資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善分析

趙小翔

摘要：資產(chǎn)減值是長時間以來企業(yè)比較關注的內(nèi)容，在會計準則深入改革發(fā)展中，企業(yè)應從內(nèi)部控制角度出發(fā)，采取處理措施，做好資產(chǎn)減值準備工作。文章根據(jù)資產(chǎn)減值變動理論，對企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制中常見的一些問題進行調(diào)查，根據(jù)問題產(chǎn)生原因，提出企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度的完善措施，希望可以促進企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制管理水平的提高，給企業(yè)資產(chǎn)保值增值提供有利條件。

關鍵詞：企業(yè)；資產(chǎn)減值；內(nèi)控制度

當前，社會經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)對會計規(guī)范性的依賴不斷提高。企業(yè)資產(chǎn)減值作為會計實務中不可或缺的一部分，資產(chǎn)減值會計問題是企業(yè)關注的重點，在會計準則改革發(fā)展中，企業(yè)需要從內(nèi)部控制角度出發(fā)，通過制定一套完善的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)資產(chǎn)減值準備。隨著我國資產(chǎn)減值會計問題的頻繁出現(xiàn)，內(nèi)部控制相對比較薄弱，嚴重影響資產(chǎn)減值準備價值的發(fā)揮，影響企業(yè)整體發(fā)展。要想夯實資產(chǎn)減值會計實務基礎，企業(yè)應加強內(nèi)部控制管理，結合新會計準則要求，調(diào)整內(nèi)部控制方向，完善內(nèi)部控制制度。隨著我國市場經(jīng)濟體系更加完善，要求企業(yè)全面提高內(nèi)部控制水平，根據(jù)資產(chǎn)減值情況，制定內(nèi)部控制計劃，讓其更好地滿足市場發(fā)展需要，推動企業(yè)健康發(fā)展。

一、企業(yè)資產(chǎn)減值概述

（一）資產(chǎn)減值含義

在現(xiàn)行的會計準則中對資產(chǎn)有著明確規(guī)定，資產(chǎn)指的是可以由其擁有或者控制的企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟效益，同時由企業(yè)在之前交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)。資產(chǎn)減值也就是資產(chǎn)現(xiàn)有價值或者可回收數(shù)額小于其賬面價值，即資產(chǎn)價值發(fā)生下降狀況，資產(chǎn)減值價值則是資產(chǎn)賬面價值與回收價值之間的差額。因為受到各種因素影響，企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)減值，則不能真實展現(xiàn)出自身價值，使得企業(yè)高估實際利潤或者資產(chǎn)，可能會發(fā)生經(jīng)營利潤增加或者資產(chǎn)規(guī)模擴大等狀況。

（二）資產(chǎn)減值內(nèi)部控制意義

企業(yè)通過對資產(chǎn)調(diào)查分析，做好計提減值準備，把自身經(jīng)營中積累的不良資產(chǎn)進行消耗，對企業(yè)獲得的經(jīng)濟效益如實反映出來。同時，在計提資產(chǎn)減值以后，可能會出現(xiàn)遞延所得稅的狀況，能夠幫助企業(yè)緩解稅負壓力，增加企業(yè)流動資產(chǎn)，增強企業(yè)風險抵御能力，有利于推動企業(yè)健康發(fā)展。如果企業(yè)沒有高度重視資產(chǎn)減值內(nèi)部控制工作，不能對資產(chǎn)減值工作規(guī)范管理，企業(yè)容易在實際運行中出現(xiàn)問題。如資產(chǎn)減值準備不到位，計提不合理，使得企業(yè)資產(chǎn)管理不當，無法明確企業(yè)賬目，不能給企業(yè)運營與發(fā)展提供資金支持。由此可見，做好資產(chǎn)減值內(nèi)部控制工作具有現(xiàn)實性意義。

二、公司資產(chǎn)減值現(xiàn)狀

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，將會面臨各種風險因素，并且一些風險因素無法識別和控制，怎樣才能在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中給予高度重視，對一些不確定風險因素采取有效措施，是非常重要的。在我國相關法律政策中，企業(yè)應做好資產(chǎn)計提工作，計提時間通常為每年年終，或者按照企業(yè)規(guī)章制度自行確定時間，其工作目的就是對企業(yè)各項資產(chǎn)進行檢查，對財產(chǎn)未來的盈虧情況進行預測，在此過程中，也要重視資產(chǎn)損失情況，給計提資產(chǎn)減值準備提供依據(jù)。在法律層面上，要求企業(yè)做好計提減值準備工作，其立法的目的就是防止企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，因為制度因素影響而不能了解企業(yè)盈虧情況，或者被一些不法人員鉆空子，虛報盈虧。在制度影響下，對資產(chǎn)減值準備情況深入調(diào)查，不但可以讓經(jīng)營者更好的工作，也能為投資者提投資數(shù)據(jù)。但是結合當前我國企業(yè)資產(chǎn)實際情況，一些企業(yè)在資產(chǎn)減值方面存在問題，容易受到人為因素影響。例如，南方證券被相關聯(lián)合工作組接管以后，發(fā)現(xiàn)南方證券長期股權投資計提減值準備，和其實際情況之間偏差明顯，導致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因有很多，具體表現(xiàn)在兩方面，第一，計提減值準備相對比較復雜；第二，從業(yè)人員主觀判斷。要想將這兩項問題處理好，要求企業(yè)從資產(chǎn)減值角度出發(fā)，完善內(nèi)部控制制度。

三、企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制中存在的問題

（一）確認與計量難度大

在資產(chǎn)減值準備計提過程中，重點內(nèi)容就是確定資產(chǎn)預期經(jīng)濟效益。當前，我國廣泛使用的經(jīng)濟性標準，如果出現(xiàn)資產(chǎn)減值，在資產(chǎn)可回收數(shù)額小于賬面價值的情況下，可以對其確認。但是，為了對各個資產(chǎn)可回收數(shù)額進行確定，難度比較大。一方面，當前我國資產(chǎn)價格和市場競爭機制不完善，因此在資產(chǎn)減值準備計提過程中，缺少依據(jù)。另一方面，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)在入賬后，由于市場價格下滑、技術更新不到位等因素影響，使得價值出現(xiàn)貶值，再加上確認和計量工作遠超出部分人員工作能力，因此在資產(chǎn)確認與計量中，需要多個部門協(xié)調(diào)配合，甚至企業(yè)需要邀請專業(yè)的評估部門參與，實際工作難度大。此外，對外投資減值和應收賬款都要嚴格按照被投資企業(yè)財務情況或者發(fā)展能力進行確定，當前此工作實施比較困難。在企業(yè)會計制度下資產(chǎn)減值準備確認與計量過程中，應按照一定比例來提取，企業(yè)資產(chǎn)種類多，例如對于一個面臨停產(chǎn)的企業(yè)而言，面對大量的可回收或者可變現(xiàn)凈值，對其逐步計量和確認，工作強度大。

（二）計提使用比較隨意

例如，在某企業(yè)運營發(fā)展中，雖然企業(yè)當前沒有盈利，但是應注意計提資產(chǎn)減值準備成為企業(yè)盈利的重要方式，所以在企業(yè)未來運營發(fā)展中，應給予計提問題高度重視。一方面，把巨額計提準備匯總，集中到某一年，使得當年出現(xiàn)虧損，在這種方式下，下一年可以輕裝上陣，可以少提或者不提準備，給未來效益增長做準備。另一方面，前幾年可以多提資產(chǎn)減值準備，在當年將部分回收以后，對盈余科學調(diào)控。通過少計提或者不計提資產(chǎn)減值準備，利潤虛增。當前，大部分企業(yè)通過資產(chǎn)減值準備來調(diào)控盈余，主要因素有以下幾點：第一，由于企業(yè)會計制度中對企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備計提賦予相關要求和標準，但是計提比例和計提準備均是根據(jù)企業(yè)實際情況來確定，在這種情況下，給企業(yè)進行計提調(diào)節(jié)盈余提供了可能。第二，如果企業(yè)持續(xù)兩年虧損，可能會采用 ST 處理方式，部分虧損企業(yè)在會計政策使用上，存在過度使用狀況，在企業(yè)虧損以后的兩年左右，少計提或者不計提資產(chǎn)減值準備，其希望通過這種方法能夠給企業(yè)創(chuàng)造更多盈利空間。第三，部分企業(yè)故意隱瞞費用、虛增收入，出現(xiàn)比較嚴重的“資產(chǎn)泡沫”現(xiàn)象。企業(yè)為了能夠轉移風險，計提大量的資產(chǎn)減值準備，以減輕企業(yè)資金壓力，實現(xiàn)負債清理。

（三）缺少完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)開展資產(chǎn)減值工作的前提依據(jù)，只有建立一套比較完善的內(nèi)部控制制度，才能給資產(chǎn)減值工作順利進行提供支持，但是從目前情況來說，大部分企業(yè)在內(nèi)部控制方面缺少合理性，內(nèi)部控制制度不完善，不但不能引導資產(chǎn)減值工作有序進行，也會給企業(yè)整體發(fā)展產(chǎn)生負面影響。對于這種狀況，大部分企業(yè)在資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和公允價值確定上，通常會根據(jù)員工職業(yè)主觀判斷來進行，使得資產(chǎn)減值計提缺少合理性。對于資產(chǎn)減值來說，其是一項系統(tǒng)化工作，在對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和公允價值確認過程中，應做好信息采集工作，加強資產(chǎn)審核，精準核算數(shù)據(jù)，保證此工作順利落實，按照相關流程操作，且每個環(huán)節(jié)都安排專業(yè)人員負責。但是在實際中，一些企業(yè)為了節(jié)約成本，通常安排一名人員負責所有工作，不能按照崗位內(nèi)容科學劃分，職責分配不合理，同時沒有結合企業(yè)實際情況建立內(nèi)部控制制度，不但使得資產(chǎn)減值工作實施不力，存在偏差，也會給部分人員出現(xiàn)舞弊行為提供可能，不利于企業(yè)發(fā)展。

（四）內(nèi)部審計獨立性不強

在當前我國企業(yè)全面發(fā)展中，內(nèi)部審計體系中存在的問題逐漸被揭露，在某種程度上給企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制工作開展帶來一定影響。對于內(nèi)部審計工作來說，其可以揭露企業(yè)資產(chǎn)完整性和安全性，在本質(zhì)上，其工作職責高于其他部門，而當前部分企業(yè)對內(nèi)部審計關注度不高，缺少深入了解，只是將其放置在其他部門平等位置，使得內(nèi)部控制工作效果受到影響，審計部門對企業(yè)依賴性比較大，不能發(fā)揮自身價值，影響內(nèi)部審計工作的獨立性和權威性。在這種環(huán)境下，企業(yè)審計部門人員在實際工作中，容易受到企業(yè)其他部門的干預，審計結果缺少公正性和客觀性，嚴重影響審計職能的發(fā)揮。除此之外，對于資產(chǎn)審計中出現(xiàn)的問題，將會直接影響企業(yè)今后發(fā)展。從資產(chǎn)減值角度來說，導致資產(chǎn)管理不善，不能給資產(chǎn)減值內(nèi)控工作有序進行提供支持。

（五）會計人員素質(zhì)有待提高

會計人員專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)在某種程度上將會給企業(yè)會計工作效果產(chǎn)生直接影響，如果企業(yè)會計人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)無法保證，使得一些人員為了自身利益而沒有顧及企業(yè)長遠發(fā)展，在實際工作中目光短淺，不能給企業(yè)發(fā)展出謀劃策。如果會計人員綜合水平高，在實際工作中能夠嚴格要求自己，按照國家法律標準和新會計準則要求工作，面對企業(yè)領導不合理的行為，能夠及時勸阻和制止，給企業(yè)資產(chǎn)減值工作規(guī)范性進行提供支持?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)會計人員綜合水平有待提高，無法給企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制工作開展提供支持，在這種情況下，要求企業(yè)加強會計人員培訓和教育，提高會計人員綜合水平。

四、企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善措施

（一）賦予企業(yè)更多會計選擇權

對于企業(yè)來說，通過開展資產(chǎn)減值工作，能夠獲得更多職業(yè)判斷權力，其目的就是對當期收益精準確認，從而真實展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營成果和財務情況，同時也會面臨一些風險。由于職業(yè)判斷衡量標準和要求各不相同，或者受到某種因素影響，可能讓新政策成為企業(yè)盈余管理的有效方式，通過“追溯調(diào)整法”把當前企業(yè)的經(jīng)濟損失追溯到之前，之后進行本期資金確認。企業(yè)需要對本年度的資產(chǎn)減值準備提取方式進行確定，可以多提或者少提減值準備，對當年度盈利產(chǎn)生一定影響?；诖?，相關準則的制定部門需要賦予企業(yè)一定的會計選擇權，提高信息披露的公開性與透明性。由于當前我國股票市場資源比較稀缺，把政府對企業(yè)“報表業(yè)績”配置當作依據(jù)，給大部分企業(yè)通過“實質(zhì)業(yè)績”進行“報表業(yè)績”制造提出了一定考驗，讓企業(yè)在資產(chǎn)配置上失去話語權。通過賦予企業(yè)更多的會計選擇權，對“報表業(yè)績”重組，讓再籌資在股票市場中發(fā)揮實際價值。

（二）建立合理的公司治理結構

現(xiàn)階段，公司治理機制呈現(xiàn)出一種委托代理關系，所有權和經(jīng)營權相互分離，在這種情況下，形成了企業(yè)管理制度，而內(nèi)部控制也就是對企業(yè)管理和其內(nèi)部運行情況進行制約的工作體系，對于資產(chǎn)減值內(nèi)部控制而言，其客觀性和公允性在某種程度上將會影響企業(yè)法人治理結構的穩(wěn)定運行。但是，結合當前我國企業(yè)組織治理結構，可能會出現(xiàn)企業(yè)董事會沒有發(fā)揮自身職能的狀況，董事會成員和企業(yè)高管之間存在交叉任職狀況，內(nèi)部控制管理過于形式化，無法發(fā)揮實際價值。為了改變這種狀況，給資產(chǎn)減值內(nèi)部控制工作有序進行提供保障，需要從根源上減少交叉任職狀況出現(xiàn)，董事會需要全面參與到資產(chǎn)減值內(nèi)部控制活動中，完成相關工作體系與監(jiān)管機制建設，把內(nèi)部控制執(zhí)行效率作為企業(yè)領導者考核的依據(jù)。

（三）科學構建內(nèi)部控制制度

要想構建完善的內(nèi)部控制制度，需要優(yōu)化資產(chǎn)價值計算與準備流程，并且提高企業(yè)會計人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，定期為會計人員安排各種培訓活動，要求在職會計人員嚴格按照規(guī)章制度要求工作，認真負責，保證工作權責的對稱性。要想構建一套完善的內(nèi)部控制制度，需要從以下幾個方面入手：第一，在資產(chǎn)減值中，嚴格按照不相容要求落實；第二，完善授權審批工作體系，結合資產(chǎn)減值準備數(shù)額，在總資產(chǎn)準則中的占比判斷各個資產(chǎn)情況，并且梳理各個資產(chǎn)項目之間的關系，對各級審批權限進行有效監(jiān)管。如果資產(chǎn)減值準備在總資產(chǎn)中占比比較少，則需要經(jīng)過中層管理人員審核。在總資產(chǎn)占比比較大的情況下，應由企業(yè)高級管理層審批。如果資產(chǎn)減值準備數(shù)額多，需要經(jīng)過股東大會審批。第三，資產(chǎn)減值準備內(nèi)部審計監(jiān)管工作體系優(yōu)化，審計人員應該時刻觀察和監(jiān)督資產(chǎn)減值準備確認、計量以及報告情況，及時找到問題并處理，降低資產(chǎn)減值對企業(yè)發(fā)展的影響。第四，在企業(yè)職責分配過程中，應該科學設立工作崗位，嚴格落實不兼容崗位分離工作制度，按照相關要求，對審批、審計、管理三個工作點進行科學劃分，對管理工作細化處理，從技術、財務等方面入手進行資產(chǎn)減值內(nèi)部控制，盡可能保證工作的合理性和規(guī)范性，提高內(nèi)部控制時效性。例如，如果是生產(chǎn)型企業(yè)，生產(chǎn)部門需要給財務預測提出準確的數(shù)據(jù)，而財務部門需要把這些數(shù)據(jù)作為依據(jù)，結合資產(chǎn)實際情況進行計提準備，管理部門應該根據(jù)獲得的資產(chǎn)計提信息、測算和評估結果進行審核，在審核通過以后，保證在不會出現(xiàn)問題的情況下實現(xiàn)資產(chǎn)減值的審核與審計。

（四）建立內(nèi)部信息傳遞系統(tǒng)

加強信息交流，及時獲得和企業(yè)經(jīng)營管理相關的各項信息，把這些信息通過各種方式傳遞到各個層級中，保證信息傳遞的實時性和有效性，這也是保證資產(chǎn)減值內(nèi)部控制工作順利進行的必要條件。在信息傳遞過程中，最終目標就是數(shù)據(jù)信息使用，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供服務。對于資產(chǎn)減值中各項信息，其服務重點在于內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制時效性的提高。為了保證內(nèi)部控制工作質(zhì)量，要求企業(yè)做好各項信息采集與處理工作，讓信息在企業(yè)各個層級中有效傳遞。在內(nèi)部信息傳遞過程中，一方面，完善信息傳遞體系，讓參與企業(yè)各項活動的人員能夠了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方向，明確工作職責，了解自身在內(nèi)部控制活動中的價值。另一方面，建立信息向上傳遞體系，讓企業(yè)員工可以及時獲得企業(yè)經(jīng)營發(fā)展重要信息，并向管理層、董事會等層面?zhèn)鬟f。通過構建信息橫向傳遞機制，尤其是讓信息在管理層和董事會之間深入交流。

（五）加強內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計監(jiān)管作為促進資產(chǎn)減值內(nèi)部控制工作順利進行的重要因素，通過開展內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作的獨立性，可以讓企業(yè)在資產(chǎn)減值內(nèi)部控制中獲得良好的工作效果。在實際工作中，要求企業(yè)成立獨立的內(nèi)部審計部門，企業(yè)領導應該明白內(nèi)部審計工作的重要性，并定期在企業(yè)內(nèi)部進行教育和培訓，強化內(nèi)部人員思想認知，明確內(nèi)部審計價值，配合其工作，保證內(nèi)部審計工作獨立性。并且，構建完善的內(nèi)部審計工作體系，保證內(nèi)部審計工作人員可以嚴格按照體系要求工作，結合企業(yè)發(fā)展要求進行改革創(chuàng)新，給資產(chǎn)減值內(nèi)部控制工作順利進行提供支持，減少不必要問題出現(xiàn)，讓企業(yè)避免經(jīng)濟損失。企業(yè)在建立內(nèi)部審計工作體系過程中，應重點思考外部審計工作，保證雙方相互作用和影響，防止建立的內(nèi)部審計工作體系和外部審計工作體系偏離，實現(xiàn)雙向監(jiān)管，幫助企業(yè)順利完成資產(chǎn)減值內(nèi)部控制目標，協(xié)助企業(yè)健康發(fā)展。從企業(yè)內(nèi)部控制要素分析，內(nèi)部審計監(jiān)督作為重要內(nèi)容，在資產(chǎn)減值會計準則中，內(nèi)部審計監(jiān)督管理需要滲透到各個環(huán)節(jié)中，防止記錄不真實或者信息披露不完善，要求企業(yè)找到各個業(yè)務環(huán)節(jié)中存在的問題，調(diào)查問題產(chǎn)生原因，加強環(huán)節(jié)研究，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況，制定一套完善的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度，強化企業(yè)資產(chǎn)管理。在我國大部分中小企業(yè)中，只有少部分的企業(yè)沒有成立審計部門，大部分企業(yè)均成立了三個層級的審計監(jiān)管部門、董事會、審計委員會等，每個層級負責的工作內(nèi)容各不相同，董事會的職責就是負責股東大會，審計委員會的職責在于對董事會工作進行監(jiān)管，審計部門的職責在于監(jiān)督總經(jīng)理工作，其工作之間相互作用和影響，認真履行監(jiān)管職責。

（六）提升會計人員綜合素質(zhì)

會計人員專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)決定了資產(chǎn)減值工作結果，為了提高會計人員綜合素養(yǎng)，企業(yè)應做好教育培訓工作。第二，加強對會計人員培訓與教育，讓其在培訓中學習更多的專業(yè)知識，提高自身專業(yè)水平和素養(yǎng)，從而嚴格按照要求完成資產(chǎn)減值內(nèi)部控制工作。企業(yè)可以招聘專業(yè)的會計人員參與到企業(yè)內(nèi)部人員培訓活動中，提高其專業(yè)水平和技能，對于資產(chǎn)減值計提準備中存在的問題，及時解答與處理，讓企業(yè)更好落實資產(chǎn)減值工作。第二，企業(yè)應加強對會計人員創(chuàng)新意識培養(yǎng)，讓其樹立終身學習的意識，在工作生活中，不斷積累更多的專業(yè)知識，隨著時代發(fā)展和企業(yè)運營要求，開展相關工作，保證企業(yè)會計工作滿足時代發(fā)展要求，引導企業(yè)健康發(fā)展。第三，會計人員應具備現(xiàn)代化學習理念，不斷提高自身職業(yè)素養(yǎng)和水平，抵御誘惑，分辨是非，堅守道德底線。第四，企業(yè)可以適當?shù)靥岣邥嬋藛T進入標準，在招聘過程中，提高招聘要求。并且，對于從事會計工作的人員，企業(yè)可以給其提供接受培訓學習的機會，迎合時代發(fā)展要求，調(diào)整培訓內(nèi)容。對于企業(yè)內(nèi)部存在的舞弊、腐敗等問題，企業(yè)應加強會計人員職業(yè)道德教育，給企業(yè)培養(yǎng)更多道德水平高、綜合素養(yǎng)強的會計人才。

五、結語

總而言之，資產(chǎn)減值會計標準化作為一個循序漸進的工作過程，需要在政府、企業(yè)及市場的配合下完成。只有從宏觀、微觀角度出發(fā)，才能保證會計信息質(zhì)量，順利完成資產(chǎn)減值工作目標。通過對當前我國企業(yè)在資產(chǎn)減值中存在的問題，從內(nèi)部控制角度出發(fā)，制定詳細的工作計劃，完善資產(chǎn)減值內(nèi)控工作制度，給我國企業(yè)資產(chǎn)減值會計處理工作順利進行提供支持。

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（作者單位：廣東省廣弘資產(chǎn)經(jīng)營有限公司）