新時(shí)代電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“12345”管理模式探索與實(shí)踐

龍嫕 徐亞鋒

[摘要]本文從深刻認(rèn)識(shí)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的困難入手，以“審視—破局—行動(dòng)—結(jié)論與展望”為主線，通過5M1E分析法、實(shí)地調(diào)研法、對(duì)標(biāo)分析法等多種研究方法，搭建“12345”內(nèi)部審計(jì)管理框架，探索研究一套審計(jì)監(jiān)督模型并進(jìn)行論證，從而更好指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]智慧審計(jì)? ?內(nèi)部審計(jì)? ?自愈功能? ?評(píng)價(jià)體系

一、審視：當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)面臨的“五大困境”

（一）困境一：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理機(jī)制不健全

2021年，南方電網(wǎng)公司提出“按照統(tǒng)一制度體系、統(tǒng)一作業(yè)流程、統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一信息平臺(tái)的原則，系統(tǒng)推進(jìn)各級(jí)審計(jì)的一體化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)”。但從目前審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況來看，部分審計(jì)人員在審計(jì)過程中，還存在“審計(jì)項(xiàng)目開始前不知從何下手”“不同經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一”“審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量參差不齊”等情況，因缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）困境二：審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系不完善

目前電網(wǎng)企業(yè)開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目主要分為兩種形式，即自主類審計(jì)項(xiàng)目和外委類審計(jì)項(xiàng)目。自主類審計(jì)項(xiàng)目由審計(jì)部門自行組織開展，實(shí)行“誰實(shí)施、誰負(fù)責(zé)”的質(zhì)量控制要求，但缺乏專職人員從第三視角對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，對(duì)質(zhì)量控制有效性難以追溯。外委類審計(jì)項(xiàng)目以項(xiàng)目形式委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，因尚未形成完善的外委項(xiàng)目管控機(jī)制，且受限于內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍力量和工作精力，內(nèi)部審計(jì)對(duì)接人員在外委項(xiàng)目中參與度不夠，過程監(jiān)控、審計(jì)質(zhì)量復(fù)核缺乏規(guī)范性的規(guī)定要求。上述兩類審計(jì)項(xiàng)目完成后，因缺乏一套量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行回顧檢視，審計(jì)信息不能及時(shí)共享和延伸發(fā)散，容易形成“信息孤島”，難以達(dá)到持續(xù)改進(jìn)的效果，可能導(dǎo)致審計(jì)程序執(zhí)行不到位、審計(jì)內(nèi)容不全面等問題不能及時(shí)糾正，影響審計(jì)質(zhì)量，并且審計(jì)結(jié)果無法沉淀，難以積累形成審計(jì)的內(nèi)部知識(shí)和資源。

（三）困境三：審計(jì)結(jié)果利用率不高

審計(jì)結(jié)果的使用面較為狹窄，僅局限在電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)部門和被審計(jì)單位自身，審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化運(yùn)用機(jī)制還不完善。一方面表現(xiàn)為審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)換運(yùn)用在審計(jì)部門內(nèi)部不夠廣泛。比如，有的審計(jì)報(bào)告僅側(cè)重于對(duì)揭示問題的審計(jì)對(duì)象責(zé)任界定，缺乏對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營管理的評(píng)價(jià)，同類型單位以及多次被審計(jì)單位的基本情況和容易出現(xiàn)的問題風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也未進(jìn)行過全面“畫像”。另一方面表現(xiàn)為審計(jì)結(jié)果沒有被內(nèi)部相關(guān)職能部門充分共享和運(yùn)用。比如，有的審計(jì)報(bào)告、專題報(bào)告和審計(jì)工作底稿等審計(jì)結(jié)果主要在主管領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門、被審計(jì)單位之間傳遞，難以直接延伸至相關(guān)管理部門，審計(jì)結(jié)果未能真正“走出”審計(jì)部門，為企業(yè)管理層和相關(guān)管理部門提供決策參考、咨詢服務(wù)并運(yùn)用于績效考核評(píng)價(jià)。

（四）困境四：審計(jì)任務(wù)繁重與內(nèi)部審計(jì)力量不足的矛盾突出

隨著審計(jì)全覆蓋工作的推進(jìn)，審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度不斷拓展，審計(jì)任務(wù)繁重和內(nèi)部審計(jì)力量不足的矛盾越來越突出。以某電網(wǎng)公司審計(jì)中心為例，成立3年以來共開展各類審計(jì)項(xiàng)目363項(xiàng)，人均參與審計(jì)項(xiàng)目16項(xiàng)/年，除完成自身內(nèi)部審計(jì)工作外，還支持配合上級(jí)單位審計(jì)、巡視巡察、其他專業(yè)檢查工作等，統(tǒng)籌審計(jì)資源時(shí)常出現(xiàn)捉襟見肘的情況。目前，有的電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)儲(chǔ)備與審計(jì)形勢(shì)不相適應(yīng)，計(jì)算機(jī)等信息化專業(yè)人員缺乏，審計(jì)隊(duì)伍創(chuàng)新動(dòng)力不足，主要表現(xiàn)為從事審計(jì)工作多年后仍存在思維定勢(shì)、自我設(shè)限，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用不足，長此以往審計(jì)工作會(huì)缺乏生機(jī)與活力，審計(jì)質(zhì)量也難以提高，不利于審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（五）困境五：審計(jì)信息化建設(shè)需進(jìn)一步加強(qiáng)

近年來，很多電網(wǎng)企業(yè)在審計(jì)信息化建設(shè)和運(yùn)用方面還存在一些不足，“智慧審計(jì)”建設(shè)任務(wù)還任重道遠(yuǎn)：一是數(shù)據(jù)分析模型反饋完善機(jī)制亟待建立，需適度改變內(nèi)部審計(jì)人員利用信息化手段的思維；二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量欠佳，不能建立有效分析規(guī)則，影響數(shù)據(jù)分析效果；三是缺乏專業(yè)數(shù)據(jù)分析人才隊(duì)伍。

綜上所述，面對(duì)新發(fā)展機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)力點(diǎn)：一是立足建設(shè)性，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制；二是著眼客觀性，健全內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制；三是運(yùn)用大數(shù)據(jù)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法；四是突出職業(yè)化，筑起內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)路徑。

二、破局：優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模式的研究方法

在深入剖析內(nèi)部審計(jì)存在問題的基礎(chǔ)上，運(yùn)用5M1E分析法[即人（Man/Manpower），機(jī)器（Machine），材料（Material），方法（Method），測(cè)量（Measurement），環(huán)境（Environment）]，實(shí)地調(diào)研法，對(duì)標(biāo)分析法等多種研究方法，找到優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模式的理論支撐及構(gòu)建出發(fā)點(diǎn)。在借鑒學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及深入剖析制約發(fā)展問題的基礎(chǔ)上，探索和總結(jié)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模式。

（一）5M1E分析法

從審計(jì)項(xiàng)目入手，組成專業(yè)團(tuán)隊(duì)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)分析，查找審計(jì)項(xiàng)目開展過程中存在的不足，從人、機(jī)器、材料、方法、環(huán)境、測(cè)量6個(gè)方面分析影響審計(jì)項(xiàng)目的因素，繪制內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀魚骨圖（見圖1），找到問題存在的癥結(jié)，從而為構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督新模式提供思路。

（二）實(shí)地調(diào)研法

通過內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建基本資料收集、座談會(huì)、個(gè)人訪談、現(xiàn)場(chǎng)考察等方式，了解存在的問題和深層次原因，總結(jié)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制、隊(duì)伍建設(shè)，以及當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理模式面臨的問題，為研究內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模式與實(shí)施路徑提供一手資料。實(shí)地調(diào)研生產(chǎn)運(yùn)營監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)中心建設(shè)情況，了解數(shù)據(jù)采集、處理等解決措施，為“智慧審計(jì)”建設(shè)提供參考借鑒。

（三）對(duì)標(biāo)分析法

甄選行業(yè)內(nèi)先進(jìn)審計(jì)單位為對(duì)標(biāo)對(duì)象，遴選關(guān)鍵指標(biāo)及管理能力多維度對(duì)標(biāo)，構(gòu)建對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)分析機(jī)制，精準(zhǔn)定位優(yōu)勢(shì)與短板，聚焦對(duì)標(biāo)管理能力，從對(duì)標(biāo)中找到適合自己發(fā)展的路徑，并進(jìn)行規(guī)劃。

（四）情景推演法

從實(shí)際觀察入手，將不同審計(jì)角色置身于內(nèi)部審計(jì)管理過程中，以審計(jì)現(xiàn)有制度、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目等原始資料為基礎(chǔ)，通過系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)分析過程，從不同層次感受內(nèi)部審計(jì)工作，歸納出能夠反映當(dāng)前審計(jì)工作真實(shí)情況的理論內(nèi)容。采用比較分析流程對(duì)典型的內(nèi)部審計(jì)管理模式進(jìn)行深入研究，采用深入現(xiàn)實(shí)的情景推演對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制產(chǎn)生的問題進(jìn)行研究。通過資料收集、分析處理、理論構(gòu)建等程序，形成源于實(shí)踐對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理特點(diǎn)的基本認(rèn)知，進(jìn)而構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模式。

（五）回顧評(píng)估法

對(duì)從實(shí)踐中總結(jié)出的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模式運(yùn)行情況，采用不同階段復(fù)盤評(píng)估的方式進(jìn)行論證，通過回顧評(píng)價(jià)修正相關(guān)方案、措施的不當(dāng)之處，提出對(duì)策、優(yōu)化建議，保障和提升整個(gè)內(nèi)部審計(jì)模式建設(shè)的可行性和可操作性。

三、行動(dòng)：智慧型內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模型的實(shí)踐與發(fā)展

在對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行理論剖析和研究思路、方法確定的基礎(chǔ)上，立足于自身工作實(shí)踐，集中優(yōu)勢(shì)力量，整合內(nèi)部相關(guān)資源，嘗試探索內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督新模式，搭建“12345”內(nèi)部審計(jì)管理框架（見圖2）。

（一）統(tǒng)籌審計(jì)資源制定審計(jì)工作“一張表”

1.完善“一體化”機(jī)制的職能建設(shè)。目前大部分電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已形成“審計(jì)部—審計(jì)中心”一體化模式。通過審計(jì)工作的集約統(tǒng)籌，審計(jì)中心成為省級(jí)集中審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施主體。以審計(jì)中心為例，為充分發(fā)揮“監(jiān)督檢查”職能，從內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制、審計(jì)重點(diǎn)任務(wù)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)自身建設(shè)、審計(jì)監(jiān)督效能五個(gè)方面，科學(xué)合理編制中長期審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，制定審計(jì)工作“一張表”，致力成為審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)支撐機(jī)構(gòu)、信息技術(shù)輔助審計(jì)工作的承擔(dān)者、專業(yè)骨干的培養(yǎng)鍛煉基地。

2.基于審計(jì)規(guī)劃實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。年度全面梳理涵蓋全部審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容，避免出現(xiàn)監(jiān)督盲區(qū)。同時(shí)結(jié)合審計(jì)資源和力量情況，合理控制審計(jì)間隔時(shí)間，分批次安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間，分類確定審計(jì)重點(diǎn)。通過集中調(diào)配公司資源，保障完成年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、大規(guī)模竣工決算審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)資源集約化”。

3.強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃閉環(huán)管控。按照“限時(shí)、量化、定責(zé)”的原則，建立以審計(jì)項(xiàng)目“一張表”為載體的計(jì)劃執(zhí)行情況月報(bào)制度和定期例會(huì)制度。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況的動(dòng)態(tài)跟蹤管理，及時(shí)了解和重點(diǎn)掌握各類審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)成效等相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)和解決影響審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的障礙，對(duì)于督辦中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人員提示，重要事項(xiàng)專題向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，并提出調(diào)整和糾正建議。

（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)“兩冊(cè)”

1.充分調(diào)查研究，關(guān)注審計(jì)全流程。以某電網(wǎng)公司近年來實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目為樣本，結(jié)合國家、行業(yè)內(nèi)有關(guān)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化相關(guān)規(guī)范性文件及案例、各類審計(jì)實(shí)踐指南或指引，從項(xiàng)目編排立項(xiàng)、建設(shè)、實(shí)踐運(yùn)用及效果評(píng)估等方面，探索建立內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。圍繞審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、思路方法等方面，制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)化方法和操作細(xì)則，同時(shí)結(jié)合以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)結(jié)果及實(shí)際工作情況，編制完成以審計(jì)手冊(cè)為載體的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組織管理手冊(cè)和項(xiàng)目作業(yè)手冊(cè)（以下簡稱內(nèi)部審計(jì)“兩冊(cè)”）。

2.穿透項(xiàng)目全過程，延伸業(yè)務(wù)最末端。在原有的審計(jì)操作指南基礎(chǔ)上，進(jìn)一步調(diào)整和細(xì)化，形成更符合當(dāng)前審計(jì)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)“兩冊(cè)”。一是系統(tǒng)性和全面性。組織管理手冊(cè)包含審計(jì)職能管理層級(jí)及職責(zé)劃分、核心業(yè)務(wù)及權(quán)責(zé)清單兩部分內(nèi)容，明確了“管什么”“怎么管”“管理標(biāo)準(zhǔn)”及審計(jì)結(jié)果如何運(yùn)用等重要內(nèi)容。項(xiàng)目作業(yè)手冊(cè)按不同審計(jì)項(xiàng)目類型分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、竣工決算審計(jì)三個(gè)分冊(cè)，明確了“審什么”“怎么審”“實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)”。二是規(guī)范性和指導(dǎo)性。手冊(cè)附錄包含審計(jì)通知、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等各類審計(jì)材料模板和審計(jì)程序檢查業(yè)務(wù)表單，以方便內(nèi)部審計(jì)人員參考使用，為各類審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐提供規(guī)范指引。三是先進(jìn)性和創(chuàng)新性。深入總結(jié)近年來審計(jì)的理論和實(shí)踐，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、竣工決算審計(jì)等不同類型審計(jì)特點(diǎn)，在審計(jì)計(jì)劃管理、程序優(yōu)化、審計(jì)內(nèi)容方面進(jìn)行創(chuàng)新，進(jìn)一步完善審計(jì)報(bào)告撰寫、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，并提供部分具有典型代表性的案例供以參考。

3.先行先試，落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)化。在實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目中試點(diǎn)運(yùn)用，從編制審計(jì)計(jì)劃到實(shí)施審計(jì)程序，從搜集審計(jì)證據(jù)到形成審計(jì)結(jié)論，從出具審計(jì)報(bào)告到后續(xù)審計(jì)跟蹤，全過程執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)“兩冊(cè)”（見圖3），并在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中通過現(xiàn)場(chǎng)、審后等不同階段的復(fù)盤，不斷優(yōu)化相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)業(yè)務(wù)政策或業(yè)務(wù)流程的變化情況定期進(jìn)行更新調(diào)整。

（三）建立三類審計(jì)項(xiàng)目互為補(bǔ)充的監(jiān)督模式

目前開展的審計(jì)項(xiàng)目類型主要包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、竣工決算審計(jì)。在審計(jì)實(shí)施過程中，通過優(yōu)化項(xiàng)目組織方式，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目協(xié)同整合。各個(gè)不同類型的審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)一協(xié)調(diào)進(jìn)場(chǎng)時(shí)間、同步開展審計(jì)工作、共同分享審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)“一項(xiàng)多審、一審多果”。比如，將重要資金和重大建設(shè)工程作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，嵌入日常的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不再另行開展大規(guī)模審計(jì)，在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的同時(shí)，同步實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)范圍全覆蓋。另外，對(duì)一些重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的管理專項(xiàng)審計(jì)等內(nèi)容，也可以根據(jù)具體情況和抽樣分析，盡可能結(jié)合在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和日常竣工決算審計(jì)中，擴(kuò)大單次審計(jì)的覆蓋范圍。在此基礎(chǔ)上，在同步開展多個(gè)類型審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)結(jié)果，同時(shí)提供給各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目使用者，做到審計(jì)結(jié)果共享，實(shí)現(xiàn)“一果多用”。

（四）完善四項(xiàng)審計(jì)工作機(jī)制

1.建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。通過建立完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)委托服務(wù)質(zhì)量兩項(xiàng)評(píng)價(jià)機(jī)制，制定可量化、可檢查、可考評(píng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，加強(qiáng)審前、審中、審后全流程審計(jì)質(zhì)量管控，實(shí)現(xiàn)“回顧評(píng)價(jià)—發(fā)現(xiàn)問題—持續(xù)改進(jìn)”的功能，形成可持續(xù)循環(huán)的審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系（見圖4）。

（1）完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量機(jī)制評(píng)價(jià)。全面實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制和項(xiàng)目主審落實(shí)制，建立以項(xiàng)目為載體的審計(jì)組人員評(píng)價(jià)。以規(guī)范執(zhí)行項(xiàng)目程序?yàn)闄M軸，以審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量為縱軸，科學(xué)設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)指標(biāo)體系，由內(nèi)部專家組成專業(yè)考評(píng)小組，采取“背靠背”評(píng)分及現(xiàn)場(chǎng)答辯的方式，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行全方位評(píng)價(jià)。

（2）完善審計(jì)委托服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)。細(xì)化中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作要求，通過劃定“紅線事件”，量化評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，按照“一項(xiàng)目一評(píng)價(jià)”、年度綜合評(píng)價(jià)等形式定期評(píng)分評(píng)級(jí)，激勵(lì)中介機(jī)構(gòu)提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量水平。通過“年初全面宣貫、季度協(xié)調(diào)調(diào)度、過程適時(shí)跟蹤”的方式，定期發(fā)布審計(jì)工作重點(diǎn)及注意事項(xiàng)，通報(bào)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度、服務(wù)質(zhì)量問題。

2.完善內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)激勵(lì)機(jī)制。針對(duì)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景和具體特點(diǎn)，優(yōu)化人才招聘和引進(jìn)機(jī)制，挑選具有信息技術(shù)、工程建設(shè)、電力營銷等多學(xué)科專業(yè)背景人才，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。搭建“星期一夜?！薄皩＜抑v堂”“項(xiàng)目復(fù)盤”三個(gè)學(xué)習(xí)型平臺(tái)，采取“主審培養(yǎng)”“以審代訓(xùn)”等方式，積極培育審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，組織內(nèi)部審計(jì)人員從上崗、在崗、審前三個(gè)層次開展不同類別的培訓(xùn)，形成可共享的“課件庫”，積累審計(jì)專業(yè)教育培訓(xùn)教學(xué)資源。通過探索數(shù)字化審計(jì)，開展相關(guān)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流等，培養(yǎng)全體審計(jì)人員數(shù)字化審計(jì)思維、提升數(shù)字化審計(jì)能力。建立內(nèi)部審計(jì)人員考核體系，通過不同類別、層次的“積分制”評(píng)價(jià)得分，確定內(nèi)部審計(jì)人員考核等級(jí)，并作為績效工資評(píng)定、各類評(píng)先選優(yōu)等的基礎(chǔ)。

3.構(gòu)建與業(yè)務(wù)部門聯(lián)動(dòng)協(xié)同的工作機(jī)制。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，及時(shí)對(duì)接監(jiān)督、規(guī)劃、物資等專業(yè)部門，收集被審計(jì)單位相關(guān)信息，實(shí)時(shí)掌握當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)方向，制訂個(gè)性化審計(jì)方案，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。比如，創(chuàng)新組織“全業(yè)務(wù)鏈聯(lián)合審計(jì)”模式，與生產(chǎn)技術(shù)部聯(lián)合開展通道清理及生產(chǎn)運(yùn)維管理專項(xiàng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督和專業(yè)管理相互支撐，把審計(jì)關(guān)注視野從經(jīng)濟(jì)合理范疇向技術(shù)效益管理深化。探索“審計(jì)+”模式強(qiáng)化協(xié)同配合，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，橫向與巡察組形成“審計(jì)+巡察”工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果與巡察成果共享；縱向與基層審計(jì)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，形成“審計(jì)+基層”工作機(jī)制，整合審計(jì)資源，發(fā)揮審計(jì)中心和基層審計(jì)部門的各自優(yōu)勢(shì)，共同開展審計(jì)調(diào)查等專項(xiàng)審計(jì)工作，緩解審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)機(jī)制。鼓勵(lì)各層級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展線上審計(jì)作業(yè)，發(fā)揮審計(jì)信息系統(tǒng)在資源調(diào)配、規(guī)范操作、質(zhì)量管理等方面的技術(shù)保障作用。運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)手段，將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施作業(yè)的全流程在審計(jì)管理應(yīng)用系統(tǒng)中固化，并在此基礎(chǔ)上通過信息系統(tǒng)自動(dòng)生成內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等內(nèi)部審計(jì)作業(yè)全要素結(jié)果。以標(biāo)準(zhǔn)化和信息化為主要途徑，持續(xù)推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目流程的規(guī)范化執(zhí)行，以流程的規(guī)范化防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。以圖表可視化的方式，展示各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各單位對(duì)疑點(diǎn)的核查反饋情況、問題整改情況及成效，直觀顯示運(yùn)用輔助工具開展職能監(jiān)督的工作情況。完善審計(jì)管理信息平臺(tái)，發(fā)揮審計(jì)管理信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的“標(biāo)準(zhǔn)化管理、全流程管控”支持作用，將信息系統(tǒng)的管理及應(yīng)用評(píng)價(jià)嵌入審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施。

（五）深化“五項(xiàng)審計(jì)成果”運(yùn)用

1.審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的重要體現(xiàn)，一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該具備兩個(gè)條件。

（1）客觀地進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告的“總體評(píng)價(jià)”部分應(yīng)全面、客觀地描述被審計(jì)單位的管理現(xiàn)狀，既著重揭示存在問題及風(fēng)險(xiǎn)，也需實(shí)事求是地對(duì)好的經(jīng)驗(yàn)做法給予正面評(píng)價(jià)。

（2）突出審計(jì)建議的建設(shè)性作用。要聚焦深層次原因，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題置于國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的宏觀背景下進(jìn)行審視，找出問題發(fā)生的根本性原因，并提出意見建議，在做好“經(jīng)濟(jì)體檢”的同時(shí)，著重“治已病”“防未病”。

2.管理建議書及風(fēng)險(xiǎn)提醒函。管理建議書和風(fēng)險(xiǎn)提醒函也是審計(jì)部門的審計(jì)產(chǎn)品之一，是發(fā)揮監(jiān)督和咨詢服務(wù)職能的一種重要手段。

（1）管理建議書以問題為導(dǎo)向，深入剖析問題根源，為后續(xù)優(yōu)化管理或問題整改提供管理建議，旨在為公司經(jīng)營決策、管理提供參考，切實(shí)解決系統(tǒng)性、機(jī)制問題。管理建議書分為兩種運(yùn)用方式：一是綜合分析各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的典型、突出問題，針對(duì)性提出可執(zhí)行的管理建議，為公司決策管理提供借鑒；二是對(duì)各單位內(nèi)部審計(jì)制度建立健全情況、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量情況等進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，提出內(nèi)部審計(jì)管理優(yōu)化建議，將其運(yùn)用于各單位審計(jì)工作組織績效考核。

（2）風(fēng)險(xiǎn)提醒函以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，主要針對(duì)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)或可能造成損失的問題，及時(shí)啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，督促職能部門及有關(guān)單位采取糾正措施，推動(dòng)把風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

3.典型問題通報(bào)。建立問題通報(bào)機(jī)制，定期收集整理審計(jì)發(fā)現(xiàn)典型問題，組織各部門、單位開展自查自糾，以監(jiān)督效能促進(jìn)管理效益提升。在一定范圍、層級(jí)，將典型審計(jì)案例進(jìn)行通報(bào)，發(fā)揮教育、預(yù)警功能，真正實(shí)現(xiàn)通報(bào)一個(gè)、警醒一片的效果，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的溢出效應(yīng)，促進(jìn)全員合規(guī)意識(shí)提高，促進(jìn)合規(guī)文化形成。

4.經(jīng)營管理“畫像”。深入分析企業(yè)組織績效考核與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的關(guān)聯(lián)性，搭建兩者之間的映射關(guān)系，制定一套科學(xué)合理的經(jīng)營管理評(píng)價(jià)體系，全面刻畫被審計(jì)單位經(jīng)營管理“畫像”，系統(tǒng)分析經(jīng)營管理情況。主要以歷次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告揭示問題為基礎(chǔ)，設(shè)定多維度量化考核標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建經(jīng)營管理指標(biāo)體系評(píng)價(jià)模型。經(jīng)營管理評(píng)價(jià)結(jié)果的輸出，將與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告緊密結(jié)合，作為領(lǐng)導(dǎo)人員考核評(píng)價(jià)和選拔任用、追責(zé)工作等的重要參考。同時(shí)，通過多維度的風(fēng)險(xiǎn)畫像為后續(xù)安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、確定審計(jì)重點(diǎn)提供支撐。

5.年度內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告。通過系統(tǒng)全面的回顧總結(jié)和理性思考，系統(tǒng)分析面臨的形勢(shì)和存在的問題，有助于準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新挑戰(zhàn)，提出內(nèi)部審計(jì)工作新思路，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐。

四、結(jié)論與展望：以高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

在充分考慮可行性、項(xiàng)目實(shí)施效果等因素的基礎(chǔ)上，通過實(shí)踐運(yùn)用，初步驗(yàn)證了本文所設(shè)計(jì)的“12345”內(nèi)部審計(jì)管理框架體系的適用性，為后續(xù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的廣泛開展奠定一定基礎(chǔ)。初步探索一套審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)管理模式，制定了可在全公司系統(tǒng)內(nèi)部推廣運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)“兩冊(cè)”及相關(guān)配套制度，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)管理制度化、作業(yè)程序標(biāo)準(zhǔn)化、作業(yè)任務(wù)表單化。建立了“做細(xì)立項(xiàng)準(zhǔn)備—做實(shí)審前調(diào)查—做精審中實(shí)施—做優(yōu)審后評(píng)估”的審計(jì)全鏈條閉環(huán)管理模式，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制得到進(jìn)一步提升。構(gòu)建全員學(xué)習(xí)工作機(jī)制，通過內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)和激勵(lì)，激發(fā)了內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)生動(dòng)力，主動(dòng)學(xué)習(xí)、積極研究，自主開發(fā)審計(jì)政策法規(guī)、工程、營銷等多個(gè)業(yè)務(wù)類別課件，在實(shí)踐中培養(yǎng)了一批復(fù)合型跨界人才，也為后續(xù)推進(jìn)“智慧審計(jì)”奠定了基礎(chǔ)。通過完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，向相關(guān)部門和單位發(fā)出管理建議書及風(fēng)險(xiǎn)提醒函，擴(kuò)大了審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的影響力，有效遏制了各類經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，為公司經(jīng)營決策、合規(guī)管理提供了參考。今后還將繼續(xù)聚焦主責(zé)主業(yè)，依法全面履職，堅(jiān)持改革創(chuàng)新，推進(jìn)科技賦能審計(jì)，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，為企業(yè)依法合規(guī)建設(shè)提供監(jiān)督保障。

（作者單位：云南電網(wǎng)公司審計(jì)中心，郵政編碼：650000，電子郵箱：411872335@qq.com）

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