基于數(shù)字化賦能的工具管理審計(jì)研究與應(yīng)用

一、案例背景

研究型審計(jì)是基于審計(jì)實(shí)踐的需要而提出的一個(gè)概念，是一種審計(jì)策略、審計(jì)組織方式和工作方法，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員將研究的思維、視角和方法運(yùn)用到審計(jì)全過(guò)程，即以研究的方式開(kāi)展審計(jì)工作?！丁笆奈濉眹?guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要“積極開(kāi)展研究型審計(jì)”。審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)侯凱也在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，深入開(kāi)展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行日趨復(fù)雜，企業(yè)運(yùn)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加，數(shù)字化環(huán)境也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。鑒于此，中國(guó)航空發(fā)動(dòng)機(jī)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)）以工具管理為研究對(duì)象，組織對(duì)4家制造類單位開(kāi)展工具管理審計(jì)，圍繞數(shù)字價(jià)值發(fā)揮與挖掘，積極開(kāi)展工具管理的研究型審計(jì)探索與實(shí)踐。

航空制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所需的工具量大、價(jià)值較高，其采購(gòu)、制造、使用、消耗等費(fèi)用約占生產(chǎn)總成本6%，此外管理中涉及物資采購(gòu)、供應(yīng)商管理等廉潔風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)，歷來(lái)是審計(jì)監(jiān)督的重要領(lǐng)域。本文以工具管理全流程分析為切入點(diǎn)，發(fā)揮數(shù)據(jù)分析研判在立項(xiàng)、聚集、擴(kuò)面、破解等方面的關(guān)鍵性作用，運(yùn)用“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)模式，從審前、審中、審后進(jìn)行數(shù)字賦能的探索研究，促進(jìn)業(yè)務(wù)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，對(duì)同類型管理審計(jì)項(xiàng)目具有較好的參考價(jià)值。

二、研究與實(shí)踐

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，從審前、審中、審后三個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)方式方法創(chuàng)新研究，細(xì)分審計(jì)行為，采用“數(shù)據(jù)采集、清洗、轉(zhuǎn)換、存儲(chǔ)、分析、應(yīng)用”等方法，持續(xù)運(yùn)用“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)模式，人審與機(jī)審結(jié)合，探索研究審計(jì)數(shù)字化賦能，從樣本推斷總體、從表面因果關(guān)系挖掘問(wèn)題本質(zhì)，促進(jìn)審計(jì)效率和質(zhì)量的雙重提升。

（一）審前階段

在審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查和審計(jì)方案制定工作中實(shí)施“四維研究”，從“研究政策、研究審計(jì)對(duì)象、研究風(fēng)險(xiǎn)、研究應(yīng)對(duì)策略”入手，了解審計(jì)對(duì)象，做到知己知彼。

1.四維研究，體系思考有的放矢。

一是全面學(xué)習(xí)研究政策。主動(dòng)研究國(guó)家政策法規(guī)、國(guó)資委等上級(jí)管理部門(mén)規(guī)章要求、發(fā)動(dòng)機(jī)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)文件等，結(jié)合反腐敗斗爭(zhēng)高壓態(tài)勢(shì)，從保護(hù)干部、堅(jiān)決筑牢反腐敗防線的角度，聚焦腐敗高發(fā)區(qū)域。二是精準(zhǔn)確定研究審計(jì)對(duì)象。了解各單位采購(gòu)業(yè)務(wù)情況，綜合研判采購(gòu)業(yè)務(wù)量和控制環(huán)境等因素，確定對(duì)4家制造型成員單位開(kāi)展工具管理審計(jì)，全面掌握其總體運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部控制、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、工具管理等情況。三是系統(tǒng)梳理研究風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行業(yè)務(wù)流程研究，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便針對(duì)性地制定應(yīng)對(duì)策略。四是高效制定研究應(yīng)對(duì)策略。結(jié)合審計(jì)理論方法、行業(yè)特色和項(xiàng)目特點(diǎn)等制定審計(jì)方案，圍繞業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)明確審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)要素，結(jié)合團(tuán)隊(duì)成員個(gè)人能力特點(diǎn)，將審計(jì)要素逐項(xiàng)分解給不同成員，經(jīng)頭腦風(fēng)暴細(xì)化為具體應(yīng)對(duì)策略。

2.優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，組建以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的跨專業(yè)多元化團(tuán)隊(duì)。

為了縱向深入到具體業(yè)務(wù)管理中，集團(tuán)審計(jì)部門(mén)牽頭組織工具制造及管理、審計(jì)、內(nèi)控等業(yè)務(wù)主管部門(mén)的資深專業(yè)人員共同組成審計(jì)組，人員專業(yè)包括財(cái)務(wù)、法學(xué)、計(jì)算機(jī)、機(jī)械設(shè)計(jì)及制造等，從不同觀察視角，發(fā)揮專業(yè)組合優(yōu)勢(shì)，形成審計(jì)能力基礎(chǔ)、智力支撐。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)分析，奠定數(shù)據(jù)采集基礎(chǔ)。

（1）群策群力，系統(tǒng)梳理業(yè)務(wù)全流程。組織審計(jì)組成員進(jìn)行頭腦風(fēng)暴，基于業(yè)務(wù)制度全面梳理工具全生命周期管理業(yè)務(wù)流程（如圖1所示），深入分析流程關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)管理行為、數(shù)據(jù)流、實(shí)物流進(jìn)行剖析，做好審前調(diào)查。

（2）充分研判，明確審計(jì)要素、關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)組基于內(nèi)部控制基本規(guī)范要求，組織專家研討，形成工具管理9個(gè)審計(jì)要素、51個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，具體包括制度建設(shè)與職責(zé)分工，工具選型、試驗(yàn)管理，工具計(jì)劃管理與執(zhí)行，工具驗(yàn)收入庫(kù)管理，工具領(lǐng)用管理，工具保管和盤(pán)點(diǎn)清查、工具使用、檢定和修磨，工具的報(bào)廢、回收與處理，以及工具管理的檢查與考核等?？刂泣c(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)覆蓋了工具管理全生命周期（如圖2、表1所示）。

4.采集業(yè)務(wù)主流程全景信息，形成數(shù)字化勢(shì)能優(yōu)勢(shì)。

審計(jì)組設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表和明細(xì)表（如表2、表3所示），提前通知被審計(jì)單位進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，主要包括工具一定年度內(nèi)的期初/期末數(shù)量、消耗數(shù)量、領(lǐng)用數(shù)量、期初/期末金額、消耗金額、領(lǐng)用金額等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，了解被審計(jì)單位工具管理重要節(jié)點(diǎn)上的管理場(chǎng)景或表現(xiàn)，以及由“細(xì)節(jié)”組成的管理“全貌”，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集的第一步。

通過(guò)數(shù)據(jù)采集，共收集數(shù)據(jù)70余萬(wàn)項(xiàng)，經(jīng)過(guò)運(yùn)算并衍生到相應(yīng)階段的資金數(shù)據(jù)，建立了工具管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)池。審計(jì)組對(duì)收集到的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如紙質(zhì)卡片等）與結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，去除“冗余”數(shù)據(jù)，產(chǎn)生有效數(shù)據(jù)池，形成數(shù)據(jù)勢(shì)能優(yōu)勢(shì)，為開(kāi)展審計(jì)分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

5.工具全生命期重要表單數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)分析。

結(jié)合工具全生命期風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，梳理工具管理從“入口”到“出口”的15項(xiàng)重要表單數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)（如圖3所示），對(duì)以業(yè)務(wù)為載體的數(shù)據(jù)流動(dòng)性進(jìn)行分析，分析數(shù)據(jù)表單中各字段之間的邏輯關(guān)聯(lián)性和各表單對(duì)接的關(guān)鍵字，確定數(shù)據(jù)跟蹤路徑及校核目標(biāo)，為數(shù)據(jù)分析奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，明確數(shù)據(jù)獲取的位置和來(lái)源，迅速找到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施的抓手。

（二）審中階段

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中，實(shí)施多角度論證與分析，以審計(jì)疑點(diǎn)檢索、柔性取數(shù)等方式，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)升維場(chǎng)景還原、線上線下組合發(fā)力和交叉驗(yàn)證，提高數(shù)據(jù)資源的利用率，并在審計(jì)報(bào)告中以數(shù)據(jù)可視化的方式展示審計(jì)成果，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

1.繪制審計(jì)疑點(diǎn)檢索路徑，還原數(shù)據(jù)升維場(chǎng)景。

數(shù)據(jù)在具體活動(dòng)或場(chǎng)景中產(chǎn)生，須通過(guò)各種技術(shù)手段將數(shù)據(jù)抽取出來(lái)并存儲(chǔ)。數(shù)據(jù)抽取過(guò)程是降維過(guò)程，剝離場(chǎng)景細(xì)節(jié)，而審計(jì)人員分析和應(yīng)用數(shù)據(jù)的過(guò)程是升維過(guò)程，是基于個(gè)人能力、判斷和模型假設(shè)等進(jìn)行場(chǎng)景還原。這個(gè)還原過(guò)程很容易受到審計(jì)人員主觀經(jīng)驗(yàn)的影響。為了減少主觀因素的影響，有效應(yīng)用數(shù)據(jù)價(jià)值，審計(jì)組應(yīng)用專家分析法形成九條工具管理審計(jì)數(shù)據(jù)疑點(diǎn)檢索路徑（如圖4所示），便于業(yè)務(wù)運(yùn)行測(cè)試的精準(zhǔn)施策。

2.不同環(huán)境柔性取數(shù)，線上線下數(shù)據(jù)組合發(fā)力。

審計(jì)組要求被審計(jì)單位全方位開(kāi)放工具管理信息系統(tǒng)，開(kāi)通并配備“全數(shù)據(jù)只讀用戶”，便于審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)的穿行性測(cè)試。同時(shí)，根據(jù)不同單位工具管理業(yè)務(wù)開(kāi)展及信息化系統(tǒng)運(yùn)行現(xiàn)狀，審計(jì)組充分利用信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資源，以線上審計(jì)、線下審計(jì)、線上線下結(jié)合三種方式靈活開(kāi)展數(shù)據(jù)的分析與驗(yàn)證，積極應(yīng)用宏編程、聚類、知識(shí)圖譜等工具進(jìn)行數(shù)據(jù)綜合分析與研判。線上線下數(shù)據(jù)的組合發(fā)力，確保現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證的精準(zhǔn)性，極大提高了審計(jì)效率。

3.有效利用信息不對(duì)稱，進(jìn)行內(nèi)外部數(shù)據(jù)交叉驗(yàn)證。

行為主體根據(jù)不同的目的，選擇不同的信息展現(xiàn)方式，不同的方式和內(nèi)容間存在的數(shù)據(jù)差異就是矛盾所在，即審計(jì)觸點(diǎn)。數(shù)據(jù)按照來(lái)源分為企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)和企業(yè)外部數(shù)據(jù)，從產(chǎn)生數(shù)據(jù)的不同主體視角進(jìn)行數(shù)據(jù)交叉驗(yàn)證與校核，通過(guò)同一口徑數(shù)據(jù)的矛盾性判定讓問(wèn)題一覽無(wú)余。比如，在審計(jì)中通過(guò)“企查查”進(jìn)行企業(yè)信息查詢，掌握供應(yīng)商營(yíng)業(yè)地址、規(guī)模、人數(shù)、涉訴情況等信息，驗(yàn)證企業(yè)供應(yīng)商準(zhǔn)入、審核、采購(gòu)方式選擇等管理內(nèi)容的規(guī)范性和真實(shí)性。又如，通過(guò)供應(yīng)商工具交貨單，交叉驗(yàn)證企業(yè)入庫(kù)工具規(guī)格、數(shù)量、時(shí)點(diǎn)等數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)管理不閉環(huán)的漏洞，發(fā)現(xiàn)工具實(shí)物流失問(wèn)題。

4.關(guān)注數(shù)據(jù)特征，點(diǎn)線面結(jié)合雙向互動(dòng)深挖問(wèn)題。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)就是從數(shù)據(jù)中挖掘出靠直覺(jué)或經(jīng)驗(yàn)不能發(fā)現(xiàn)的信息或知識(shí)的過(guò)程。審計(jì)組借助數(shù)據(jù)挖掘思路，開(kāi)展點(diǎn)線面結(jié)合的雙向數(shù)據(jù)分析。一方面，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)特征的總體分析、關(guān)聯(lián)規(guī)則、孤立點(diǎn)檢測(cè)等方法從總體到個(gè)體進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、精準(zhǔn)抽樣、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；另一方面，從個(gè)體到總體，對(duì)發(fā)現(xiàn)的“點(diǎn)”上的問(wèn)題進(jìn)行穿行測(cè)試，查驗(yàn)業(yè)務(wù)流程“線”和體系建設(shè)“面”是否合規(guī)有效。比如，通過(guò)工具的期初、年度領(lǐng)用、年度消耗、期末數(shù)量等關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，從面到線到點(diǎn)逐層聚焦審計(jì)疑點(diǎn)，從工具占用總額逐年上升、整體領(lǐng)用大于整體消耗的“面”到刀具3年領(lǐng)用額與消耗嚴(yán)重失衡的“線”，到疑點(diǎn)數(shù)據(jù)群的“點(diǎn)”，數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)提高了工具管理審計(jì)精準(zhǔn)性（如圖5所示）。

5.有圖有真相，審計(jì)成果的數(shù)據(jù)可視化加持。

本次審計(jì)，共發(fā)現(xiàn)問(wèn)題87項(xiàng)，其中內(nèi)部控制設(shè)計(jì)類審計(jì)問(wèn)題8項(xiàng)、內(nèi)部控制執(zhí)行類審計(jì)問(wèn)題79項(xiàng)，審計(jì)組總結(jié)共性和體系性問(wèn)題，形成審計(jì)報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn)或管理建議。審計(jì)報(bào)告中對(duì)重要結(jié)論進(jìn)行可視化展示，在形式上組合多個(gè)維度的數(shù)據(jù)描述業(yè)務(wù)場(chǎng)景，提高單一閱讀區(qū)域的數(shù)據(jù)容量，提高報(bào)告閱讀理解速度。比如，將“工具采購(gòu)需求計(jì)劃分節(jié)點(diǎn)多批次，但實(shí)際集中到貨，加大資金占用”“專用工裝外委制造先入庫(kù)后簽訂合同或已入庫(kù)仍未簽訂合同”等問(wèn)題在審計(jì)報(bào)告中以圖形展示，提高閱讀性（如圖6所示）。

（三）審后階段

在后續(xù)審計(jì)工作中以發(fā)揮業(yè)務(wù)建設(shè)職能、促進(jìn)管理前移為目標(biāo)，系統(tǒng)策劃審計(jì)整改工作，進(jìn)行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與能力的轉(zhuǎn)化，形成數(shù)字化賦能的審計(jì)項(xiàng)目及整改雙重閉環(huán)模式，做到在實(shí)踐中研究、在研究中提高。

1.組織審計(jì)整改，提高業(yè)務(wù)建設(shè)水平。

本次管理審計(jì)整改，以“舉一反三深入、問(wèn)題整改徹底、管理協(xié)同高效、結(jié)果運(yùn)用充分”為指導(dǎo)思想，從集團(tuán)層面到基層單位拉條掛賬、逐層落實(shí)、扎實(shí)推進(jìn)，使管理審計(jì)不僅能夠“亡羊補(bǔ)牢”，同時(shí)可以“防患未然”。

基于PDCA理論，將本次整改工作分為4個(gè)階段：集團(tuán)業(yè)務(wù)部門(mén)制定體系化整改計(jì)劃（Plan）、責(zé)任單位舉一反三問(wèn)題整改（Do）、審計(jì)工作組審核整改情況（Check）、集團(tuán)制定后續(xù)審計(jì)方案（Act）。從制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行、監(jiān)督檢查、責(zé)任追究三個(gè)方面具體落實(shí)，整改效果較好。比如，工具使用與保管方面，某廠完成110，850項(xiàng)、1，010，055件工具清查，建立實(shí)物臺(tái)賬，同時(shí)升級(jí)MES系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)實(shí)物“狀態(tài)+數(shù)量”管理。某廠收回現(xiàn)場(chǎng)暫不使用專用工裝18，783項(xiàng)、26，398件，保證工具流動(dòng)性，降低丟失風(fēng)險(xiǎn)。工具報(bào)廢與回收方面，某廠修訂《工裝實(shí)物管理規(guī)范》等制度，建立“刀具歸還票”運(yùn)行模式。某廠對(duì)違規(guī)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，勸退1人，調(diào)離崗位3人，取消評(píng)先評(píng)優(yōu)資格4人，組織約談4人，扣減績(jī)效33人、扣減金額2.12萬(wàn)元，對(duì)工具丟失責(zé)任單位及責(zé)任人共計(jì)追償2.6萬(wàn)元等。

通過(guò)此次整改，有效促進(jìn)了集團(tuán)各單位工具管理能力建設(shè)，保護(hù)了國(guó)有資產(chǎn)的完整性，降低了廉潔風(fēng)險(xiǎn)。

2.固化審計(jì)整改模式，發(fā)揮業(yè)務(wù)領(lǐng)域體系管理職能。

集團(tuán)審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)主管部門(mén)協(xié)同體系策劃，舉一反三開(kāi)展業(yè)務(wù)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)從審計(jì)問(wèn)題到內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵性轉(zhuǎn)變。

（1）體系策劃逐層分解，確保整改閉環(huán)。在審計(jì)整改工作中，集團(tuán)生產(chǎn)（工具）主管部門(mén)與審計(jì)部門(mén)聯(lián)動(dòng)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的87個(gè)問(wèn)題拉條掛賬，主動(dòng)服務(wù)責(zé)任單位，協(xié)調(diào)問(wèn)題整改歸零。責(zé)任單位業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織工具管理部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、各制造車間召開(kāi)了工具管理問(wèn)題整改工作專項(xiàng)布置會(huì)議，針對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題逐條梳理，制定具體整改措施，并逐項(xiàng)明確時(shí)間節(jié)點(diǎn)和責(zé)任人。

（2）舉一反三，擴(kuò)充業(yè)務(wù)域開(kāi)展專項(xiàng)管理提升。集團(tuán)生產(chǎn)（工具）主管部門(mén)結(jié)合此次工具管理審計(jì)項(xiàng)目，組織制造類單位召開(kāi)多輪工具管理研討會(huì)，并將審計(jì)報(bào)告總結(jié)的“聚焦生產(chǎn)過(guò)程的工具全流程管理方式方法”推廣到生產(chǎn)物資全流程業(yè)務(wù)管控，選取3家試點(diǎn)單位，啟動(dòng)集團(tuán)級(jí)生產(chǎn)物資全流程管控及信息化專項(xiàng)提升工作。專項(xiàng)提升工作充分借鑒了此次審計(jì)項(xiàng)目的成果，結(jié)合AEOS生產(chǎn)制造體系、供應(yīng)鏈管理體系建設(shè)，打通需求、計(jì)劃、選型、采購(gòu)直至維修、報(bào)廢、回收全業(yè)務(wù)鏈，優(yōu)化生產(chǎn)物資全生命周期管控流程，通過(guò)健全制度、完善標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)治理和信息化開(kāi)發(fā)，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃合理、采購(gòu)陽(yáng)光、使用精益，助推集團(tuán)生產(chǎn)精益數(shù)字化轉(zhuǎn)型，有效防控風(fēng)險(xiǎn)。

三、應(yīng)用成效

集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此次工具管理審計(jì)給予高度評(píng)價(jià)，認(rèn)為此次審計(jì)“著眼準(zhǔn)、理念新、效果實(shí)”，首先抓住了工具管理這個(gè)高價(jià)值、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，聚焦關(guān)鍵點(diǎn)；其次寓研究于審計(jì)，邊審計(jì)邊研究，以數(shù)據(jù)的深度挖掘和使用為主線，貫穿審前、審中、審后全流程，探索審計(jì)模式創(chuàng)新；最終實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)管理、審計(jì)工作“雙提升”，在規(guī)范業(yè)務(wù)、堵塞漏洞的同時(shí)，趟出了一條審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的新路子。

（一）通過(guò)業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)，促進(jìn)管理前移

堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，精準(zhǔn)制定內(nèi)部控制措施，將審計(jì)要素融入業(yè)務(wù)管理制度、嵌入業(yè)務(wù)流程，確保管理關(guān)口有效前移，逐步形成業(yè)務(wù)、審計(jì)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)及其他監(jiān)督部門(mén)協(xié)同的大監(jiān)督體系（如圖7所示）。4個(gè)單位通過(guò)整改，新編管理制度8項(xiàng)，修訂管理制度35項(xiàng)。

（二）將數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為矩陣式問(wèn)題檢索能力

審計(jì)行為復(fù)盤(pán)是對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中每個(gè)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析行為、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)驗(yàn)證等進(jìn)行回顧和重新推演。通過(guò)復(fù)盤(pán)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)對(duì)象雖有不同，但是審計(jì)作業(yè)的實(shí)施路徑卻具有共同的特性，那就是業(yè)務(wù)流程、審計(jì)要素和疑點(diǎn)的檢索路徑之間組合形成矩陣式檢索方法（如圖8所示）。審計(jì)要素是圖中的“點(diǎn)”，疑點(diǎn)搜索路徑是某項(xiàng)業(yè)務(wù)推進(jìn)的一條流程“線”，不同的審計(jì)要素分布在不同的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)檢索路徑上。以業(yè)務(wù)運(yùn)行信息系統(tǒng)全數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)流程為作業(yè)面，以審計(jì)要素和疑點(diǎn)搜索路徑為X軸和Y軸兩條線，“點(diǎn)、線、面”結(jié)合，形成矩陣式審計(jì)作業(yè)問(wèn)題檢索模式。經(jīng)過(guò)工具管理審計(jì)實(shí)踐驗(yàn)證，該方式切實(shí)可行，且效率較高。

（三）形成數(shù)字化賦能的審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)整改雙重閉環(huán)模式

主動(dòng)適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，積極應(yīng)用數(shù)字資源優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)思維與分析應(yīng)用的實(shí)踐，從審前、審中、審后三個(gè)維度探索數(shù)字化賦能的有效路徑。以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，緊抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改，發(fā)揮審計(jì)的業(yè)務(wù)建設(shè)職能，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)整改兩方面進(jìn)行組織模式優(yōu)化，結(jié)合工具管理數(shù)據(jù)分析和實(shí)踐，形成數(shù)字化賦能的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)問(wèn)題整改PDCA雙重閉環(huán)模式（如圖9所示）。通過(guò)積極實(shí)踐，工具管理審計(jì)取得較好的效果，極大提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，有效促進(jìn)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)管理的優(yōu)化升級(jí)。

四、總結(jié)與展望

本次審計(jì)項(xiàng)目，審前階段以四維研究為起點(diǎn)，研究相關(guān)政策、審計(jì)對(duì)象、風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)策略，開(kāi)展團(tuán)隊(duì)成員組建，業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵因素分析，形成審計(jì)要點(diǎn)。從數(shù)據(jù)視角和數(shù)據(jù)思維出發(fā)積極采集數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)；審中階段充分挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，應(yīng)用先進(jìn)數(shù)據(jù)分析工具矩陣式搜索，提高審計(jì)效率；審后階段以數(shù)據(jù)方式展示審計(jì)成果，舉一反三促進(jìn)管理提升。同時(shí)，在審計(jì)項(xiàng)目管理方面也以PDCA循環(huán)螺旋式提升的方式，理論結(jié)合實(shí)際，研究、審計(jì)、總結(jié)、提升，反復(fù)推演，積極復(fù)盤(pán)、持續(xù)改進(jìn)。

在未來(lái)的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的學(xué)習(xí)，融合高級(jí)數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)、智能預(yù)測(cè)、敏捷方法和機(jī)器人流程自動(dòng)化RPA等新技術(shù)及新概念，為內(nèi)部審計(jì)提供全方位的數(shù)字化賦能，提高基于數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)洞察力和價(jià)值創(chuàng)造能力，不斷提高審計(jì)效能。

（執(zhí)筆人：張海榮? ?石鳴? ?陳仕清）