風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)施工企業(yè)供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)研究

辛瑩瑩

[摘要]近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越發(fā)成熟，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多變，越來越多的施工企業(yè)采用供應(yīng)鏈金融進(jìn)行融資，供應(yīng)鏈金融成為常態(tài)的同時(shí)也帶來了一些風(fēng)險(xiǎn)。本文運(yùn)用模型構(gòu)建與案例研究的方法，選取施工企業(yè)中最為常見的應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融，構(gòu)建供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型與應(yīng)對(duì)流程，采用不同的方法評(píng)估供應(yīng)鏈金融存在的宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)四大風(fēng)險(xiǎn)水平，并利用控制測(cè)試流程測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否有效。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向? ?內(nèi)部審計(jì)? ?供應(yīng)鏈金融? ?風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)

全過程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有一定的優(yōu)勢(shì)，不僅能夠提高審計(jì)效率，將審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而且在應(yīng)對(duì)非常規(guī)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)能夠突出風(fēng)險(xiǎn)控制的重要地位，針對(duì)性地提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。本文利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念，在審計(jì)全過程以風(fēng)險(xiǎn)為關(guān)注點(diǎn)，識(shí)別整體風(fēng)險(xiǎn)與重大風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目類型建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，并進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，然后根據(jù)測(cè)試結(jié)果提出改善建議并督促執(zhí)行，最終將風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受的低水平。

一、施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的應(yīng)用及風(fēng)險(xiǎn)

（一）施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的應(yīng)用

供應(yīng)鏈金融依托供應(yīng)鏈貿(mào)易產(chǎn)生，發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了以貿(mào)易融資為主的初級(jí)階段、以供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)與商業(yè)模式為主的中級(jí)階段、與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合的高級(jí)階段三個(gè)發(fā)展階段。目前，我國(guó)大部分企業(yè)的供應(yīng)鏈金融仍處于以貿(mào)易融資為主的初級(jí)發(fā)展階段，即商業(yè)銀行對(duì)參與供應(yīng)鏈運(yùn)作過程的客戶提供結(jié)算和融資服務(wù)。根據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)類別，供應(yīng)鏈金融可分為應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融、預(yù)付賬款模式供應(yīng)鏈金融、存貨質(zhì)押模式供應(yīng)鏈金融等。根據(jù)施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式與結(jié)算特點(diǎn)，本文選取施工企業(yè)應(yīng)用最為廣泛的應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融進(jìn)行研究。

應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融是指融資方依托供應(yīng)鏈核心企業(yè)，將未到期的應(yīng)收賬款質(zhì)押或轉(zhuǎn)移給金融機(jī)構(gòu)獲取融資的供應(yīng)鏈金融模式，讓融資企業(yè)及時(shí)獲得商業(yè)銀行提供的短期信用貸款，有利于解決融資企業(yè)短期資金短缺問題，提高整個(gè)供應(yīng)鏈的運(yùn)作效率。應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融具體方式包括：保理、反向保理、保理池融資等。

施工企業(yè)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融分為三步：第一步，奠定貿(mào)易基礎(chǔ)形成應(yīng)收賬款。施工企業(yè)與建設(shè)企業(yè)簽訂合同建造工程，根據(jù)合同支付條款建設(shè)企業(yè)定期按照完成產(chǎn)值的一定比例（低于100%，一般在70%—90%）支付工程款，剩余未支付部分形成應(yīng)收賬款，待達(dá)到合同約定條件后再予以付款。第二步，利用應(yīng)收賬款獲得融資。基于供應(yīng)鏈穩(wěn)定性與建設(shè)企業(yè)信用狀況，施工企業(yè)將這部分應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移所有權(quán)或不轉(zhuǎn)移所有權(quán)質(zhì)押至金融機(jī)構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)給予施工企業(yè)相應(yīng)的融資。第三步，融資到期清償債務(wù)。分為兩種情況，第一種情況如圖1所示，將應(yīng)收賬款所有權(quán)轉(zhuǎn)移至金融企業(yè)，由建設(shè)單位直接向金融機(jī)構(gòu)清償債務(wù)；第二種情況如圖2所示，應(yīng)收賬款質(zhì)押給金融企業(yè)，由施工企業(yè)清償金融機(jī)構(gòu)的融資債務(wù)，在應(yīng)收賬款到期后向建設(shè)企業(yè)收回款項(xiàng)。目前大部分應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融都是將應(yīng)收賬款質(zhì)押，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，由施工企業(yè)自擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（二）施工企業(yè)應(yīng)用應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融存在的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融作為新型融資方式，一方面能夠提高應(yīng)收賬款利用率，降低施工企業(yè)融資成本，解決短期融資難的困境，另一方面使用供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)時(shí)也會(huì)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的風(fēng)險(xiǎn)，分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，指的是施工企業(yè)面臨的宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)包括三種：第一種是決定供應(yīng)鏈貿(mào)易基礎(chǔ)穩(wěn)定性的建筑行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與施工企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)能力狀況的行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；第二種是施工企業(yè)能否穩(wěn)定獲得融資的信用風(fēng)險(xiǎn)，該信用風(fēng)險(xiǎn)既來自尋求融資的施工企業(yè)的信用，又來自供應(yīng)鏈核心建筑企業(yè)的信用；第三種是債務(wù)清償時(shí)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)與信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容部分重疊之外，著重強(qiáng)調(diào)施工企業(yè)自身的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)的模型

施工企業(yè)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融存在四大風(fēng)險(xiǎn)：宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)每類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用不同的模型或方法來評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度，從而構(gòu)建應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型（如表1所示）。宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用PEST模型，從政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)四個(gè)影響因素來分析施工企業(yè)在宏觀市場(chǎng)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用SWOT模型，從施工企業(yè)內(nèi)部存在的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、外部存在的機(jī)會(huì)與威脅來分析施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用5C評(píng)估法，從品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件五個(gè)方面來評(píng)價(jià)施工企業(yè)及其債務(wù)人建筑企業(yè)的信用。變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)指標(biāo)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)施工企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。

利用關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理法，對(duì)每個(gè)影響因素設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)，將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)使用定性指標(biāo)，信用風(fēng)險(xiǎn)與變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)使用定量指標(biāo)。應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型中填寫的關(guān)鍵指標(biāo)僅為普遍情況，不具有針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)用此表時(shí)可根據(jù)具體情況進(jìn)行修改，使之有針對(duì)性地反映施工企業(yè)所面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)狀況。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)以建筑行業(yè)中的其他可比企業(yè)為橫向參照指標(biāo)，以本施工企業(yè)以前年度狀況為縱向參照指標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)分為四個(gè)等級(jí)：重大風(fēng)險(xiǎn)、較大風(fēng)險(xiǎn)、一般風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)越大分值越高的原則在1—4分的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行賦值。同時(shí)，根據(jù)行業(yè)特性、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)狀況等考慮因素，給予關(guān)鍵指標(biāo)不同的權(quán)重，將風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)賦值與權(quán)重賦值相乘便得出每類關(guān)鍵指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)分值，全部相加便得出應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的整體風(fēng)險(xiǎn)分值。

利用此應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，既能評(píng)估單個(gè)影響因素的風(fēng)險(xiǎn)，又能評(píng)估應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融整體業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)整體或單個(gè)因素的風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)集中優(yōu)勢(shì)審計(jì)資源應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)與較大風(fēng)險(xiǎn)，分散剩余審計(jì)資源應(yīng)對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)與低風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)的步驟

在評(píng)估應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)后，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)的控制測(cè)試流程圖（如圖3所示）。通過控制測(cè)試對(duì)施工企業(yè)的應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)防控措施的設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。流程共分為四步：第一步，測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)得是否合理、充分；第二步，測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否得到有效、一貫的執(zhí)行；第三步，剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在可控范圍內(nèi)；第四步，對(duì)控制缺陷造成的影響和損失進(jìn)行整改追責(zé)。同時(shí)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類別與風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度，考慮施工企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)和化解風(fēng)險(xiǎn)能力，采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)等不同風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，達(dá)到整體風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)、重大風(fēng)險(xiǎn)得到有效遏制的效果。

（一）測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)得是否合理、充分

首先，關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)與較大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，施工企業(yè)所采取的應(yīng)對(duì)措施需要覆蓋應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的所有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，因此此項(xiàng)測(cè)試步驟采用地毯式方法全面覆蓋，逐一核實(shí)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)是否合理、充分。以建設(shè)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)為例，建設(shè)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為重大風(fēng)險(xiǎn)，作為施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)充分的措施來應(yīng)對(duì)建設(shè)企業(yè)帶來的應(yīng)收賬款低質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。需要考慮合同條款關(guān)于收款條件的利己程度，簽訂補(bǔ)充合同完善收款條款是否可行；應(yīng)收賬款到期未收到款項(xiàng)時(shí)施工企業(yè)可采取哪些措施催促建設(shè)企業(yè)付款，該措施的強(qiáng)硬程度及有效性如何；發(fā)生壞賬時(shí)財(cái)務(wù)賬面處理規(guī)定是否合理，關(guān)于應(yīng)收賬款的后期追償措施能否達(dá)到理想效果；如何保證施工單位損失最小化等。

其次，關(guān)注一般風(fēng)險(xiǎn)與低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，鑒于成本效益原則與資源利用最大化原則，針對(duì)較低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，可采用抽查方式進(jìn)行，根據(jù)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的固有特點(diǎn)與施工企業(yè)的性質(zhì)選取部分進(jìn)行測(cè)試。以行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的施工質(zhì)量關(guān)鍵指標(biāo)為例，如果施工企業(yè)此項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)等級(jí)為低風(fēng)險(xiǎn)，可采取常規(guī)措施來保證施工質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的可控性，如檢查施工企業(yè)關(guān)于工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定是否合理，是否具有現(xiàn)實(shí)應(yīng)用性；施工企業(yè)針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)工程質(zhì)量的防控規(guī)定是否合理；施工企業(yè)針對(duì)已發(fā)生的工程質(zhì)量缺陷采取措施補(bǔ)救的規(guī)定是否合理等。

如果風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)得不合理、不充分，可以由內(nèi)部審計(jì)部門提出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷與改進(jìn)建議，使施工企業(yè)進(jìn)一步完善，最終達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)合理、充分的效果。

（二）測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否得到有效、一貫的執(zhí)行

首先，分階段測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否得到有效、一貫的執(zhí)行。根據(jù)施工企業(yè)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融流程，可將其分為三個(gè)階段：貿(mào)易基礎(chǔ)階段、獲得融資階段、清償債務(wù)階段。根據(jù)供應(yīng)鏈金融的不同階段，分重點(diǎn)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的執(zhí)行情況，在貿(mào)易基礎(chǔ)階段，測(cè)試重點(diǎn)偏向宏觀市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行情況；在獲得融資階段，測(cè)試重點(diǎn)偏向建筑企業(yè)與施工企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行情況；在清償債務(wù)階段，測(cè)試重點(diǎn)偏向施工企業(yè)變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行情況。

其次，分時(shí)點(diǎn)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否得到有效、一貫的執(zhí)行。選取應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的重要時(shí)點(diǎn)作為測(cè)試重點(diǎn)，如應(yīng)收賬款形成時(shí)點(diǎn)、獲得融資時(shí)點(diǎn)、應(yīng)收賬款到期時(shí)點(diǎn)、應(yīng)收賬款壞賬確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、應(yīng)收賬款質(zhì)押權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)等。

如果風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施并未得到有效、一貫的執(zhí)行，則由內(nèi)部審計(jì)部門提出內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷與改進(jìn)措施，使施工企業(yè)進(jìn)行改正，最終達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施有效、一貫執(zhí)行的效果。

（三）確定剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受范圍內(nèi)

經(jīng)過設(shè)計(jì)測(cè)試與執(zhí)行測(cè)試后，內(nèi)部審計(jì)人員需要判斷在執(zhí)行以上程序后的剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受范圍內(nèi)。通常情況下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)與執(zhí)行越充分，剩余風(fēng)險(xiǎn)就越小；反之，則剩余風(fēng)險(xiǎn)就越大。如果剩余風(fēng)險(xiǎn)在不可控范圍內(nèi)，則內(nèi)部審計(jì)人員需要重新審視已執(zhí)行的審計(jì)程序，了解是否遺漏了重大風(fēng)險(xiǎn)與較大風(fēng)險(xiǎn)，或者是否設(shè)計(jì)測(cè)試與執(zhí)行測(cè)試程序存在紕漏等。針對(duì)未完善事項(xiàng)進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)對(duì)措施，以保證剩余風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍之內(nèi)。

（四）確認(rèn)控制缺陷造成的損失

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)不合理、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施未有效執(zhí)行、剩余風(fēng)險(xiǎn)不可控造成的損失，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)既成損失予以確認(rèn)。一方面，對(duì)既成損失予以確認(rèn)，研究其發(fā)生的原因，然后追溯至風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的缺陷，對(duì)照缺陷進(jìn)行內(nèi)部控制的完善；另一方面，對(duì)既成損失予以確認(rèn)，落實(shí)責(zé)任人，對(duì)其進(jìn)行追責(zé)達(dá)到以儆效尤的效果，提高施工企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)，有利于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施有效、一貫的執(zhí)行。

四、X公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)的案例分析

（一）X公司基本情況及應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融的使用情況

X公司是中鐵十一局集團(tuán)旗下的全資大型綜合性工程公司，隸屬于中國(guó)鐵建股份有限公司管轄，公司注冊(cè)資本金10.01億元，年產(chǎn)值131億元，工程涵蓋鐵路、公路、市政等。

X公司作為施工企業(yè)因工程結(jié)算流程的限制，應(yīng)收賬款收款時(shí)間一般為數(shù)月甚至超過一年。為提高資金循環(huán)使用效率，X公司自2017年開始利用應(yīng)收賬款獲得供應(yīng)鏈融資，并逐年擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，2021年應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)已擴(kuò)大至285，866.1萬元（如表2所示），占應(yīng)收賬款總額23%，其中保理業(yè)務(wù)占大部分，包括附追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)和不附追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)。

（二）X公司內(nèi)部審計(jì)識(shí)別及評(píng)估應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)

為應(yīng)對(duì)逐年增加的應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，X公司審計(jì)部成立審計(jì)組，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

審計(jì)組根據(jù)X公司具體情況對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型中的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行了修改，使之更有針對(duì)性地反映X公司的真實(shí)情況。經(jīng)過對(duì)X公司整體經(jīng)營(yíng)狀況與應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融使用情況進(jìn)行調(diào)查后，審計(jì)組對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和權(quán)重進(jìn)行賦值，以評(píng)估應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融整體風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)別重大風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)表3可知，X公司應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融整體風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍內(nèi)，個(gè)別領(lǐng)域存在重大風(fēng)險(xiǎn)與較大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）X公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)X公司資產(chǎn)流動(dòng)性存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，在工程建設(shè)方面，審計(jì)組測(cè)試應(yīng)收賬款回收條款的利好程度、應(yīng)收賬款催收措施的有效性、對(duì)工程項(xiàng)目付款的審核與監(jiān)控、公司對(duì)整體付款金額與企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)留存率的有效把控等。在投資方面，審計(jì)組測(cè)試投資項(xiàng)目資金收益率與投資回收速度、不良投資項(xiàng)目的清理情況、投資項(xiàng)目資金投入決策與資金使用監(jiān)督等。在籌資方面，測(cè)試籌資負(fù)債數(shù)值的合理性、長(zhǎng)短期負(fù)債籌資比例的合理性等。根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)X公司在資產(chǎn)流動(dòng)性存在的內(nèi)部控制制度缺陷進(jìn)行優(yōu)化完善，對(duì)缺乏監(jiān)控的節(jié)點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)督，保證流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍內(nèi)。

針對(duì)應(yīng)收賬款回收期較長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，目前X公司已出臺(tái)員工激勵(lì)措施，發(fā)揮員工主觀能動(dòng)性與建設(shè)單位積極磋商，減少應(yīng)收賬款回收期。審計(jì)組測(cè)試激勵(lì)措施的效果，提出完善激勵(lì)手段的建議，并從源頭出發(fā)改善合同應(yīng)收賬款回收條件，提高資產(chǎn)利用率。

針對(duì)X公司經(jīng)營(yíng)方面存在的成本管控、人才儲(chǔ)備和突發(fā)事件應(yīng)對(duì)的較大風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組在現(xiàn)有制度控制測(cè)試基礎(chǔ)上，建議管理層完善頂層設(shè)計(jì)，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)在精細(xì)化成本管控、人才培養(yǎng)與增值、重大突發(fā)事件等方面有所側(cè)重，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可控，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)步推進(jìn)。

審計(jì)組在審計(jì)結(jié)束后期繼續(xù)跟蹤審計(jì)，定期測(cè)試X公司應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融剩余風(fēng)險(xiǎn)的可控性，并及時(shí)挽回?fù)p失，幫助企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

五、結(jié)語

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)成熟、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越發(fā)復(fù)雜，越來越多的企業(yè)應(yīng)用供應(yīng)鏈金融緩解融資壓力，如何應(yīng)對(duì)供應(yīng)鏈金融帶來的風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員迫切需要解決的難題。本文選取施工企業(yè)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融為研究對(duì)象，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向角度出發(fā)，按照識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)步驟，首先識(shí)別施工企業(yè)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融存在的四大風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型；其次根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)控制測(cè)試流程，研究施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款模式供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策；最后以X公司作為案例進(jìn)行實(shí)踐研究。

（作者單位：中鐵十一局集團(tuán)第一工程有限公司，郵政編碼：441199，電子郵箱：15853245912@163.com）

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