審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分級(jí)分類體系建設(shè)研究

劉進(jìn)

[摘要]為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督成效，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平，有效推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展，本文結(jié)合銀行審計(jì)工作實(shí)踐，提出應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分級(jí)分類體系，在體系建設(shè)必要性分析基礎(chǔ)上，全面深入闡述了分級(jí)分類體系的建設(shè)思路、主要內(nèi)容和實(shí)踐應(yīng)用，并明確了工作保障。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) ? 審計(jì)發(fā)現(xiàn) ? 分級(jí)分類體系

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)工作的主要成果，構(gòu)建審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分級(jí)分類體系，有利于提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用水平。銀行具有業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)挕⒚媾R風(fēng)險(xiǎn)大、機(jī)構(gòu)層級(jí)多等特點(diǎn)，構(gòu)建審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分級(jí)分類體系更顯重要，能夠進(jìn)一步防范各類金融風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)銀行高質(zhì)量發(fā)展。

一、問題分級(jí)分類體系建設(shè)的必要性

（一）貫徹中央決策部署，落實(shí)審計(jì)工作要求的需要

黨的十八大以來，黨中央高度重視審計(jì)工作，在《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問題整改長(zhǎng)效機(jī)制的意見》等文件中指出，要認(rèn)真及時(shí)研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題建立分級(jí)分類體系，是貫徹落實(shí)上述工作要求的重要舉措。按照重要性水平進(jìn)行分級(jí)研究，進(jìn)一步關(guān)注損失較大、影響惡劣的典型性問題；按照涉及領(lǐng)域進(jìn)行分類研究，進(jìn)一步關(guān)注發(fā)生頻率高、涉及范圍廣的普遍性問題，充分實(shí)現(xiàn)對(duì)典型性、普遍性、傾向性問題的深入分析研究。

（二）踐行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，優(yōu)化審計(jì)資源配置的需要

原中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)印發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》指出，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)章程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需求及審計(jì)資源的配置情況，確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)頻率。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題建立分級(jí)分類體系，按照問題的性質(zhì)、金額、后果等不同因素進(jìn)行分級(jí)研究，關(guān)注存在突出問題和重大風(fēng)險(xiǎn)的單位；按照公司業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、金市業(yè)務(wù)等不同領(lǐng)域進(jìn)行分類研究，關(guān)注問題發(fā)生頻率高或?qū)覍弻曳傅膯挝?，從審?jì)發(fā)現(xiàn)問題的視角對(duì)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)狀況繪制清晰畫像。問題分級(jí)分類研究結(jié)果作為審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要支撐，將有利于進(jìn)一步推進(jìn)以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展審計(jì)工作，優(yōu)化審計(jì)資源配置，提升審計(jì)監(jiān)督效能。

（三）強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)管理，提升審計(jì)整改成效的需要

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改不徹底、不到位將極大影響審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。從內(nèi)部審計(jì)部門來看，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化，提升整改工作的戰(zhàn)略性、全局性、系統(tǒng)性思維能力。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題建立分級(jí)分類體系，并開展匯總分析研究，能夠避免從割裂、局部、靜態(tài)的角度看待問題，而從關(guān)聯(lián)、整體、動(dòng)態(tài)的角度看待問題，充分挖掘問題背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞，積極推動(dòng)問題整改，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題充分轉(zhuǎn)化為完善機(jī)制、改進(jìn)管理、提升效益的成果。同時(shí)，根據(jù)問題分級(jí)分類情況，可以對(duì)高等級(jí)問題形成專題分析報(bào)告報(bào)送管理層，也可以對(duì)問題集中領(lǐng)域形成管理建議書提供給相關(guān)部門或分行，充分發(fā)揮審計(jì)增值作用。

二、問題分級(jí)分類體系建設(shè)的總體思路

內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分級(jí)分類體系是指，按照縱向分級(jí)、橫向分類兩個(gè)角度來劃分問題歸屬，縱向以重要性水平為劃分標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)有關(guān)因素的重要程度確定問題的不同等級(jí)，形成分級(jí)體系；橫向以業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域?yàn)閯澐謽?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)相關(guān)領(lǐng)域的精細(xì)化管理程度確定問題的不同類別，形成分類體系。分級(jí)分類體系組建成縱向貫穿、橫向到邊的標(biāo)準(zhǔn)化網(wǎng)狀布局，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的全覆蓋。分級(jí)分類體系建設(shè)應(yīng)遵循以下原則。

（一）科學(xué)性與適配性相結(jié)合

科學(xué)性表現(xiàn)為分級(jí)分類體系與外部先進(jìn)理論經(jīng)驗(yàn)相對(duì)接，是指通過較為成熟先進(jìn)的理論、技術(shù)和方法，建立起符合銀行經(jīng)營管理客觀規(guī)律和審計(jì)工作要求的分級(jí)分類體系。適配性表現(xiàn)為分級(jí)分類體系與銀行內(nèi)部經(jīng)營管理實(shí)際相對(duì)接，是指要結(jié)合銀行的經(jīng)營領(lǐng)域、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理狀況等實(shí)際情況，建立起覆蓋銀行經(jīng)營管理各領(lǐng)域、各層級(jí)且具有針對(duì)性、可行性的分級(jí)分類體系。

（二）相關(guān)性與穿透性相結(jié)合

相關(guān)性表現(xiàn)為問題與其所屬的等級(jí)、類別之間有清晰的邏輯聯(lián)系，是指根據(jù)問題對(duì)銀行經(jīng)營的影響程度和問題發(fā)生領(lǐng)域，按照既定的分級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)將問題劃分到對(duì)應(yīng)的等級(jí)、類別中。穿透性表現(xiàn)為要根據(jù)問題內(nèi)在本質(zhì)進(jìn)行所屬等級(jí)、類別的劃分，是指透過問題表象分析問題本質(zhì)，深挖問題產(chǎn)生的深層次原因及其危害，不能根據(jù)表面問題而是要根據(jù)本質(zhì)問題，對(duì)問題進(jìn)行等級(jí)、類別劃分。

（三）精細(xì)化與簡(jiǎn)約化相結(jié)合

精細(xì)化表現(xiàn)為分級(jí)分類體系的進(jìn)一步細(xì)化，是指根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度、經(jīng)營管理的主要領(lǐng)域、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的集中狀況等，對(duì)分級(jí)分類體系作精確細(xì)致的設(shè)計(jì)，避免忽視主要分級(jí)分類因素，或某一等級(jí)、類別問題過于集中而影響分級(jí)分類效果。簡(jiǎn)約化表現(xiàn)為分級(jí)分類體系的進(jìn)一步精簡(jiǎn)，是指根據(jù)操作復(fù)雜程度、成本控制原則、匯總分析難度等，對(duì)分級(jí)分類體系作適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，避免等級(jí)或類別劃分過多增加無效、低效工作量的情況。

（四）固化與優(yōu)化相結(jié)合

固化表現(xiàn)為分級(jí)分類體系的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，是指分級(jí)分類體系中認(rèn)定維度、衡量標(biāo)準(zhǔn)等保持相對(duì)固定，避免分級(jí)分類劃分標(biāo)準(zhǔn)在不同時(shí)期之間不一致、不同領(lǐng)域之間不統(tǒng)一、不同層級(jí)之間難對(duì)接等，增強(qiáng)分級(jí)分類工作的一致性、可比性、有效性。優(yōu)化表現(xiàn)為分級(jí)分類體系需與時(shí)俱進(jìn)，是指分級(jí)分類體系要定期分析銀行經(jīng)營發(fā)展面臨的新形勢(shì)、新任務(wù)、新要求，根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展變化情況對(duì)分級(jí)分類體系進(jìn)行修訂完善，確保其能夠貼合工作實(shí)際、助力高質(zhì)量發(fā)展。

三、問題分級(jí)分類體系建設(shè)的主要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分級(jí)分類體系分為問題分級(jí)體系和問題分類體系：?jiǎn)栴}分級(jí)體系劃分了問題的不同等級(jí)，明確問題的重要水平；問題分類體系劃分了問題的不同類別，明確了問題的管理領(lǐng)域。問題分級(jí)體系和問題分類體系采取了完全不同的設(shè)計(jì)思路和框架，具體如下。

（一）問題分級(jí)體系

問題分級(jí)體系主要是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題劃分多少等級(jí)、怎樣認(rèn)定等級(jí)、怎樣設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，解決這些問題就基本明確了問題分級(jí)體系的主要內(nèi)容。

1.劃分等級(jí)。一般對(duì)問題劃分為3—5個(gè)等級(jí)，如將問題劃分為重大、重要、一般、輕微4個(gè)等級(jí)，就可以更加關(guān)注重大等級(jí)問題，適當(dāng)忽略輕微等級(jí)問題。如果等級(jí)過多，既增加審計(jì)人員工作量，也導(dǎo)致在確定不同等級(jí)的定性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，難以準(zhǔn)確清晰界定劃分標(biāo)準(zhǔn)的情況；如果等級(jí)過少，則容易混淆重要性水平明顯不同的問題，導(dǎo)致對(duì)重要性水平高的問題關(guān)注不夠，難以起到分級(jí)效果。

2.認(rèn)定維度。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，可以采取定量維度與定性維度相結(jié)合，或財(cái)務(wù)維度與非財(cái)務(wù)維度相結(jié)合的方式認(rèn)定問題所屬等級(jí)。一是定量維度，一般指從財(cái)務(wù)視角，可以根據(jù)問題導(dǎo)致銀行凈損失金額進(jìn)行認(rèn)定，如導(dǎo)致經(jīng)營損失、監(jiān)管罰款、對(duì)外賠償?shù)榷伎梢哉J(rèn)定為凈損失；也可以在難以判定凈損失情況下根據(jù)問題影響金額進(jìn)行認(rèn)定，如涉及的利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、資產(chǎn)減值損失等。二是定性維度，是指在財(cái)務(wù)視角外，從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理視角認(rèn)定問題所屬等級(jí)，根據(jù)問題對(duì)經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)務(wù)連續(xù)性和安全性、聲譽(yù)的影響程度或可能導(dǎo)致的監(jiān)管處罰程度等進(jìn)行認(rèn)定。在判定問題所屬等級(jí)時(shí)，要采取定量維度與定性維度相結(jié)合的方式進(jìn)行綜合認(rèn)定，詳見表1。

3.衡量標(biāo)準(zhǔn)。按照問題等級(jí)認(rèn)定維度，清晰界定不同等級(jí)定量維度和定性維度的衡量標(biāo)準(zhǔn)。一是定量維度的衡量標(biāo)準(zhǔn)，要關(guān)注數(shù)據(jù)的獲取難度，確保相關(guān)數(shù)據(jù)容易獲取且能夠準(zhǔn)確計(jì)算；要關(guān)注指標(biāo)的科學(xué)合理，結(jié)合銀行規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理狀況等因素，科學(xué)設(shè)計(jì)不同等級(jí)的數(shù)據(jù)指標(biāo)；要關(guān)注等級(jí)的準(zhǔn)確對(duì)接，上一等級(jí)與下一等級(jí)間的金額標(biāo)準(zhǔn)要做到無縫銜接，確保分級(jí)體系全面覆蓋。二是定性維度的衡量標(biāo)準(zhǔn)，要關(guān)注設(shè)計(jì)的科學(xué)性，將外部監(jiān)管制度要求、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理要求等嵌入到標(biāo)準(zhǔn)中，完善分級(jí)體系建設(shè)要素，增強(qiáng)分級(jí)體系應(yīng)用效果；要關(guān)注設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性，如按照對(duì)業(yè)務(wù)連續(xù)性的重大影響、重要影響、一般影響、輕微影響4個(gè)等級(jí)進(jìn)行劃分，要通過影響的范圍、層級(jí)、內(nèi)容、后果等對(duì)劃分標(biāo)準(zhǔn)作出較為清晰的界定，有利于審計(jì)人員快速準(zhǔn)確作出判斷。以定量維度中的凈損失指標(biāo)和定性維度中的業(yè)務(wù)連續(xù)性影響指標(biāo)為例，對(duì)重大、重要、一般、輕微4個(gè)等級(jí)進(jìn)行衡量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，詳見表2。

（二）問題分類體系

問題分類體系主要是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題劃分多少類別、怎樣設(shè)計(jì)分類等，解決這些問題就基本明確了問題分類體系的主要內(nèi)容。

1.劃分類別。一是要關(guān)注分類設(shè)置的科學(xué)性，分類要與銀行經(jīng)營管理實(shí)際相匹配，國有大型銀行、股份制銀行、城商行在戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況等方面明顯不同，即使同屬于股份制銀行，重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r也會(huì)有所不同，要實(shí)現(xiàn)問題分類與銀行經(jīng)營管理實(shí)際的高度匹配。二是要關(guān)注分類數(shù)量的適當(dāng)性，分類不宜過粗，也不宜過細(xì)。分類過粗難以聚焦重點(diǎn)問題所屬類別，不利于挖掘深層次的問題根源；分類過細(xì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)過多，難以對(duì)每個(gè)類別都進(jìn)行深入分析和持續(xù)關(guān)注，也無法清晰展示問題全貌。三是要關(guān)注分類體系的穩(wěn)定性。分類體系在一段時(shí)期內(nèi)應(yīng)維持總體穩(wěn)定、個(gè)體完善，以增強(qiáng)問題匯總分析結(jié)果的可比性、一致性。為確保分類體系穩(wěn)定性，在設(shè)置分類時(shí)，一定要避免內(nèi)部審計(jì)部門陷入單打獨(dú)斗的局面，應(yīng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門聯(lián)合作業(yè)，由相關(guān)部門依據(jù)工作職責(zé)進(jìn)行本領(lǐng)域問題分類的初步劃分，內(nèi)部審計(jì)部門再根據(jù)總體要求進(jìn)行審核把關(guān)。

2.設(shè)計(jì)層級(jí)。為加強(qiáng)分類體系的應(yīng)用效果，可以考慮增加問題分類層級(jí)，在下一層級(jí)中對(duì)上一層級(jí)的類別做進(jìn)一步細(xì)分。設(shè)置多層級(jí)問題分類體系，既可以根據(jù)工作需要在不同層級(jí)下進(jìn)行問題匯總分析，也可以在對(duì)一級(jí)分類匯總分析基礎(chǔ)上，對(duì)問題較為集中的類別或重大問題所在類別按照二級(jí)、三級(jí)分類進(jìn)行細(xì)致分析。比如，一級(jí)分類可以根據(jù)部門職責(zé)設(shè)置，緊扣管理和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，有利于明確問題所屬條線；二級(jí)分類可以根據(jù)部門內(nèi)主要工作設(shè)置，緊扣工作內(nèi)容，有利于明確問題所屬部門；三級(jí)分類可以根據(jù)具體任務(wù)或問題表現(xiàn)設(shè)置，緊扣工作流程和環(huán)節(jié)，有利于明確問題所屬崗位。以公司業(yè)務(wù)為例，設(shè)置一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)分類，詳見表3。

四、問題分級(jí)分類體系的實(shí)踐應(yīng)用

（一）應(yīng)用的主要領(lǐng)域

1.提升審計(jì)監(jiān)督成效。一是審計(jì)計(jì)劃階段，定期開展內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題匯總分析，能夠有效識(shí)別典型性、普遍性和傾向性問題，深挖問題產(chǎn)生的深層次根源，對(duì)問題多、風(fēng)險(xiǎn)大的單位或領(lǐng)域加大審計(jì)頻次，增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、精準(zhǔn)性。二是審計(jì)實(shí)施階段，根據(jù)問題匯總分析情況，既可以清晰了解被審計(jì)單位或被審計(jì)領(lǐng)域以往發(fā)現(xiàn)問題的主要表現(xiàn)形式和特點(diǎn)，又可以充分關(guān)注屢審屢犯、性質(zhì)嚴(yán)重的重點(diǎn)問題，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的針對(duì)性、有效性。三是審計(jì)整改階段，可以根據(jù)問題分級(jí)情況，對(duì)不同等級(jí)問題整改采取不同的監(jiān)督措施，加大對(duì)重大、重要等級(jí)問題的整改跟蹤力度，將有限的審計(jì)資源投入重點(diǎn)工作中。

2.發(fā)揮審計(jì)增值作用。一是形成問題匯總分析報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門可以在每年年初按分級(jí)分類體系對(duì)上一年度發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行匯總，展現(xiàn)問題的分布情況、主要特點(diǎn)、表現(xiàn)形式和變化趨勢(shì)，全面揭示銀行經(jīng)營管理中的突出問題和主要風(fēng)險(xiǎn)，從分級(jí)視角對(duì)重大、重要等級(jí)問題的根源進(jìn)行深入分析，從分類視角對(duì)問題集中、屢審屢犯問題的類別進(jìn)行深入分析，進(jìn)一步提出具有建設(shè)性、針對(duì)性和可操作性的審計(jì)建議，為管理層提供決策參考。二是形成風(fēng)險(xiǎn)提示函、管理建議書等。內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)分級(jí)體系中單個(gè)重大問題進(jìn)行分析形成風(fēng)險(xiǎn)提示函，充分揭示問題的具體表現(xiàn)、危害后果和產(chǎn)生根源，提醒有關(guān)部門或分行高度關(guān)注相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；也可以對(duì)分類體系中問題集中的類別進(jìn)行分析形成管理建議書，明確該領(lǐng)域內(nèi)問題的分布、表現(xiàn)和變化趨勢(shì)，提醒有關(guān)部門或分行高度關(guān)注職責(zé)范圍內(nèi)的典型性、普遍性、傾向性問題以及屢審屢犯問題，切實(shí)提升管理水平。

（二）應(yīng)用中的主要問題及改進(jìn)建議

1.問題認(rèn)定結(jié)果不一致，主要表現(xiàn)為不同主體（如審計(jì)部門與被審計(jì)單位、不同審計(jì)組、不同審計(jì)人員等）對(duì)同一問題的分級(jí)、分類結(jié)果認(rèn)定不一致。在分級(jí)結(jié)果認(rèn)定上，定量衡量標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)不宜獲取數(shù)據(jù)，定性衡量標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)不宜評(píng)估判斷，且當(dāng)分級(jí)結(jié)果納入考核指標(biāo)時(shí)，認(rèn)定高等級(jí)問題會(huì)降低被審計(jì)單位考核得分，造成問題分級(jí)認(rèn)定困難；在分類結(jié)果認(rèn)定上，當(dāng)同一問題同時(shí)涉及不同管理?xiàng)l線，相關(guān)部門對(duì)問題歸屬意見不一致時(shí)，則會(huì)造成問題分類認(rèn)定困難。

針對(duì)該問題，內(nèi)部審計(jì)部門在分級(jí)分類體系建設(shè)時(shí)，要深入研究和充分溝通，設(shè)置清晰、合理、完整、準(zhǔn)確的分級(jí)分類劃分標(biāo)準(zhǔn)，有利于審計(jì)人員作出判定；對(duì)難以判定等級(jí)、類別的問題，可以根據(jù)工作實(shí)際由內(nèi)部審計(jì)部門研究審核、部門間聯(lián)席會(huì)議或其他相關(guān)組織研究討論后認(rèn)定，在重大等級(jí)問題認(rèn)定上，甚至可以提請(qǐng)管理層審定。

2.問題分析結(jié)果不匹配，主要表現(xiàn)為問題分布情況與分級(jí)分類體系設(shè)置差異太大，導(dǎo)致某個(gè)等級(jí)、某個(gè)類別連續(xù)多年無問題分布。比如，分級(jí)結(jié)果中連續(xù)多年無重大、重要問題，則反映出被審計(jì)單位經(jīng)營管理水平優(yōu)秀無突出問題，或?qū)徲?jì)能力不足難以發(fā)現(xiàn)突出問題。

針對(duì)該問題，內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，全面分析銀行經(jīng)營發(fā)展中面臨的突出問題和主要風(fēng)險(xiǎn)，以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤徲?jì)，增強(qiáng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力；同時(shí)，要建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)，確保審計(jì)不留死角、不留空白。

3.分級(jí)分類設(shè)置不銜接，主要表現(xiàn)為銀行控股集團(tuán)內(nèi)銀行與其他子公司之間分級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不一致。由于銀行控股理財(cái)、租賃、基金、保險(xiǎn)等不同領(lǐng)域子公司和相關(guān)子公司在業(yè)務(wù)領(lǐng)域、資產(chǎn)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)狀況等方面與銀行不同，導(dǎo)致子公司在問題分級(jí)分類設(shè)置上與銀行的問題分級(jí)分類體系較難銜接，銀行難以對(duì)全集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行匯總分析，無法為內(nèi)部審計(jì)集中化、垂直化管理提供支持。

針對(duì)該問題，銀行內(nèi)部審計(jì)部門要牽頭組織其他領(lǐng)域子公司內(nèi)部審計(jì)部門共同搭建分級(jí)分類體系，分級(jí)體系建設(shè)要緊扣本單位實(shí)際情況，選取營業(yè)收入、資產(chǎn)規(guī)模、監(jiān)管要求、主要風(fēng)險(xiǎn)等適合要素，設(shè)置分級(jí)的具體等級(jí)、認(rèn)定維度和衡量標(biāo)準(zhǔn)；分類體系建設(shè)要明確共性分類和個(gè)性分類，對(duì)于人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、行政辦公管理等共性工作可統(tǒng)一設(shè)置分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域等個(gè)性工作可根據(jù)各單位實(shí)際情況設(shè)置分類標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，銀行統(tǒng)籌確定其他領(lǐng)域子公司分級(jí)分類體系與銀行分級(jí)分類體系的對(duì)接關(guān)系。比如，規(guī)模較小子公司的重大等級(jí)問題可以對(duì)接到銀行控股集團(tuán)的重要等級(jí)問題，增強(qiáng)對(duì)接的全面性、有效性。

4.分級(jí)分類成效不明顯，主要表現(xiàn)為銀行建立了問題分級(jí)分類體系的相關(guān)制度文件，但并未應(yīng)用到實(shí)際工作中，或在實(shí)際工作中應(yīng)用不科學(xué)、不全面。比如，在審計(jì)項(xiàng)目完成后未按要求對(duì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行分級(jí)分類，在問題分級(jí)分類后未開展匯總分析，開展問題匯總分析的深度不足，未實(shí)現(xiàn)問題分級(jí)分類與審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)整改跟蹤、預(yù)算考核指標(biāo)等工作的有機(jī)結(jié)合，等等。

針對(duì)該問題，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)工作統(tǒng)籌性、前瞻性思考，要善于從整體上、全局上研究分級(jí)分類體系建設(shè)，明確分級(jí)分類體系建設(shè)的主要目標(biāo)、主體框架和應(yīng)用場(chǎng)景，要統(tǒng)籌考慮銀行經(jīng)營管理實(shí)際以及分級(jí)分類體系建設(shè)復(fù)雜性、應(yīng)用多樣性、管理有效性之間的關(guān)聯(lián)，形成一套設(shè)計(jì)科學(xué)、操作簡(jiǎn)捷、管理高效且具有針對(duì)性、操作性、有效性的分級(jí)分類體系，實(shí)現(xiàn)以規(guī)范促應(yīng)用，以應(yīng)用促管理，以管理促提升。

五、問題分級(jí)分類體系建設(shè)與應(yīng)用的工作保障

（一）科學(xué)合理的制度體系明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

科學(xué)合理、行之有效的分級(jí)分類制度體系，為審計(jì)人員開展分級(jí)分類工作指明了目標(biāo)方向、提供了根本遵循，確保不同層級(jí)、不同崗位審計(jì)人員，能夠按照統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施問題分級(jí)分類并開展結(jié)果應(yīng)用，避免因個(gè)體認(rèn)識(shí)看法不同而導(dǎo)致分級(jí)分類結(jié)果差異，避免無章可循而導(dǎo)致分級(jí)分類不完整、不準(zhǔn)確或結(jié)果應(yīng)用不全面、不深入。制度體系提供了規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的操作手冊(cè)，提升了問題分級(jí)分類結(jié)果的一致性、可比性，增強(qiáng)了工作執(zhí)行力，保障了工作目標(biāo)和工作任務(wù)的有效落實(shí)。

（二）先進(jìn)有效的科技平臺(tái)形成有力支撐

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量多、領(lǐng)域?qū)?，分?jí)分類體系涉及等級(jí)類別、認(rèn)定維度、衡量標(biāo)準(zhǔn)等多項(xiàng)內(nèi)容，依靠個(gè)人操作、分散記錄的方式，復(fù)雜程度高、花費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)、工作難度大，不僅容易產(chǎn)生分級(jí)分類結(jié)果缺失、錯(cuò)誤等情況，也不利于資料統(tǒng)一保存和及時(shí)分析。銀行應(yīng)搭建起先進(jìn)有效、安全可靠的審計(jì)科技平臺(tái)，并將分級(jí)分類體系嵌入其中，這樣既有利于分級(jí)分類結(jié)果的全面準(zhǔn)確錄入和統(tǒng)一收集存儲(chǔ)，又有利于匯總分析的全面性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性，有力支撐分級(jí)分類體系的科學(xué)搭建、高效運(yùn)行、有效應(yīng)用。

（三）高素質(zhì)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍打造堅(jiān)實(shí)根基

分級(jí)分類體系建設(shè)和應(yīng)用需要審計(jì)人員來執(zhí)行，審計(jì)人員既要能夠根據(jù)制度體系開展問題分級(jí)分類和結(jié)果應(yīng)用，又要能夠結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化和結(jié)果應(yīng)用情況不斷改進(jìn)分級(jí)分類體系。當(dāng)審計(jì)人員存在認(rèn)知偏差不愿開展、能力不足不能開展、工作不熟難以開展時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致分級(jí)分類工作效率低下、效果不佳。因此，必須培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，促使其熟悉分級(jí)分類體系的目標(biāo)任務(wù)、工作流程和應(yīng)用領(lǐng)域，認(rèn)真有效開展問題分級(jí)分類工作，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，努力提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)銀行高質(zhì)量發(fā)展的能力。

（作者單位：廣發(fā)銀行北京區(qū)域?qū)徲?jì)中心，郵政編碼：100006，電子郵箱：dragonliujin@126.com）

主要參考文獻(xiàn)

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