管永昊　魏夢(mèng)蝶

［摘 要］“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展為我國(guó)企業(yè)“走出去”帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，是促進(jìn)國(guó)際國(guó)內(nèi)雙循環(huán)、推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化的重要支撐。增值稅作為“一帶一路”沿線各國(guó)的主體稅種，在籌集資金、避免重復(fù)征稅等方面發(fā)揮重要作用。通過從稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠等方面比較“一帶一路”沿線國(guó)家的增值稅制度，發(fā)現(xiàn)增值稅存在免稅范圍寬窄不一、稅率結(jié)構(gòu)多樣化等特點(diǎn)。各國(guó)稅制的差異以及我國(guó)增值稅協(xié)調(diào)機(jī)制的不完善，為我國(guó)“走出去”企業(yè)帶來了較多風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)應(yīng)建立統(tǒng)一的增值稅協(xié)調(diào)機(jī)制，出臺(tái)支持企業(yè)“走出去”的增值稅政策，建立增值稅境外投資風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，合理設(shè)置增值稅出口退稅稅率、稅率與免稅范圍等。

［關(guān)鍵詞］“一帶一路”；增值稅；稅率；免稅范圍；協(xié)調(diào)機(jī)制

［中圖分類號(hào)］F72［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1672-1071（2023）03-0050-08

引 言

在全球貿(mào)易和投資格局深刻變革、全球總需求不振、各國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨困境的國(guó)際背景下，“一帶一路”倡議對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段轉(zhuǎn)型和推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化具有重要的指引作用。黨的十九大報(bào)告指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，二十大報(bào)告又進(jìn)一步指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)。高質(zhì)量共建“一帶一路”作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段的必然要求，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了良好的國(guó)際環(huán)境，對(duì)于促進(jìn)國(guó)際國(guó)內(nèi)雙循環(huán)具有重要意義。

“一帶一路”倡議作為我國(guó)開放發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型，對(duì)東部地區(qū)擴(kuò)大對(duì)外開放和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)集聚和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率提高等方面具有積極的推動(dòng)作用，為我國(guó)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展提供了路徑選擇［1-2］。此外，“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展不僅促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)與沿線國(guó)家企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施上的互聯(lián)互建，還有效解決了我國(guó)企業(yè)產(chǎn)能過剩的問題，加速了中國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐［3］。“一帶一路”沿線的65個(gè)國(guó)家大多是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊，政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)制度差異巨大，對(duì)我國(guó)企業(yè)“走出去”、產(chǎn)品及服務(wù)出口、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)等仍存在很大挑戰(zhàn)。其中，稅收制度的較大差異，對(duì)“走出去”企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)日益突出。為化解“走出去”企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門一方面應(yīng)為“走出去”企業(yè)提供及時(shí)的涉稅輔導(dǎo)，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)防范體系，提高企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；另一方面，應(yīng)加大稅收協(xié)定的談簽力度，構(gòu)建“一帶一路”稅收合作機(jī)制，避免國(guó)際重復(fù)征稅的問題［4-6］。此外，高玉強(qiáng)等通過實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收競(jìng)爭(zhēng)力與我國(guó)對(duì)外直接投資量呈正相關(guān)，即東道國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，我國(guó)企業(yè)“走出去”的程度越高［7］。應(yīng)濤、計(jì)金標(biāo)發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)的對(duì)外投資更偏向于低稅負(fù)的國(guó)家和地區(qū)［8］?？梢?，一個(gè)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義，因此我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善增值稅出口退稅制度等現(xiàn)代稅收政策體系，提高國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”后，增值稅主體稅種的地位更加突出，而我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家經(jīng)濟(jì)交往過程中首先需要考慮的是如何化解當(dāng)前國(guó)內(nèi)產(chǎn)能過剩危機(jī)和解決服務(wù)出口困境，這些都會(huì)更多涉及流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，因而有必要從增值稅角度探討我國(guó)在“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略下的稅制安排，為我國(guó)企業(yè)“走出去”保駕護(hù)航。

通過對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)，目前關(guān)于“一帶一路”的稅收問題的研究逐步增加，截至2023年1月，在CNKI數(shù)據(jù)庫中以篇名“稅收”和“一帶一路”進(jìn)行檢索共計(jì)1 241條記錄。這些研究絕大部分是針對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家整體稅收協(xié)定狀況和國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制展開論述的，只有6篇專門對(duì)沿線國(guó)家增值稅制度進(jìn)行了研究，但也僅僅比較了“一帶一路”沿線國(guó)家的增值稅制度，并未分析東道國(guó)增值稅制度對(duì)中國(guó)企業(yè)“走出去”的影響效應(yīng)［9］。隨著“一帶一路”的深入推進(jìn)，東道國(guó)增值稅制度是否影響中國(guó)企業(yè)“走出去”是本文重點(diǎn)關(guān)注的問題。為此，本文基于沿線國(guó)家增值稅制度，分析其對(duì)我國(guó)企業(yè)“走出去”的影響。

一、 “一帶一路”沿線國(guó)家增值稅稅率結(jié)構(gòu)與免稅范圍比較與分析

根據(jù)2015年3月我國(guó)發(fā)布的 《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景和行動(dòng)》，“一帶一路”規(guī)劃涵蓋4大洲，65個(gè)沿線國(guó)家。除去17個(gè)尚未征收增值稅的國(guó)家，本文擬將與我國(guó)貿(mào)易往來比較頻繁的國(guó)家作為主要研究對(duì)象，同時(shí)考慮到不同區(qū)域的政治組織和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，又將研究對(duì)象進(jìn)一步分為東盟國(guó)家、南亞國(guó)家、獨(dú)聯(lián)體國(guó)家、中東國(guó)家和中東歐國(guó)家。

（一） “一帶一路”沿線國(guó)家增值稅稅率結(jié)構(gòu)與免稅范圍比較

本文根據(jù)上述區(qū)域劃分結(jié)果，借助荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在線數(shù)據(jù)庫以及各國(guó)稅務(wù)局網(wǎng)站對(duì)增值稅主要稅制要素中的稅率和免稅范圍進(jìn)行歸納整理。詳細(xì)情況如表1所示。

（二） “一帶一路”沿線國(guó)家增值稅稅率結(jié)構(gòu)與免稅范圍分析

“一帶一路”沿線國(guó)家增值稅制度較為復(fù)雜，稅率結(jié)構(gòu)和免稅項(xiàng)目呈多樣性特征，并呈現(xiàn)出區(qū)域內(nèi)統(tǒng)一、區(qū)域間差異巨大的特點(diǎn)。

1. 免稅范圍寬窄不一，內(nèi)容不盡相同。從“一帶一路”沿線國(guó)家增值稅的免稅范圍來看，主要集中在：（1） 基本生活必需品，如食品、藥品等方面。由于“一帶一路”的沿線國(guó)家大多都是發(fā)展中國(guó)家，注重傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)發(fā)展，所以對(duì)肥料、種料和農(nóng)機(jī)設(shè)備等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入物，以及未加工的農(nóng)產(chǎn)品等都實(shí)行免稅政策，以減輕農(nóng)民的稅負(fù)，保障低收入人群的基本收入來源。如東盟、南亞和獨(dú)聯(lián)體中的絕大部分國(guó)家都對(duì)基本生活必需品實(shí)行免稅政策。（2） 部分具有正外部性的產(chǎn)品和服務(wù)，比如教育、圖書報(bào)紙、文化和藝術(shù)服務(wù)、非營(yíng)利性活動(dòng)等。一方面對(duì)這些產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)行免稅，可以刺激更多的生產(chǎn)和消費(fèi)，增加社會(huì)福利；另一方面鼓勵(lì)社會(huì)的非營(yíng)利性活動(dòng)，如慈善、宗教等，有利于彌補(bǔ)政府在提供公共服務(wù)方面的不足。（3） 公共事業(yè)性服務(wù)，如交通、郵政、電力、通信、醫(yī)療等。主要是為了扶持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)資源的有效配置，滿足公民的生存、生活、發(fā)展等社會(huì)性直接需求。如中東7國(guó)和中東歐16國(guó)所有國(guó)家的免稅政策都涉及政府提供的準(zhǔn)公共品。（4） 金融業(yè)與博彩業(yè)等。這些行業(yè)雖然負(fù)稅能力強(qiáng)，但由于行業(yè)特殊性，其在增值稅征管上仍存在困境，因此出于管理的角度對(duì)其采取免稅措施，同時(shí)也能促進(jìn)金融與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和發(fā)展。如獨(dú)聯(lián)體7國(guó)及周邊4國(guó)和中東歐16國(guó)所有國(guó)家都對(duì)金融、保險(xiǎn)服務(wù)免稅，中東歐一半的國(guó)家對(duì)彩票或博彩服務(wù)免稅。（5） 一些特殊的免稅項(xiàng)目，如白俄羅斯為了扶持旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)旅游服務(wù)免稅，吉爾吉斯斯坦對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)免稅，亞美尼亞對(duì)科研服務(wù)免稅等。從“一帶一路”沿線國(guó)家的零稅率的適用范圍來看，范圍窄且統(tǒng)一，一般只適用于出口商品和勞務(wù)。

2. 稅率結(jié)構(gòu)呈多樣性特征。如果不把零稅率包括在內(nèi)，就“一帶一路”沿線的48個(gè)國(guó)家的增值稅稅率結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)國(guó)家以“單一稅率”和“一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率加一兩檔低稅率”為主。實(shí)行單一稅率的國(guó)家有18個(gè)，占全部國(guó)家的37.5%，如泰國(guó)、老撾、尼泊爾等國(guó)家；在實(shí)行多檔稅率的國(guó)家中，有11個(gè)國(guó)家實(shí)行一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率加一檔低稅率，占全部國(guó)家的22.9%，如俄羅斯、波蘭、埃及等；有14個(gè)國(guó)家實(shí)行一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率加兩檔低稅率，占所有國(guó)家的29.3%，如土耳其、越南、烏克蘭等；此外，還有少數(shù)國(guó)家實(shí)行四檔及以上稅率，占所有國(guó)家的8.3%，如孟加拉國(guó)在15%的基本稅率上還有五檔低稅率。

3. 區(qū)域內(nèi)統(tǒng)一，區(qū)域間差別大。（1） 區(qū)域之間稅率水平存在較大差異，但區(qū)域內(nèi)差異較小，如東盟國(guó)家的稅率普遍較低，集中在10%左右；獨(dú)聯(lián)體及周邊國(guó)家的基本稅率適中，主要分布在12%～20%之間；而中東歐國(guó)家的稅率普遍比較高，都在20%左右，甚至部分國(guó)家的稅率超過20%，如匈牙利27%、克羅地亞25%。（2） 不同區(qū)域間的免稅范圍側(cè)重不同。東盟國(guó)家中除新加坡以外都是傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)國(guó)家，因此都將農(nóng)產(chǎn)品列入免稅的范圍；而中東歐國(guó)家的免稅范圍都集中在服務(wù)領(lǐng)域，極少數(shù)對(duì)商品和勞務(wù)實(shí)行免稅政策。具體來看，東盟、獨(dú)聯(lián)體和中東這三個(gè)區(qū)域的國(guó)家免稅范圍較為廣泛，同時(shí)涉及商品、勞務(wù)、服務(wù)多個(gè)方面。而南亞和中東歐這兩個(gè)區(qū)域的國(guó)家的免稅范圍比較單一，集中在服務(wù)領(lǐng)域和準(zhǔn)公共品這兩個(gè)方面。其中中東歐國(guó)家的增值稅制度基本一致，大都遵循歐盟的增值稅指令，免稅范圍覆蓋基本公共服務(wù)。（3） 稅率結(jié)構(gòu)（除零稅率外）存在區(qū)域間差異。東盟國(guó)家基本都是一檔稅率；南亞國(guó)家普遍采用多檔稅率，且部分國(guó)家的稅率達(dá)四檔以上；獨(dú)聯(lián)體及周邊國(guó)家絕大多數(shù)采用一檔稅率；中東歐國(guó)家則集中在兩檔和三檔稅率結(jié)構(gòu)。從各國(guó)的稅制相似與差異來看，東盟、獨(dú)聯(lián)體和歐盟內(nèi)的國(guó)家，由于有一個(gè)區(qū)域性國(guó)際組織的存在，會(huì)經(jīng)常就增值稅等問題進(jìn)行磋商和討論，甚至?xí)l(fā)布統(tǒng)一的增值稅指令，故在增值稅上體現(xiàn)出較高的相似性；但南亞、中東等地區(qū)的國(guó)家由于歷史上長(zhǎng)期的糾紛，甚少在相關(guān)問題上進(jìn)行合作，自然也不會(huì)有統(tǒng)一的增值稅指令等，區(qū)域內(nèi)各國(guó)增值稅制度也存在著較大的差異。而各區(qū)域間既無區(qū)域性國(guó)際組織的存在，也缺乏歷史與地域的聯(lián)系，增值稅制度的差異就更為明顯，這正是我國(guó)提出“一帶一路”倡議所要解決的主要問題之一。

二、 “一帶一路”沿線國(guó)家增值稅制對(duì)我國(guó)企業(yè)“走出去”的影響“一帶一路”沿線的國(guó)家大多是發(fā)展中國(guó)家，正處于工業(yè)化發(fā)展的中后期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍高度依賴能源、礦產(chǎn)等資源型行業(yè)。在“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展的背景下，我國(guó)企業(yè)“走出去”與沿線國(guó)家建立互通互聯(lián)的伙伴關(guān)系，為他們帶來了以“中國(guó)建造”為核心的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了與沿線國(guó)家在能源、資源領(lǐng)域的開發(fā)與合作。企業(yè)是實(shí)施“一帶一路”倡議略的重要市場(chǎng)主體，推進(jìn)我國(guó)企業(yè)“走出去”，不僅能實(shí)現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)能的對(duì)外投放，也能促進(jìn)沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同現(xiàn)代化。

（一） 沿線國(guó)家的低稅率、廣免稅政策降低了我國(guó)“走出去”企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

根據(jù)替代效應(yīng)，增值稅稅率和稅基的差異會(huì)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的自由發(fā)展形成阻礙，在其他條件既定的情況下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在開征增值稅或增值稅率較高的國(guó)家生產(chǎn)成本明顯提高?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家增值稅總體上稅率水平低、免稅范圍廣、稅率檔次少，不利于我國(guó)產(chǎn)品服務(wù)出口和企業(yè)“走出去”。特別是與東盟國(guó)家相比，我國(guó)較窄的增值稅免稅范圍與較高的稅率水平?jīng)Q定了企業(yè)較高的稅收負(fù)擔(dān)、較高的出口價(jià)格以及較低的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二） 沿線國(guó)家增值稅制度不成熟引發(fā)我國(guó)“走出去”企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

一方面，部分“一帶一路”沿線國(guó)家增值稅制的復(fù)雜性會(huì)給我國(guó)大規(guī)模對(duì)外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)計(jì)劃的實(shí)施帶來隱患。另一方面，部分國(guó)家增值稅制度的落后性阻礙了我國(guó)“走出去”企業(yè)在相關(guān)國(guó)家產(chǎn)品與服務(wù)的銷售。如南亞國(guó)家的稅率設(shè)置和免稅項(xiàng)目選擇就顯得不夠完善，其中，印度實(shí)行的是商品和服務(wù)相分離的增值稅制度，巴基斯坦實(shí)行的是落后且低效的生產(chǎn)型增值稅制度，二者一個(gè)復(fù)雜一個(gè)落后的增值稅制度抑制了南亞地區(qū)商品和服務(wù)的自由流動(dòng)。我國(guó)“走出去”企業(yè)在上述國(guó)家生產(chǎn)的商品和提供的服務(wù)因增值稅制度的原因無法提高商品和服務(wù)市場(chǎng)占有率，進(jìn)而降低了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。

（三） 我國(guó)“走出去”企業(yè)無法全面了解沿線國(guó)家增值稅變化而面臨巨額損失

從我國(guó)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略以來，數(shù)以萬計(jì)的企業(yè)在海外發(fā)展的進(jìn)程中由于缺乏對(duì)東道國(guó)稅收制度的了解以及缺少專業(yè)人才而遭遇經(jīng)營(yíng)危機(jī)。伴隨著“一帶一路”倡議的持續(xù)推進(jìn)，部分企業(yè)仍在不了解東道國(guó)增值稅政策和兩國(guó)增值稅制度差異的情況下倉促“出?！?，不可避免會(huì)因?yàn)橄嚓P(guān)稅收問題與東道國(guó)稅務(wù)部門發(fā)生利益沖突，增加企業(yè)的涉稅成本；還有部分企業(yè)由于缺乏專業(yè)人員而疏忽東道國(guó)增值稅制度的更新變化，導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)，阻礙企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

綜上所述，沿線各國(guó)增值稅制度的差異，稅收信息的不對(duì)稱等因素大大增加了各國(guó)之間的稅收爭(zhēng)議，提高了我國(guó)企業(yè)“走出去”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而大部分“一帶一路”沿線國(guó)家通過區(qū)域性組織建立了增值稅協(xié)調(diào)機(jī)制來提高稅務(wù)爭(zhēng)端解決的效率，穩(wěn)定了彼此的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易。因此，根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)加快與“一帶一路”沿線國(guó)家談簽稅收協(xié)定的進(jìn)程，降低“走出去”企業(yè)在東道國(guó)的稅負(fù)。

三、 我國(guó)增值稅改革助力企業(yè)“走出去”的對(duì)策建議

“一帶一路”倡議的實(shí)施，給我國(guó)企業(yè)“走出去”帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，增值稅作為我國(guó)的主體稅種，是我國(guó)稅收收入的主要來源，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密不可分。因此，我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步完善增值稅制度，幫助“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本，為 “一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展提供制度支持。

（一） 優(yōu)化增值稅出口退稅政策

2021年，我國(guó)對(duì)沿線國(guó)家出口6.59萬億元，同比增長(zhǎng)21.5%，自沿線國(guó)家進(jìn)口5.01萬億元，同比增長(zhǎng)26.4%，貿(mào)易順差為1.59萬億元，比上一年增加了7.01%，表明我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家的貿(mào)易合作日益加強(qiáng)。因此，為了進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，實(shí)現(xiàn)各國(guó)共同現(xiàn)代化的目標(biāo)，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)優(yōu)化增值稅出口政策。首先，設(shè)計(jì)多元的增值稅出口退稅率?？紤]到“一帶一路”沿線國(guó)家增值稅稅制的差異性，以及我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家跨境投資項(xiàng)目的單一性，我國(guó)政府部門應(yīng)針對(duì)不同國(guó)家和不同跨境投資項(xiàng)目實(shí)行不同的退稅率，以精準(zhǔn)降低我國(guó)企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收成本，激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)活力。其次，加快建立征退稅一體化機(jī)制。一方面，要加強(qiáng)各機(jī)關(guān)、部門之間的制度規(guī)范，明確自身職責(zé)。例如，海關(guān)部門向稅務(wù)部門提供“走出去”企業(yè)對(duì)外出口的產(chǎn)品型號(hào)及數(shù)量，工商部門向稅務(wù)部門提供“走出去”企業(yè)相關(guān)稅務(wù)登記信息，稅務(wù)部門則負(fù)責(zé)比對(duì)納稅人提供的相關(guān)部門的憑證，以此降低納稅人偷漏稅行為；另一方面，應(yīng)加快金稅四期的落地，進(jìn)而有效促進(jìn)工商、海關(guān)以及稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息共享。最后，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅的效率，減少對(duì)“走出去”企業(yè)涉稅資金的占用時(shí)間。

（二） 建立增值稅雙邊協(xié)調(diào)機(jī)制

增值稅協(xié)調(diào)機(jī)制的建立目的在于降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定各國(guó)經(jīng)貿(mào)往來。首先，借鑒所得稅避免雙重征稅的協(xié)定來協(xié)調(diào)增值稅，降低企業(yè)跨境投資所承擔(dān)的稅負(fù)。由于“一帶一路”沿線各國(guó)增值稅稅率結(jié)構(gòu)以及優(yōu)惠政策的差異，企業(yè)不可避免會(huì)遇到增值稅重復(fù)征稅問題。因此，在明確消費(fèi)地的情況下，直接啟用所得稅中相互協(xié)商等程序來解決問題，以節(jié)省增值稅協(xié)調(diào)機(jī)制自成一體所耗費(fèi)的時(shí)間與資金。其次，隨著“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展的推進(jìn)以及經(jīng)濟(jì)合作范圍的不斷擴(kuò)大，在沿線各國(guó)增值稅稅制逐步趨同的基礎(chǔ)上，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與沿線國(guó)家的稅收協(xié)調(diào)，以公平、平等、互利的原則，建立雙邊、多邊的增值稅協(xié)調(diào)機(jī)制以及稅務(wù)爭(zhēng)端解決機(jī)制。最后，更新并完善已經(jīng)簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定，減少“走出去”企業(yè)在復(fù)雜多變的投資形式中受阻的可能。

（三） 積極完善我國(guó)增值稅制度

首先，適當(dāng)簡(jiǎn)化增值稅稅制，降低基本稅率水平。相較于“一帶一路”沿線國(guó)家的增值稅制度，我國(guó)多檔次、高稅率的稅制結(jié)構(gòu)會(huì)提高生產(chǎn)成本，降低“走出去”企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而導(dǎo)致中國(guó)對(duì)外投資規(guī)模停滯不前。因此，降低稅率、簡(jiǎn)化稅制能助力企業(yè)“走出去”。其次，合理確定免稅范圍，保持稅收中性原則。由于增值稅的免稅政策會(huì)打破增值稅的抵扣鏈條，加重下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此要嚴(yán)格控制免稅范圍，盡量用最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的免稅項(xiàng)目來代替中間環(huán)節(jié)免稅項(xiàng)目以保證鏈條完整，稅負(fù)公平。最后，加快增值稅立法，完善增值稅制度。目前鼓勵(lì)“走出去”企業(yè)的增值稅政策大部分散落在國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的部門規(guī)章以及規(guī)范性文件中，缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，因此需要立法來加強(qiáng)政策的確定性。

（四） 提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)水平

隨著“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略的推動(dòng)， 中國(guó)“走出去”企業(yè)遇到的稅收事宜和糾紛增多，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)為跨境納稅人提供精準(zhǔn)輔導(dǎo)。首先，加強(qiáng)對(duì)東道國(guó)稅收制度的宣傳，并添加對(duì)相關(guān)復(fù)雜稅收政策的解讀，便于“走出去”企業(yè)及時(shí)了解投資形勢(shì)，調(diào)整投資規(guī)模；其次，稅務(wù)部門應(yīng)適當(dāng)公開國(guó)際典型稅收協(xié)商的案例，便于我國(guó)“走出去”企業(yè)遇到類似情況可以借鑒；最后，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)運(yùn)用稅收協(xié)定健全雙邊磋商機(jī)制， 鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)提請(qǐng)稅收爭(zhēng)議協(xié)商程序，提高爭(zhēng)議解決效率，進(jìn)而降低“走出去”企業(yè)的涉稅成本。

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（責(zé)任編輯：淑 萍）

（校對(duì)：木 子）

［基金項(xiàng)目］江蘇省社會(huì)科學(xué)基金“江蘇企業(yè)創(chuàng)新財(cái)政精準(zhǔn)補(bǔ)貼政策研究”（19EYB011）；江蘇高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的財(cái)政精準(zhǔn)補(bǔ)貼定量決策機(jī)制研究”（2019SJA0259）。

［收稿日期］2023-02-09

［作者簡(jiǎn)介］管永昊，博士，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)科建設(shè)辦公室副主任，財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院副教授，江蘇現(xiàn)代財(cái)稅治理協(xié)同創(chuàng)新中心研究人員，210023；魏夢(mèng)蝶，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院碩士研究生，210023。