軍工企業(yè)基于軍品報審價的思考

趙潮 趙蒙蒙 萬昊 李浩彤 姚石磊

摘 要 本文基于新形勢下《國防科研試制費用管理辦法》（財政部財防[2019]18號文）的出臺背景，分析目前軍品采購“報價—審價—定價”的成本加成法定價審價機制，并結(jié)合日常軍品報審價的具體工作實踐，針對18號文重視硬件成本支出、忽視軟件研發(fā)，報價缺乏靈活性、忽視增加成本的兩方面的特點，提出軍工企業(yè)應對事前事后審價時的注意事項，應對事前審價時要正確區(qū)分項目種類并有所側(cè)重，例如研究類項目要重視報價支撐材料的合理性，包括具體分析支撐材料與項目需求相似性和不同、報價方案與技術(shù)方案的匹配性，做到不增不漏；應對事后審價時，要關(guān)注在項目執(zhí)行過程中合理安排經(jīng)費支出、重視應付未付經(jīng)費的詳細闡述。只有這樣，軍工企業(yè)才能做好報價審價工作，提升企業(yè)的利潤及效益。

關(guān)鍵詞 軍工企業(yè)；軍品；18號文；報審價

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.03.011

目前我國現(xiàn)行的軍品采購定價審價機制，一直延續(xù)著計劃經(jīng)濟體制下的“工業(yè)部門報價—裝備采購部門（或委托第三方）審價—裝備定價部門定價”的模式，采用成本加成法對軍品進行定價[1]。從實際的軍品定價審價工作上來看，裝備采購部門和軍工企業(yè)的主要矛盾在于對定價成本構(gòu)成的認定。根據(jù)《軍品價格管理辦法》（計價管[1996]108號文），我國軍品價格由定價成本和利潤率兩部分構(gòu)成，在5%的利潤率固定不變的情況下，軍品價格完全取決于軍品的定價成本[2]。

為了應對新形勢下建設(shè)現(xiàn)代化軍隊對于高質(zhì)量裝備的要求，2019年國家發(fā)展改革委員會、軍委裝備發(fā)展部聯(lián)合財政部出臺《國防科研試制費管理辦法》（財防〔2019〕18號）（以下簡稱為“18號文”），該辦法進一步規(guī)范加強了國防科研試制費管理，該辦法表明對于裝備研制項目經(jīng)費，從內(nèi)容構(gòu)成、論證與管理方法發(fā)生了重大變化[3]。除此之外，近年來經(jīng)費主管部門在科研項目經(jīng)費需求上，推行競爭性采購和加強軍品審價，2019年軍委后勤保障部出臺的《軍隊單一來源采購審價管理辦法》從過去事后審價一道關(guān)口，變?yōu)槭虑邦A審、事后審價兩次把關(guān)，不斷優(yōu)化審價流程。

目前在軍品采購過程中，軍品采購部門發(fā)布采購需求，規(guī)定最高限價，軍工企業(yè)對軍品進行報價、軍品采購部門組織審價、價格主管部門進行最后定價，除裝備型號批產(chǎn)采購報審價采用的是《軍品定價議價規(guī)則（試行）（國辦函[2019]11號文，90%以上的科研項目報審價的依據(jù)為“18號文”。

軍工企業(yè)面臨的審價分為事前審價和事后審價兩種類型，事前審價發(fā)生時間在項目執(zhí)行之前，工業(yè)部門基于對項目成本的預估，根據(jù)項目技術(shù)方案確定預計的材料、專用、外協(xié)明細，采用類似指標或型號的材料、外協(xié)合同進行價格合理性的支撐，而燃動費、事務費、固定資產(chǎn)折舊費、管理費、工資及勞務費則根據(jù)本單位近幾年經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行預估。事后審價發(fā)生在項目結(jié)束后，實際成本已經(jīng)發(fā)生，事后審價相對而言比事前審價簡單，因為實際成本已經(jīng)發(fā)生，只是對于支出合理性的審查，比如是否有項目執(zhí)行周期外的支出，是否有不屬于本項目的支出，以及對于后續(xù)應付未付支出的認定，因此事后審價對于項目執(zhí)行期間成本費用管理要求較高。

目前審價工作模式主要為裝備采購部門委托第三方審計公司執(zhí)行，2020年6月以前，審價主要以中咨公司和新時代咨詢公司為主，近兩年逐漸開放給一些有資質(zhì)的會計師事務所，報審價壟斷的局面逐步在改變[4]。但是，對于國家重大專項、重要裝備型號研制、傳統(tǒng)的預先研究項目審價，仍然以中咨公司為主。

一、“18號文”的兩方面特點及問題挑戰(zhàn)

在“18號文”實施的三年多時間里，該文件指導了大量的項目報審價，而軍工企業(yè)在依據(jù)18號文報審價過程中，逐漸發(fā)現(xiàn)其存在的一些不足，主要不足體現(xiàn)在以下兩方面：

第一，重視硬件成本支出，忽視軟件等智力成果。國內(nèi)軍工企業(yè)裝備研發(fā)工作，實施以硬件為中心的系統(tǒng)工程模式[5]。軟件產(chǎn)品作為硬件產(chǎn)品的附屬物來對待，在大部分情況下未單獨列入系統(tǒng)裝備計劃和技術(shù)配套清單中。在實際項目實行過程中，通常既有硬件研制又有軟件開發(fā)，雖然軟件開發(fā)報價有《軍用軟件計價規(guī)范（試行）》（軍規(guī)裝[2020]4號文）作為依據(jù)，而在一個項目報價時通常只采用同一個報價指導文件，這就導致軟件并沒有單獨報價，對于部分需要外協(xié)的軟件可以報到外協(xié)費中，而對于自研軟件這部分經(jīng)費是被忽略掉的，只能均攤到本單位的管理費用中，這就導致項目實際成本支出和報價是不匹配的。

第二，報價缺乏靈活性，忽視增加成本。雖然在“18號文”中規(guī)定了不可預見費用，作為研究開發(fā)過程中可能出現(xiàn)的不可預見因素而預留的費用，但同時規(guī)定了超額累退比例以及較為嚴苛的適用條件，適用條件為項目周期超過36個月、經(jīng)費超過1000萬元的項目。事前審價工作是在項目立項后、各項成本發(fā)生前進行，需要對未來的情況進行科學合理的預計，即使可以預見原材料價格、人工成本、各項間接費用等上漲，報審價實踐中這部分經(jīng)費也是不被軍方審價組認可，同時在實際項目執(zhí)行過程中，有時會因技術(shù)方案的改變而帶來成本增加。

二、軍工企業(yè)應對審價時的注意事項

在目前軍工行業(yè)涉及審價的項目中，事前審價大約占據(jù)80%左右、事后審價占20%左右。事前審價項目應用比較廣泛，而事后審價主要應用于兩種情況，一是單一來源采購，先通過預審確定暫定價格，在項目交付后審價確定最終合同額；二是項目周期緊張，為加快項目執(zhí)行速度，先暫定經(jīng)費。而對于軍工企業(yè)項目管理中，事前、事后審價差別較大，報審價需要注意的事項也有很大不同。在事前審價需要注意以下三點：正確區(qū)分項目種類；報價支撐材料的合理性；報價方案與技術(shù)方案的匹配性。

（一）正確區(qū)分項目種類

在“18號文”中，試制類、技術(shù)類、研究類項目是根據(jù)科研任務內(nèi)容、成果形式以及經(jīng)費使用特點進行區(qū)分的?！?8號文”中對三種不同類型的項目的事務費、管理費、工資及勞務費規(guī)定了不同的計算方法與計算比例。項目認定類型不同，會計算出截然不同的事務費、管理費、工資及勞務費，尤其是研究類項目，事務費、管理費、工資及勞務費在項目報價中占比很高，因此在審價過程中，專家會格外注重項目類型的劃分。如果在審價過程中，專家認定把研究類項目改為技術(shù)類或試制類，項目總經(jīng)費要減少20%—30%，因此正確區(qū)分研究類項目十分重要?！?8號文”中研究類項目，材料費、專用費、外協(xié)費所占項目總經(jīng)費比例并無明確要求，但在實際審價過程中，有些軍方專家會利用“18號文”的補充文件及工作經(jīng)驗積累，限定項目材料費、專用費、外協(xié)費三項費用經(jīng)費之和的比例，研究類項目材料費、專用費、外協(xié)費三項費用經(jīng)費之和不能超過項目成本的30%，因此在報價中對待研究類項目時一定要慎重。研究類項目報價時，還存在一個重要問題是項目投入的人工成本。對于大部分項目，在研究類報價中，預計實際投入人年數(shù)與按照產(chǎn)值法計算推導出的投入人年數(shù)兩者往往是不匹配的，比如某單位上一年度產(chǎn)值為10億元，科研人員數(shù)量為400人，人均產(chǎn)值為250萬元。在實際報價中，1 000萬元的研究類項目，按照產(chǎn)值法計算投入人年僅有4個人年，而現(xiàn)實情況是實際人力投入是遠遠超出4個人年的。在研究類項目報價中，上報人年數(shù)往往高于產(chǎn)值法計算的人年數(shù)，最多時可能是兩倍。因此在審價時，需要向?qū)弮r專家說明，本單位產(chǎn)值中科研項目、批產(chǎn)項目、民品項目等所占比例以及投入人員數(shù)量，支撐研究類項目科研人員投入的合理性。

（二）報價支撐材料的合理性

在事前審價中，直接成本的認定比較主觀，尤其是對于外協(xié)費的認定上。在審價過程中，對于材料費、專用費、外協(xié)費認定的依據(jù)主要采用的是類比法，報價方提供相似合同、發(fā)票或報價單。材料費中原材料、外購成品等通用性產(chǎn)品單價比較容易支撐，而專用費和外協(xié)費的支撐難度較大，專用設(shè)備、儀器、工裝夾具的用量往往較少，很難找到相似的支撐，而外協(xié)費中的支撐材料也很難找到完全一樣的，即使找到完全一樣的，專家可能質(zhì)疑本單位存在重復外協(xié)的情況。因此外協(xié)費支撐合同，既要做到和報價中外協(xié)內(nèi)容存在相似部分，又要能體現(xiàn)出差距，這就要求報價方對本單位近年來的外協(xié)合同內(nèi)容、標的有比較好的了解，或能從本單位的合同管理系統(tǒng)中很快找到相關(guān)材料。在審價過程中，許多財務專家對于技術(shù)細節(jié)并沒有很深刻地認知和把握，因此工業(yè)部門的報價人員，除了列明支撐材料，還需將支撐材料與報價項目的相似性進行分析闡述，增加報價的合理性。在報價支撐材料準備中，面對一些新領(lǐng)域課題，有時確實找不到類似的合同或發(fā)票，需要第三方詢價。然而目前對于第三方的報價單，許多財務專家是持懷疑態(tài)度的，甚至有些專家會籠統(tǒng)地按照報價數(shù)額的80%進行認定，因此在提供詢價單時，一定要做到報價詳細、合理、真實。燃料動力費、固定資產(chǎn)折舊費、管理費、工資及勞務費的審價依據(jù)，則需要提供本單位財務審計報告、科目余額表、管理費明細賬、分攤方案等支撐文件，而這些文件對于大部分項目是通用的。

（三）報價方案與技術(shù)方案的匹配性

在報價過程中，報價方案和技術(shù)方案的匹配性很容易被忽略，因為通常在項目報價中報價方案和技術(shù)方案可能是不同的人員編制的?！?8號文”中試制類、技術(shù)類項目交付的產(chǎn)品大部分為實物，產(chǎn)品構(gòu)成比較詳細，也有比較明確的交付清單，根據(jù)交付成果細化報價方案，可以做到較好的匹配性。而對于研究類項目，交付成果為報告論文、標準規(guī)范等，對于材料費、外協(xié)費的認定是比較謹慎的，必須要在技術(shù)方案的交付成果中找到必須要采購或者外協(xié)的依據(jù)，而且對于一些常用的非耗材的外購成品或者本單位常用的設(shè)備設(shè)施，財務專家是不予認可的。還有一種情況，備品備件通常為單獨的交付清單，備品備件的報價容易被忽略，在報價中尤其需要注意。

事后審價主要依據(jù)為項目的成本明細賬，因此，要求項目管理人員在執(zhí)行過程中合理安排經(jīng)費支出。事后審價主要焦點為是否有項目執(zhí)行周期外的支出，是否有不屬于本項目的支出，存在此類情況按規(guī)定要審減。事后審價另一個焦點是對后續(xù)支出的認定，項目后續(xù)支出存在以下幾種情況：已經(jīng)簽訂合同尚未付款、已經(jīng)簽訂合同只付部分節(jié)點款、已經(jīng)簽訂合同掛賬未付款、未簽訂合同。在這幾種情況中，未簽訂合同的款項是很難被認可的，除非有比較有說服力的原因，因此對于項目管理者，在項目執(zhí)行中要有計劃地簽訂采購、外協(xié)合同，合理安排經(jīng)費撥付。

三、結(jié)語

本文分析目前軍品采購“報價—審價—定價”的成本加成法定價審價機制，介紹新形勢下“18號文”的出臺背景并分析目前軍品報審價的背景及現(xiàn)狀，同時指出“18號文”重視硬件成本支出、忽視軟件研發(fā)，報價缺乏靈活性、忽視增加成本的兩個特點。提出軍工企業(yè)應對事前事后審價時的注意事項，指出軍工企業(yè)在應對事前審價時要正確區(qū)分項目種類，尤其是研究類項目，提供報價材料時要注重支撐材料的合理性，對支撐材料與項目需求相似性和不同性進行分析，同時要重視報價方案與技術(shù)方案的匹配性，做到不增不漏。事后審價主要注意在項目執(zhí)行過程中合理安排經(jīng)費支出、重視應付未付經(jīng)費的把握。只有這樣，軍工企業(yè)才能做好報價審價工作，提升企業(yè)的利潤及效益。 AFA

參考文獻

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（編輯：馮金玉）