù)合同登記證明會(huì)明確技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)對(duì)技術(shù)合同的審核結(jié)論以及合同名稱、數(shù)量、合同類別、合同交易金額和技術(shù)交易額等信息。如果合同交易金額和技術(shù)交易額存在差異，委托方只能按照技術(shù)交易金額作為基數(shù)進(jìn)行委外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

5 結(jié)語(yǔ)

如今我國(guó)強(qiáng)化科技創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展，政府全面落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，增強(qiáng)創(chuàng)新活力。然而，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)也會(huì)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用管理的各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，健全內(nèi)部控制體系，提高財(cái)務(wù)核算水平，有效控制相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王鵬.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除探討[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2022（7）：2.

【2】李韞.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理優(yōu)化思路[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2023（04）.

【作者簡(jiǎn)介】謝莉芳（1981-），女，湖南衡南人，會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，研究方向：財(cái)會(huì)、稅務(wù)。