合規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的要點(diǎn)分析

儲(chǔ)玲

摘 要 現(xiàn)階段企業(yè)科技創(chuàng)新投入逐步加大，面臨的審計(jì)項(xiàng)目也日益增加，企業(yè)需要確保研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受合規(guī)性，比如哪些企業(yè)能夠適用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，怎樣的研發(fā)活動(dòng)才算符合要求，有哪些費(fèi)用允許進(jìn)行加計(jì)扣除，會(huì)計(jì)核算、申報(bào)及資料留存?zhèn)洳樾枰⒁饽男┦马?xiàng)，常見的特殊事項(xiàng)如何處理等。本文對(duì)該類問題將做系統(tǒng)性梳理，并對(duì)重點(diǎn)、易錯(cuò)事項(xiàng)羅列關(guān)注要點(diǎn)，以有助于企業(yè)高效、合規(guī)享受政策。

關(guān)鍵詞 研發(fā)費(fèi)用；負(fù)面清單；加計(jì)扣除

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.03.012

2023年3月26日，財(cái)、稅聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》[1] （以下簡稱“7號(hào)公告”），將所有符合條件企業(yè)加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，作為一項(xiàng)制度性安排長期實(shí)施，簡化了政策口徑，進(jìn)一步加大了政策優(yōu)惠力度。本文認(rèn)為，為提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策享受的合規(guī)性，企業(yè)可開展自我審視“五步法”：第一步審視本企業(yè)的“身份”是否適用該項(xiàng)政策，第二步審視本企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是否符合條件，第三步審視本企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用能否加計(jì)扣除，第四步審視本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、申報(bào)及備案等基礎(chǔ)管理是否符合要求，第五步審視非獨(dú)立自主研發(fā)特殊事項(xiàng)處理是否符合要求。下面對(duì)“五步法”進(jìn)行詳細(xì)說明。

一、企業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件分析

在7號(hào)公告之前，制造業(yè)、科技型中小企業(yè)等其他企業(yè)適用不同的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。在7號(hào)公告發(fā)布以后，所有企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定適用相同的政策，無需再對(duì)企業(yè)的“身份”進(jìn)行判斷。具體來說，適用加計(jì)扣除政策的企業(yè)需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，一是居民企業(yè)，要求會(huì)計(jì)核算健全、采用查賬征收方式計(jì)算并繳納稅金，且賬面上要對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集；二是不能從事以下六類行業(yè)，包括餐飲和住宿業(yè)、零售和批發(fā)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、煙草制造業(yè)、商務(wù)服務(wù)和租賃業(yè)[2]。

企業(yè)只要符合上述兩個(gè)條件，無論當(dāng)年是虧損還是盈利狀態(tài)，均可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。當(dāng)企業(yè)處于虧損狀態(tài)時(shí)，享受加計(jì)扣除政策，會(huì)進(jìn)一步增加虧損額。所增加的虧損額，按照稅收規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)，這樣就會(huì)減少彌補(bǔ)年度的應(yīng)納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。對(duì)于不適用的企業(yè)，是指它的主營業(yè)務(wù)是此六類行業(yè)的業(yè)務(wù)類型，且占稅法總收入的比例超過了50%。

二、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)條件

符合要求的研發(fā)活動(dòng)的定義是獲得科技方面的新知識(shí)，對(duì)工藝、服務(wù)/產(chǎn)品、技術(shù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，或?qū)萍挤矫娴男轮R(shí)進(jìn)行創(chuàng)造性運(yùn)用，而開展的目標(biāo)明確的持續(xù)性、系統(tǒng)性活動(dòng)[3]。為便于判斷，財(cái)稅[2015]119號(hào)文在明確上述定義的基礎(chǔ)上，通過列舉負(fù)面清單的方式對(duì)不滿足條件的活動(dòng)進(jìn)行了排除，具體為以下七項(xiàng)：一是社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究[3]；二是市場調(diào)查、效率調(diào)查或管理相關(guān)的研究；三是重復(fù)或簡單改變工藝、技術(shù)、服務(wù)等的活動(dòng)；四是服務(wù)/產(chǎn)品的常規(guī)升級(jí)；五是對(duì)科研成果的直接應(yīng)用；六是產(chǎn)品/服務(wù)已經(jīng)商品化后，向客戶供給的支持支撐活動(dòng)；七是作為流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的測試分析、質(zhì)量控制、維修維護(hù)。

按照以上的定義及負(fù)面清單，若稅企雙方尚有異議，稅局可以轉(zhuǎn)請科技部門對(duì)立項(xiàng)項(xiàng)目是否屬于研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行鑒定并出具意見。

三、符合加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍

因研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用，僅有六類允許進(jìn)行加計(jì)扣除，一是人員人工費(fèi)用，二是直接投入費(fèi)用，三是折舊費(fèi)用，四是無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，五是“三新一勘”費(fèi)用，六是其他相關(guān)費(fèi)用[3]。六類費(fèi)用的具體范圍采取的是正列舉方式，未列舉項(xiàng)目不允許加計(jì)扣除。

（一）人員人工費(fèi)用

人員包括企業(yè)的正式員工和外聘員工，其中直接從事研發(fā)活動(dòng)（包括研究、技術(shù)開發(fā)、技工類）人員的工資性費(fèi)用允許加計(jì)扣除 ，正式員工為工資薪金和“五險(xiǎn)一金”，外聘員工為支付的勞務(wù)費(fèi)。其中，不包括行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員。正式員工工資薪金含股權(quán)激勵(lì)支出。

特殊的是通過勞務(wù)派遣外聘研發(fā)人員參與研發(fā)活動(dòng)的，其工資薪金不管是納稅人直接支付給外聘研發(fā)人員，還是支付給勞務(wù)派遣公司、由勞務(wù)派遣公司支付給外聘研發(fā)人員，均可作為加計(jì)扣除基數(shù)。實(shí)務(wù)中，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提供以下基本佐證材料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.簽訂勞務(wù)用工協(xié)議，取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。勞務(wù)用工協(xié)議中注明的工作范圍要和研發(fā)活動(dòng)相關(guān)。

2.參加研發(fā)活動(dòng)的考勤記錄（工時(shí)記錄）。

3.工資薪金由勞務(wù)派遣公司支付給外聘研發(fā)人員的，要向勞務(wù)派遣公司索要實(shí)際支付的憑據(jù)。

此外，對(duì)于職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不能在該類別費(fèi)用列支，但可通過“其他相關(guān)費(fèi)用”記入[2]。間接從事研發(fā)活動(dòng)的正式員工的工資薪金和“五險(xiǎn)一金”也不能在該類費(fèi)用中列支，但可間接分配計(jì)入“直接投入費(fèi)用”和“三新一勘”等費(fèi)用。

（二）直接投入費(fèi)用

主要包括五項(xiàng)費(fèi)用，一是用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備經(jīng)營租賃費(fèi)[2]；二是直接消耗的動(dòng)力費(fèi)用、燃料以及材料費(fèi)用；三是對(duì)研發(fā)設(shè)備、儀器進(jìn)行維護(hù)、維修等產(chǎn)生的費(fèi)用；四是用于試驗(yàn)、試制的工裝或模具的開發(fā)制造費(fèi)；五是試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)，以及非固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)等購置費(fèi)。

需注意不動(dòng)產(chǎn)的租賃費(fèi)不能加計(jì)扣除，因?yàn)檠邪l(fā)部門沒有單獨(dú)安裝電表，因此無法直接歸集“直接投入費(fèi)用”，需要企業(yè)根據(jù)工時(shí)等其他合理方式，按照研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例，計(jì)算出所有研發(fā)項(xiàng)目需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi)，再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比例分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。

（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用主要指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。值得注意的是房屋折舊費(fèi)不得計(jì)入加計(jì)扣除范圍。

（四）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

企業(yè)取得的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)用于研發(fā)活動(dòng)的，其攤銷金額可以加計(jì)扣除[2]。不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)通知中但符合加計(jì)扣除范圍的，已計(jì)入企業(yè)的無形資產(chǎn)，其攤銷金額只能按正常稅前扣除，不得加計(jì)扣除。例如：無形資產(chǎn)100萬，其中40萬是研發(fā)人員辦公費(fèi)，因辦公費(fèi)是不能加計(jì)扣除的，這100萬里真正符合加計(jì)扣除要求的只有60萬，因此每年加計(jì)攤銷只能是60萬/10年×200%=12萬。

（五）“三新一勘”費(fèi)用

指新藥研制的臨床試驗(yàn)、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程的制定、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用[2]。

實(shí)務(wù)中，“三新一勘”費(fèi)用（如設(shè)計(jì)費(fèi)）一般不核算和申報(bào)，主要原因?yàn)椋喝羰亲灾髟O(shè)計(jì)，其包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi)，可分別計(jì)入人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用；若是委托科研院校等外部機(jī)構(gòu)完成設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)核算是作為“設(shè)計(jì)費(fèi)”還是“委外研發(fā)費(fèi)用”，需分情況，筆者認(rèn)為可以從以下方面進(jìn)行判斷。

1. 看簽訂的是技術(shù)服務(wù)合同還是技術(shù)開發(fā)合同

技術(shù)服務(wù)合同，是受托方依托自身掌握的成熟技術(shù)，可以為多個(gè)客戶重復(fù)提供相同的服務(wù)而簽訂的合同，委托方應(yīng)作為“設(shè)計(jì)費(fèi)”核算。

技術(shù)開發(fā)合同，則是受托方自身沒有成熟的技術(shù)，接受委托后，需要投入人力、物力根據(jù)委托方的需求進(jìn)行研究開發(fā)，然后將技術(shù)成果提交給委托方而簽訂的合同，委托方應(yīng)作為“委外研發(fā)費(fèi)用”核算。

2. 看技術(shù)成果所有權(quán)的約定條款

技術(shù)服務(wù)合同中，由于是受托方運(yùn)用已掌握的技術(shù)為委托方提供的技術(shù)服務(wù)，不需要約定有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬條款，這種情況下，應(yīng)作為“設(shè)計(jì)費(fèi)”核算。

技術(shù)開發(fā)合同中，需要約定技術(shù)開發(fā)過程中形成的科技成果所有權(quán)的歸屬條款，而且由委托方擁有或部分擁有科技成果所有權(quán)的，委托方才能作為“委外研發(fā)費(fèi)用”，才符合加計(jì)扣除條件。

（六）其他相關(guān)費(fèi)用

應(yīng)當(dāng)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，包括研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用；技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)；職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)[2]；知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)。

其他相關(guān)費(fèi)用的可加計(jì)扣除金額取實(shí)際發(fā)生數(shù)與按公式計(jì)算的限額金額孰小值，限額金額=上述第1項(xiàng)（人員人工費(fèi)用）至第5項(xiàng)（“三新一勘”費(fèi)用）的費(fèi)用之和×10%/（1-10%）。值得一提的是，計(jì)算限額金額時(shí)按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再按每一項(xiàng)目分別計(jì)算，相當(dāng)于允許限額在不同項(xiàng)目之間調(diào)劑使用。

（七）以上六類費(fèi)用的特殊情況及處理方法

1. 人員、儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)混用

人員、儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)若是混用，即同時(shí)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)工資薪金、折舊等費(fèi)用進(jìn)行記錄、分?jǐn)偅栌?jì)算出研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用各分?jǐn)偠嗌?，若未分?jǐn)倓t不許加計(jì)扣除。

2. 加速折舊/攤銷的處理

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊或縮短攤銷年限的，在享受加計(jì)扣除政策時(shí)，無需考慮稅會(huì)差異，直接以稅前扣除的折舊或攤銷部分為基數(shù)計(jì)算加計(jì)扣除。

3. 未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的可以追溯享受

符合要求而未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，允許通過更正申報(bào)符合加計(jì)扣除條件年度的企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)表的方式，來追溯享受加計(jì)扣除政策。追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

四、核算、申報(bào)及備案管理

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除由企業(yè)采用“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡哪Ｊ阶孕杏?jì)算加計(jì)扣除金額，并依據(jù)填寫報(bào)送的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行政策享受，同時(shí)留存相關(guān)資料備查即可。由于不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前審核審批，因此對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、申報(bào)及備案提出了較高的自我約束和自查自糾要求。

（一）核算、申報(bào)

1. 按各項(xiàng)目登記輔助賬。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照項(xiàng)目的顆粒度設(shè)置《“ 研發(fā)支出”輔助賬》，在會(huì)計(jì)憑證上逐筆記錄各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)分別于2015、2021年發(fā)布了兩版輔助賬樣式，企業(yè)也允許自行設(shè)計(jì)使用輔助賬樣式。

2. 按輔助賬填報(bào)匯總表。企業(yè)應(yīng)在年度終了之后或10月份預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，根據(jù)所有項(xiàng)目研發(fā)支出的結(jié)轉(zhuǎn)部分，填寫《“ 研發(fā)支出”輔助賬匯總表》[2]，不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

3. 按匯總表填報(bào)優(yōu)惠明細(xì)表。企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受的，填報(bào)《預(yù)繳納稅申報(bào)表》第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”，列示加計(jì)扣除金額；企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)享受的，填報(bào)《年度納稅申報(bào)表》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的相關(guān)行次。不管是預(yù)繳申報(bào)還是年度申報(bào)，均需填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，數(shù)據(jù)需與納稅申報(bào)表和《“ 研發(fā)支出”輔助賬匯總表》匹配，其中預(yù)繳申報(bào)時(shí)填報(bào)的留存?zhèn)洳榧纯?，年度申?bào)時(shí)填報(bào)的需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）資料留存?zhèn)洳?/p>

享受了加計(jì)扣除的企業(yè)，需在所得稅年度匯算清繳完成后，將相關(guān)資料進(jìn)行歸集齊全，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。按照研發(fā)形式，筆者總結(jié)需要留存?zhèn)洳榈馁Y料主要為：

1. 獨(dú)立自主研發(fā)項(xiàng)目

（1）立項(xiàng)決議文件和項(xiàng)目計(jì)劃書；

（2）研發(fā)組織的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）人員、儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)混用的，工資薪金、折舊等相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偳闆r；

（4）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表。

2. 委托、合作研發(fā)項(xiàng)目

（1）立項(xiàng)決議文件和項(xiàng)目計(jì)劃書；

（2）研發(fā)組織的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）人員、儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)混用的，工資薪金、折舊等相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偳闆r；

（4）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（5）經(jīng)科技行政主管部門登記的研發(fā)項(xiàng)目合同；

其中委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的，新增2項(xiàng)資料[4]分別為：當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料；受托方開具的收款憑據(jù)以及委托方的銀行支付憑證。

3. 集中研發(fā)項(xiàng)目

（1）人員、儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)混用的，工資薪金、折舊等相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偳闆r；

（2）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（3）研發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)表和實(shí)際分享收益比例等資料。

五、特殊事項(xiàng)處理

除了獨(dú)立自主研發(fā)之外，企業(yè)也可以委外研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)，從而產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，也能加計(jì)扣除。

（一）委外研發(fā)

委外研發(fā)，委托方可對(duì)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的部分金額進(jìn)行加計(jì)扣除；無論委托方是否加計(jì)扣除，受托方都不能作為自己的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。委托方可加計(jì)扣除的費(fèi)用金額，區(qū)分境內(nèi)委托與境外委托，有不同的計(jì)算規(guī)則。境內(nèi)委托（含機(jī)構(gòu)和個(gè)人），實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的80%可加計(jì)扣除；委托境外機(jī)構(gòu)（不含個(gè)人）的，實(shí)行雙比例限制，即按不超過境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的2/ 3和實(shí)際發(fā)生額80%的孰低值進(jìn)行加計(jì)扣除，其中境內(nèi)符合條件的的研發(fā)費(fèi)用，包括境內(nèi)委托研發(fā)費(fèi)用的80%。應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

1.委外研發(fā)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同。委托境外的，由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記；委托境內(nèi)的，由受托方登記。

2.雙方若存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方需將費(fèi)用支出明細(xì)提供給委托方。

3.委托境內(nèi)個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)取得合法有效憑證，比如發(fā)票。

4.委托境外個(gè)人的費(fèi)用不能加計(jì)扣除[4]。

（二）合作研發(fā)

合作研發(fā)是指立項(xiàng)企業(yè)與其他企業(yè)訂立契約，對(duì)同一項(xiàng)目分別投入資金、技術(shù)、人力等[3]。合作各方應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目計(jì)劃書和經(jīng)科技主管部門登記的技術(shù)開發(fā)合同，核算自身實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

1.合作各方僅參與輔助性活動(dòng)，比如提供咨詢、答疑、場所等物質(zhì)條件的，不能加計(jì)扣除。

2.合作研發(fā)應(yīng)簽訂合作研發(fā)合同，未完成登記備案的，不可享受加計(jì)扣除政策。

3.合作方需取得研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。

（三）集中研發(fā)

需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，企業(yè)集團(tuán)和參與各方需訂立合同，在合同中對(duì)參與各方的權(quán)利義務(wù)，以及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ冗M(jìn)行明確。實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照訂立合同中約定的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行分?jǐn)偅蓞⑴c各方分別計(jì)算加計(jì)扣除。其中，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)將訂立合同、研發(fā)費(fèi)用決算表、費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)表等資料提供給參與各方，由其留存?zhèn)洳椤?/p>

六、總結(jié)

以上是筆者總結(jié)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)注意的五個(gè)方面，包括企業(yè)“身份”的審視、研發(fā)活動(dòng)性質(zhì)的審視、研發(fā)費(fèi)用范圍的審視、企業(yè)基礎(chǔ)管理工作的審視以及特殊研發(fā)方式處理的審視。通過該“五步法”，旨在助力企業(yè)提高政策享受合規(guī)性，降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)規(guī)避潛在的滯納金、行政處罰等風(fēng)險(xiǎn)。

AFA

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部.國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》[S].中華人民共和國中央人民政府網(wǎng)站，2023-3-26.

[2] 國家稅務(wù)總局.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引1.0 版》[S].國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，2018-1-23.

[3] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》[S].國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，2015-11-2.

[4] 財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.科技部《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》[S].國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，2018-6-25.

（編輯：趙晴）