上市公司加強內部控制體系建設的思考和實踐

楊永超

【摘要】內部控制體系能有效提升國有上市公司員工的整體素質，進一步提升國有上市公司應對風險事件的能力。但從具體實施結果看，內部控制環(huán)境相對薄弱、內部過程控制環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位、內部過程監(jiān)督手段不健全等問題依然存在。企業(yè)需要進一步提高內部各類專業(yè)人員的整體素養(yǎng)，健全完善內部控制制度，為公司的規(guī)范運作和發(fā)展構建積極、健康、有效的內部管理體系，最終促進公司穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展。本文旨在分析當前國有上市公司內部控制管理現(xiàn)狀，針對存在的突出問題，提出一系列可行的控制對策。

【關鍵詞】國有上市公司 內部控制體系 建設管理

近年來，隨著國有上市公司內部控制規(guī)范指引的制定和頒布，內部審計控制相關制度逐步在我國多家上市公司推廣實施。內部質量控制評價體系的有效構建，起到了較為重要的積極引導作用。內部控制標準的應用，也有效完善了國有上市公司整體管理風險等級體系，進一步提升了其整體應對各類風險評估的能力。因此，完善國有上市企業(yè)的內部控制制度，對于促進國有上市公司的健康發(fā)展有著積極的促進作用。

一、國有上市公司內控體系構建存在的問題

（一）內部控制效率有待提升

內部控制需平衡管控效率與效果。國有上市公司同時面臨國有資產監(jiān)管單位和資本市場雙重監(jiān)管，投資、資產處置等均需另外履行國有資產管理相關審批流程，這導致決策鏈條較長，影響決策效率，對于充分競爭的市場環(huán)境而言，可能存在錯失決策機會的風險，導致企業(yè)市場活力不足，部分內部控制措施流于形式。

（二）缺乏內部控制認同感

內部控制環(huán)境是國有上市企業(yè)內部控制體系建設中最基礎、最核心的重要內容。但實際上，在實際實施過程中，各級管理仍存在差異，對于內部控制缺少一定的認同感。權力制衡效果不理想，不相容崗位未能完全形成相互制約和分離，員工持股激勵和考核制度不完全科學，關聯(lián)方相互利益借助層層傳導，將直接影響上市公司內部控制的完善，對國有上市企業(yè)的發(fā)展十分不利。

（三）內部控制專業(yè)管理人才匱乏

從對國內上市公司持續(xù)開展良好內部控制和治理環(huán)境能力建設試點的整體管理運營評價研究來看，因國有企業(yè)薪酬體系受國資監(jiān)管約束，薪酬機制未能完全與市場掛鉤，目前還沒有將“以人為本”的行動計劃作為公司的重中之重，雖然內部工作環(huán)境也比較成熟、穩(wěn)定和完善，但在實踐中，仍需加強制度建設能力、機制和文化、制度體系。同時，部分上市公司不重視內控“主基調”相互之間的關系，不能正確處理和協(xié)調這些“剛性管控”與“柔性管控”的關系。因此，一些企業(yè)的內部控制環(huán)境意識比較淡薄，員工對其內部控制能力和實踐能力的意識不強，甚至出現(xiàn)了很多類似“守口如瓶”的現(xiàn)象[2]。

二、國有上市公司建設內部控制體系的實踐對策

（一）制定內部控制體系構建計劃

內部環(huán)境、經營環(huán)境、控制的綜合評價方法模型的體系建設，一定要充分適應當代企業(yè)管理要求，滿足業(yè)務快速發(fā)展變化的需要。由此可見，對于瞬息萬變的金融經濟環(huán)境，企業(yè)一定要及時調整各項業(yè)務管控策略，對業(yè)務流程的管理體系要不斷修訂調整或優(yōu)化升級。對于新目標的更改，內部控制和外部控制管理活動環(huán)境一定要同時存在，才能保證有效內部控制的管理組織體系正常、健康、安全、有效、穩(wěn)定運行。有效的內部控制環(huán)境管理組織體系目標的有效、正確實施，還應依賴于公司良好的內部控制和有效的外部控制組織體系環(huán)境[3]。環(huán)境條件中的一項或多項可能造成無法控制企業(yè)組織正常的內部經營活動，給管理部門經營活動控制的效果帶來較大風險。內控體系的建設和實施，應始終堅持社會主義現(xiàn)代化的經營活動發(fā)展和管理實踐科學化水平的不斷進步，精益求精，適應新時代企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的需要，在實踐中逐步完善改革成果。

內部過程控制標準體系是在現(xiàn)行內部控制規(guī)章制度內容的基礎上，結合控制過程的特點，直觀反映內部控制管理和風險控制標準的要求，部分標準內容甚至可直接擴展和應用。企業(yè)管理體系是企業(yè)內部質量控制標準體系的組成部分，而內部質量控制標準化體系正是對企業(yè)管理體系內容的具體應用。企業(yè)管理制度的內容更側重于事前制定相關制度規(guī)定，注重制度目標及其實現(xiàn)路徑；而內部過程控制更注重控制過程優(yōu)化和內部過程質量管理，確保證控制目標順利實現(xiàn)。內部控制流程體系的建立和完善，絕不是公司單獨進行額外控制的具體活動，而是要逐步形成一個應有的控制流程，完全充分滲透整個日常內部控制管理實施過程中，使內部質量控制標準體系在整個企業(yè)得到全面貫徹。從更長遠的角度來看，要努力將兩者有效銜接和融合，逐步做到內控一體化，最終做到內控“無形”的管理新境界。

（二）客觀評估企業(yè)內部控制現(xiàn)狀

構建上市公司內部過程控制評價指標的主要目的，是評價企業(yè)正常經營管理過程活動的合理性和持續(xù)有效性，并研究其對企業(yè)的效果。各種可能都會給企業(yè)經營帶來損失，應找出存在的缺陷和風險，并積極采取應對和控制措施，增強企業(yè)的綜合核心競爭力，促進企業(yè)健康協(xié)調發(fā)展。上市公司還應始終從組織思維設計的角度，高度重視內部環(huán)境控制和評價的實施，制定更加詳細、有效的環(huán)境影響評價相關工作方案，并提交董事會審議。集團依法進行審查或者報其內部授權的審計機構批準備案后方可有效實施。完善公司內部質量控制和評價機制體系，需要考慮以下兩個關鍵點：一是評價管理主體一定要客觀獨立，要構建企業(yè)內部質量控制體系，并開展獨立的監(jiān)督管理；二是評價控制主體人員，在質量監(jiān)督管理、考核評價、內部自動化控制與監(jiān)控系統(tǒng)運用等方面，要具備較強的專業(yè)基礎能力和職業(yè)道德[4]。

（三）開展內部控制體系構建

確保上市公司重要的內部風險控制評價活動順利、高效開展，是尋求解決內部風險控制評價過程實施中相關問題的可行途徑和方法。

隨著上市公司日?？刂茦I(yè)務不斷增強，首先需要構建相對更加成熟、完備、合理的控制業(yè)務管理流程；其次要增強對企業(yè)重點經濟活動的監(jiān)管，采取定期監(jiān)管和抽查分析的方式，掌握和了解企業(yè)重大經濟事件和經營活動的變化情況，及時了解公司的整體進展和情況，分析和找出不足之處，以確保高效、主動和準確地控制各項管理政策和規(guī)范的執(zhí)行；最后，要在上市公司改制中繼續(xù)關注員工的日?？冃Ш涂己嗽u價管理，確保員工的激勵和薪酬激勵與考核機制更加公平透明，增強公司的內部過程控制執(zhí)行效果[5]。

（四）增強監(jiān)督部門內部控制評價

公司應完善內部控制質量指標有效運行情況以及綜合評價等考核管理辦法。內部控制管理監(jiān)督評價方法也應力求嚴格貫穿年度考核和年度內控管理評價工作中，組織開展監(jiān)督評價工作。依據(jù)對國有上市企業(yè)整體內部控制和監(jiān)督能力的評價和考核指標要求，要采取切實措施，關注影響自身整體水平和管理及內部過程質量控制能力的相關因素。就企業(yè)內控模式的探索而言，在對企業(yè)問卷調查研究問卷設計與評價的總結中，可采用走查試驗法、實地考察法、比較分析法、隨機抽樣比較法等成熟有效的實用方法，繼續(xù)嘗試探索，全方位深入調查，確保評價的客觀性。

企業(yè)應進一步增強日常內控和缺陷管理分析、評價和識別，對重點內控檢查和缺陷自查整改及時舉一反三。要對基本框架內重大內部控制行為缺陷的具體類型進行初步分析識別，進一步評價企業(yè)內部過程控制標準的合規(guī)有效性，并根據(jù)有關建議有針對性地實施整改。要識別出企業(yè)內部控制重大缺陷，關注有效整改措施的基本框架，舉一反三，全方位開展制度合規(guī)整改，提升內控效率和效果質量評價管理。

企業(yè)應完善財務內部管理控制評價、報告編制內容披露方式和控制評價體系。一般情況下，企業(yè)會根據(jù)現(xiàn)行內部審計控制和財務報表及報告審計評價等相關內容，制定更加規(guī)范的公司財務報告評價和企業(yè)非財務報告缺陷識別評價標準，開展財務內部控制質量評價、缺陷分析與識別控制、問題整改考核。企業(yè)需要逐步改革完善企業(yè)會計報表，尤其是國有上市公司財務報告內部控制主體自我評價和全文集中披露制度，應規(guī)范集中披露的基本標準，統(tǒng)一內控信息主動披露的基本要求、形式要求和工作內容，及時集中公開監(jiān)管信息。同時，應積極推進內部控制體系及其激勵約束工作機制的探索和建設，加速構建規(guī)范的內部自控和評價的考核制度，并將其列為框架公司的績效評價和評價指標體系[6]。

結束語

綜上所述，對于上市公司而言，內部控制既是一項重要的管理工作，也是促進上市公司規(guī)范發(fā)展、提升上市公司競爭力、防范上市公司風險的重要戰(zhàn)略舉措。尤其內部控制環(huán)境建設被認為是內部控制的重要基礎和保障。從上市公司內部控制工作實際出發(fā)，探索構建更加科學完善的內部控制運行機制，在加大關注度、堅持以人為本、構建一體化體系三個方面取得新的更大突破，推動上市公司內部控制向更加科學、系統(tǒng)、持續(xù)、高效的方向發(fā)展。

參考文獻：

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[6]李陳.上市公司內部控制對現(xiàn)金流管理的影響研究[J].上海商業(yè)，2021，（11）：92-93