人工智能對內(nèi)部控制的影響研究

羅斌元 郭小雨

[摘要]人工智能正在以前所未有的速度發(fā)展，內(nèi)部控制作為保障經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行的有效抓手，其與人工智能的關(guān)系成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。本文通過對人工智能四個(gè)技術(shù)特征的分析，研究了人工智能對內(nèi)部控制的目標(biāo)、假設(shè)及各要素的影響。研究發(fā)現(xiàn)：第一，人工智能不斷拓展控制目標(biāo)維度，使之與企業(yè)智能化的運(yùn)營管理更加匹配；第二，人工智能使原有的控制實(shí)體假設(shè)和復(fù)雜人性假設(shè)不再適用；第三，在人工智能模式下內(nèi)部控制五要素呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。本文旨在為企業(yè)智能化變革后內(nèi)部控制體系的重新構(gòu)建提供方向。

[關(guān)鍵詞]人工智能 ? 內(nèi)部控制 ? 智能經(jīng)濟(jì)

本文系河南理工大學(xué)人文社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目“河南省科技金融模式創(chuàng)新研究”（SKND2021-01）

一、引言

人工智能是引領(lǐng)新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的核心力量，新一代人工智能的蓬勃興起，正在為徹底顛覆人類的生產(chǎn)和生活方式積聚力量。人工智能在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，給企業(yè)管理提供便利的同時(shí)，也對傳統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系提出挑戰(zhàn)。而內(nèi)部控制的有效運(yùn)行是企業(yè)戰(zhàn)略落地的重要保障，重構(gòu)內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步重塑與智能化管理模式相匹配的具體控制流程已經(jīng)刻不容緩。究其根本，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系是以社會(huì)人的行為作為控制對象，而人工智能的出現(xiàn)，很大程度上弱化了社會(huì)人在企業(yè)中的職能，由此對原本的內(nèi)部控制框架造成了較大影響。那人工智能究竟是如何影響內(nèi)部控制，又是通過什么途徑影響的呢？只有理清人工智能影響內(nèi)部控制的內(nèi)在機(jī)理，才能對癥下藥，從而明確重構(gòu)體系的方向?；诖?，本文從內(nèi)部控制目標(biāo)、假設(shè)和控制五要素的角度深入探析人工智能對內(nèi)部控制的影響，以期為企業(yè)在智能化背景下及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制體系調(diào)整、保障內(nèi)部控制的高質(zhì)量轉(zhuǎn)型提供理論依據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于人工智能對企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督主體的影響，主要從內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估等角度展開。

一部分學(xué)者從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，研究數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀以及存在的問題，以辨析數(shù)據(jù)審計(jì)和智能審計(jì)為基礎(chǔ)，論述未來審計(jì)智能化的發(fā)展方向。此外，學(xué)者初步構(gòu)建了新型的智能化審計(jì)流程，并設(shè)計(jì)了智能化內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)框架（張慶龍等，2021；刑春玉等，2021）。學(xué)者武曉芬等（2019）、吳勇等（2021）認(rèn)為，目前人工智能對內(nèi)部審計(jì)影響的相關(guān)研究仍比較分散，缺乏技術(shù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的支撐。

另一部分學(xué)者從外部審計(jì)的角度出發(fā)，介紹和初步探討人工智能對企業(yè)外部審計(jì)質(zhì)量的提升作用。楊揚(yáng)（2020）基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的視角，探討人工智能對企業(yè)外部審計(jì)各要素的影響，并通過對A股上市公司進(jìn)行取樣，以樣本的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)及審計(jì)意見為基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)證分析，研究發(fā)現(xiàn)人工智能技術(shù)對提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量有促進(jìn)作用。鄭石橋（2021）則選取外部審計(jì)過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)——審計(jì)取證，分析不同情形下人工智能對審計(jì)取證的影響。

還有一部分學(xué)者從風(fēng)險(xiǎn)評估的角度出發(fā)，研究人工智能對于風(fēng)險(xiǎn)評估的積極與消極作用。唐新華（2018）基于當(dāng)前處于弱人工智能階段的認(rèn)識，對利用人工智能識別風(fēng)險(xiǎn)的流程和輔助決策管理的流程進(jìn)行建模，提出應(yīng)用于國際風(fēng)險(xiǎn)評估和決策管理中的人工智能理論框架。孫紅梅等（2019）認(rèn)為人工智能有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，但其本身也會(huì)帶來隱藏的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，在深入應(yīng)用之前需要探索有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法。

從學(xué)者們對新型信息技術(shù)的研究來看，不乏探討人工智能對企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督主體影響的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，研究成果對人工智能時(shí)代內(nèi)外部監(jiān)督體系的重新構(gòu)建有較大的指導(dǎo)作用。但是，人工智能對內(nèi)部控制的影響研究仍處于初步探索階段，研究不夠深入，特別是缺乏機(jī)理和機(jī)制方面的研究?？梢灶A(yù)見，人工智能將在不久的將來重塑企業(yè)的商業(yè)模式，而高質(zhì)量的內(nèi)部控制是企業(yè)有效運(yùn)行的前提條件，基于此，本文在梳理人工智能特征的基礎(chǔ)上，深入剖析人工智能對內(nèi)部控制的影響，以便拓展人工智能與內(nèi)部控制關(guān)系的研究思路。

三、人工智能的特征

美國麻省理工學(xué)院的溫斯頓教授認(rèn)為：“人工智能就是研究如何使計(jì)算機(jī)去做過去只有人才能做的智能工作。”雖然人工智能技術(shù)需要其他信息技術(shù)的共同支撐，但作為新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的重要驅(qū)動(dòng)力，把握其本身具備的核心特征尤為關(guān)鍵。

一是滲透性。人工智能可以憑借其基礎(chǔ)性、通用性和使能性，滲透至各行各業(yè)的所有經(jīng)營環(huán)節(jié)，這種適用于社會(huì)各領(lǐng)域的特征被定義為人工智能的滲透性。人工智能在發(fā)展初期，不具備人腦意識和自主判斷能力，多應(yīng)用于一些簡單場景。但隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，更快的計(jì)算速度和更高質(zhì)量算法的出現(xiàn)，助力人工智能應(yīng)用于更加多元化的復(fù)雜場景。人工智能的滲透性特征使其具備對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生全局性、廣泛性影響的潛能。由此可以預(yù)見，人工智能將與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)更加全面地相互融合。

二是協(xié)同性。在生產(chǎn)方面，運(yùn)用人工智能可以提高技術(shù)、勞動(dòng)、資本等生產(chǎn)要素之間的匹配程度，加強(qiáng)前期技術(shù)研發(fā)、中期生產(chǎn)應(yīng)用、后期結(jié)果反饋等生產(chǎn)全鏈條各環(huán)節(jié)之間的協(xié)同，進(jìn)而提升運(yùn)行效率；在消費(fèi)方面，人工智能以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，可以自動(dòng)完成對客戶消費(fèi)需求、消費(fèi)習(xí)慣的精準(zhǔn)畫像，實(shí)現(xiàn)針對個(gè)性化需求智能匹配專業(yè)的差異化服務(wù)，進(jìn)一步挖掘消費(fèi)潛力?？傊?，人工智能的協(xié)同性特征可以較大程度提高企業(yè)的運(yùn)營效率。

三是替代性。人工智能可以實(shí)現(xiàn)對勞動(dòng)要素的直接替代，是其對生產(chǎn)生活產(chǎn)生顛覆性影響的最直接體現(xiàn)。人工智能在不同發(fā)展階段，對簡單任務(wù)和復(fù)雜工作發(fā)揮著持續(xù)的替代效應(yīng)。在本身作為獨(dú)立要素持續(xù)累積的同時(shí)，在一定程度上替代了其他資本、勞動(dòng)等要素，不斷為企業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。

四是創(chuàng)新性。初級的自動(dòng)化技術(shù)可以將人們從一些繁瑣重復(fù)的工作中解放出來，而人工智能將會(huì)擁有與人類同級甚至超越人類的腦力，人類原本的創(chuàng)造性腦力勞動(dòng)也面臨被替代的威脅。人工智能所擁有的超出人類智慧的創(chuàng)新性，是人類歷史上從未出現(xiàn)過的。人工智能的創(chuàng)新性可以拓寬人類的知識邊界，擴(kuò)大人類整體智慧總量，進(jìn)而助力技術(shù)進(jìn)步、創(chuàng)造新的價(jià)值。

四、人工智能對內(nèi)部控制的多維度影響

探究人工智能對內(nèi)部控制的影響，只有深入理解基本理論，才能重新搭建出與智能化匹配程度更高的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制目標(biāo)是決定內(nèi)部控制運(yùn)行方式和方向的關(guān)鍵，也是認(rèn)識內(nèi)部控制基本理論的出發(fā)點(diǎn)；內(nèi)部控制假設(shè)是控制運(yùn)行有效的前提；內(nèi)部控制五要素是內(nèi)部控制基本理論的主要內(nèi)容。故本文從這三個(gè)方面深入探究人工智能對內(nèi)部控制的影響。

（一）人工智能對內(nèi)部控制目標(biāo)的影響

COSO委員會(huì)（全美反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起人委員會(huì)）在其1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)：取得經(jīng)營的效率和有效性、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律法規(guī)。COSO提出的內(nèi)部控制目標(biāo)較為寬泛，我國在此基礎(chǔ)上根據(jù)本土企業(yè)的運(yùn)營特點(diǎn)，發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為內(nèi)部控制設(shè)定了五個(gè)目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

雖然傳統(tǒng)理論對于內(nèi)部控制目標(biāo)的界定幾乎涵蓋了內(nèi)部控制的所有動(dòng)機(jī)，但隨著人工智能技術(shù)的出現(xiàn)與運(yùn)用，企業(yè)面臨的外部環(huán)境瞬息萬變，相應(yīng)地，對組織管理水平的要求也愈發(fā)精益求精。目前理論層面對內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識存在時(shí)代局限性，不能匹配人工智能時(shí)代企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展模式。人工智能對內(nèi)部控制目標(biāo)的影響主要表現(xiàn)在：

1. 人工智能賦予資產(chǎn)安全新內(nèi)涵和新要求。

傳統(tǒng)意義上保障資產(chǎn)安全是防止資產(chǎn)流失，且在不發(fā)生價(jià)值減損的情況下正常周轉(zhuǎn)流通。伴隨著人工智能的應(yīng)用，AI系統(tǒng)和設(shè)備成為企業(yè)的新型資產(chǎn)。而安全的新內(nèi)涵不僅是保護(hù)AI資產(chǎn)不發(fā)生損失，也包含防止AI本身數(shù)據(jù)源或模型被污染。對于大多數(shù)組織來說人工智能是個(gè)“黑匣子”，只有數(shù)據(jù)科學(xué)家知道人工智能的內(nèi)在邏輯。AI模型常用大量的敏感數(shù)據(jù)來訓(xùn)練，一旦數(shù)據(jù)源或模型被污染，關(guān)鍵信息可能被泄漏、惡意使用，導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的決策，承受毀滅性的業(yè)務(wù)結(jié)果。另外，人工智能技術(shù)提高了智能化竊取的水平。攻擊者可能利用人工智能技術(shù)集成勒索軟件，劫持企業(yè)無形資產(chǎn)、工業(yè)設(shè)備等核心數(shù)據(jù)，令受害企業(yè)被迫支付贖金。人工智能在企業(yè)的不斷應(yīng)用，對資產(chǎn)安全提出新的要求。企業(yè)需要打破固有的安全思維，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)安全體系，以應(yīng)對人工智能對資產(chǎn)帶來的威脅。

2. 人工智能豐富內(nèi)部控制目標(biāo)中的信息類別。

傳統(tǒng)理論中，財(cái)務(wù)信息是內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的核心。然而，在智能化的市場環(huán)境下，業(yè)務(wù)信息也將成為內(nèi)部控制目標(biāo)的主要信息類別。原因是財(cái)務(wù)信息已經(jīng)無法滿足企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)信息的掌控需求，其希望同時(shí)獲取財(cái)務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。為滿足利益相關(guān)者的需求并且提高內(nèi)部管理效率，企業(yè)需要依靠人工智能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)收集處理能力，進(jìn)一步深化業(yè)財(cái)融合。在新的管理模式下，業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息并重，因此，以財(cái)務(wù)為核心的內(nèi)部控制目標(biāo)將不再適用。

3.人工智能重新界定內(nèi)部控制目標(biāo)的保證程度。

由于受到評價(jià)人員的職業(yè)判斷、成本效益原則等因素的影響，內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到其故有局限性的影響。人工智能將打破這一局面，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供更高程度的保證。在實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)的過程中，人工智能通過機(jī)器學(xué)習(xí)生成強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫和風(fēng)險(xiǎn)臨界值，實(shí)時(shí)與內(nèi)部控制運(yùn)行過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對分析，改善傳統(tǒng)內(nèi)部控制信息來源單一、滯后和主觀判斷等存在局限性的弊端。與此同時(shí)，人工智能利用其技術(shù)優(yōu)勢，更加精準(zhǔn)、高效地識別、評價(jià)、應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，憑借內(nèi)部存儲(chǔ)的大量企業(yè)及行業(yè)信息，人工智能將更加精細(xì)化地服務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

4.人工智能使內(nèi)部控制目標(biāo)多元化。

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制目標(biāo)多局限于企業(yè)內(nèi)部管理視角，強(qiáng)調(diào)有效阻止和防范企業(yè)內(nèi)部的不必要行為。人工智能環(huán)境下的內(nèi)部控制將覆蓋企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、內(nèi)外控制活動(dòng)、內(nèi)外信息等所有的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包含內(nèi)生型、外部輸入型等風(fēng)險(xiǎn)。這將避免企業(yè)在應(yīng)對外部輸入型風(fēng)險(xiǎn)時(shí)陷入被動(dòng)滯后的境地，能具有更加有效的應(yīng)對流程和措施。因此，內(nèi)部控制目標(biāo)也需要在傳統(tǒng)“防內(nèi)”為主的基礎(chǔ)上延展到人工智能時(shí)代的“內(nèi)外兼顧”。

上述這些人工智能對內(nèi)部控制目標(biāo)影響，是導(dǎo)致內(nèi)部控制與企業(yè)智能化發(fā)展不匹配的關(guān)鍵因素。因此，進(jìn)一步挖掘內(nèi)部控制的潛在功能，重新界定內(nèi)部控制目標(biāo)顯得尤為重要。

（二）人工智能對內(nèi)部控制假設(shè)的影響

內(nèi)部控制是建立在一定假設(shè)基礎(chǔ)之上的，離開這些假設(shè)，內(nèi)部控制就不能存在。潘琰等在《論內(nèi)部控制理論之構(gòu)建：關(guān)于內(nèi)部控制基本假設(shè)的探討》一文中提出內(nèi)部控制的四個(gè)假設(shè)：控制實(shí)體假設(shè)、復(fù)雜人性假設(shè)、可控性假設(shè)、不串通假設(shè)。其中可控性假設(shè)和不串通假設(shè)是控制有效執(zhí)行的前提，嵌入人工智能后兩者仍不可缺少?？刂茖?shí)體假設(shè)界定了內(nèi)部控制的空間范圍，復(fù)雜人性假設(shè)解釋了內(nèi)部控制客體本質(zhì)特性。人工智能將打破內(nèi)部控制傳統(tǒng)意義上的空間范圍，并且控制客體也不再只是人的相關(guān)行為。故本文僅探討人工智能對控制實(shí)體和復(fù)雜人性假設(shè)的影響。

1.對控制實(shí)體假設(shè)的影響。

控制實(shí)體假設(shè)限定了內(nèi)部控制活動(dòng)所應(yīng)用的空間范圍，包括物理空間范圍和虛擬空間范圍。傳統(tǒng)意義上，企業(yè)往往僅界定物理空間范圍，將內(nèi)部控制局限在組織內(nèi)部，其原因?yàn)閮?nèi)部控制是伴隨著組織內(nèi)部矛盾的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是在組織追求目標(biāo)的過程中被催生的。內(nèi)部控制的出現(xiàn)源于組織的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)，而不是外在推動(dòng)。

人工智能模式下，在打破原本物理空間范圍的同時(shí)，很大程度上也擴(kuò)展了內(nèi)部控制活動(dòng)的虛擬空間范圍。首先，企業(yè)可以利用人工智能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)與供應(yīng)商、合作伙伴、客戶之間的實(shí)時(shí)互通，大量的信息資源從采集、篩選、交互到存儲(chǔ)的整個(gè)過程都將以“云”+“端”的形式運(yùn)行。傳統(tǒng)層面的安全域、網(wǎng)絡(luò)邊界的劃分及防護(hù)等內(nèi)部控制機(jī)制很難再滿足人工智能模式下的安全需求，需要將內(nèi)部控制活動(dòng)的應(yīng)用范圍延展至虛擬的云端；其次，由于人工智能所依賴的算法具有虛擬化、分布式計(jì)算的特性，內(nèi)部控制可以實(shí)時(shí)共享企業(yè)的云端數(shù)據(jù)信息，為內(nèi)部控制由組織內(nèi)部延伸至企業(yè)云端提供技術(shù)支持。另外，針對數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、共享的無邊界性，當(dāng)由“外部云”服務(wù)商為企業(yè)提供安全這種特殊的服務(wù)時(shí)，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制活動(dòng)將難以對此提供全面和有效的防護(hù)。為保障內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，企業(yè)控制實(shí)體的物理空間范圍也將隨之?dāng)U大至虛擬空間范圍。

2.對復(fù)雜人性假設(shè)的影響。

復(fù)雜人性假設(shè)的核心是人具有經(jīng)濟(jì)與道德兩重人格。經(jīng)濟(jì)人格致使其具有最大化自身利益的傾向，道德人格致使其具有克制私欲、糾正偏差行為的傾向。前者詮釋了內(nèi)部控制存在的必要性，后者詮釋了內(nèi)部控制的作用機(jī)理。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制客體就是人，人的行為歸根結(jié)底取決于其本質(zhì)屬性，所以對人做出是否符合事理、邏輯的判斷是研究內(nèi)部控制理論、實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)的必要前提。

人工智能與人的本質(zhì)屬性并不相同。在接收指令后，人工智能會(huì)嘗試一切可能的途徑得出最準(zhǔn)確的結(jié)果，但無法判斷指令是否符合倫理道德。即人工智能擁有人的經(jīng)濟(jì)人格，缺乏道德人格。通俗地說，就是只能對任務(wù)指令做出“能不能做”的判斷，而無法進(jìn)行“應(yīng)不應(yīng)該做”的判斷。在弱人工智能和強(qiáng)人工智能時(shí)期，雖然人被逐步代替，但人工智能系統(tǒng)的運(yùn)行仍是由社會(huì)人進(jìn)行算法設(shè)計(jì)和系統(tǒng)構(gòu)建，也就是內(nèi)部控制的復(fù)雜人性假設(shè)仍然適用。然而，在進(jìn)入超人工智能階段后，人工智能將全面的超越人類，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的完全智能化。依據(jù)《2022中國AI技術(shù)應(yīng)用場景市場研究及選型評估報(bào)告》，超人工智能階段最大的特點(diǎn)是人工智能將超越人類的認(rèn)知邊界，使人類從物質(zhì)生產(chǎn)中完全脫離，即使是高級的智力活動(dòng)如頂端科學(xué)的研究也不需要人的參與。在這個(gè)時(shí)期，人工智能會(huì)成為社會(huì)的軀干和頭腦，無需人類的參與。鑒于此，在未來以人工智能為主導(dǎo)的時(shí)代，傳統(tǒng)內(nèi)部控制以人為中心的復(fù)雜人性假設(shè)需要進(jìn)行重新定義。

（三）人工智能對內(nèi)部控制五要素的影響

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出內(nèi)部控制包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。內(nèi)部控制五要素貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營管理的整個(gè)流程，企業(yè)智能化程度的不斷加深，在改變各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的同時(shí)也在影響著內(nèi)部控制五要素的內(nèi)容。

1.對內(nèi)部環(huán)境的影響。

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其會(huì)影響員工對內(nèi)部控制的意識和態(tài)度，決定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架。控制環(huán)境要素包括組織架構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配、管理層的理念等。

一是人工智能將會(huì)顛覆企業(yè)的組織架構(gòu)。傳統(tǒng)金字塔式的組織架構(gòu)導(dǎo)致內(nèi)部控制無法完成過長的控制半徑，過多的層級劃分易導(dǎo)致官僚作風(fēng)及低效管控。而人工智能會(huì)顛覆企業(yè)的組織架構(gòu)，使職能部門形成中臺效應(yīng)，人事、行政、財(cái)務(wù)將形成高度自動(dòng)化操作，崗位層級弱化，擴(kuò)大控制半徑、幅度和深度；使企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)趨于最大扁平化，組織進(jìn)一步輕量化、敏捷化。

二是人工智能重新分配職權(quán)與責(zé)任。由于企業(yè)在設(shè)置各部門崗位時(shí)多是遵循因人原則或因事原則，所以往往導(dǎo)致權(quán)責(zé)分配不清晰，最終發(fā)生做事推脫、效率低下的現(xiàn)象。人工智能可以重新分配職權(quán)與責(zé)任，構(gòu)建更加科學(xué)的職責(zé)分工模式。在設(shè)計(jì)崗位權(quán)責(zé)時(shí)，可以事先將企業(yè)工作的運(yùn)行流程以算法的形式輸入智能化系統(tǒng)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)接收到的預(yù)設(shè)崗位及其權(quán)責(zé)模擬運(yùn)營效果，提示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而有效避免由于管理職能交叉、權(quán)責(zé)分配不清晰導(dǎo)致遇到問題時(shí)出現(xiàn)互相推諉扯皮、推卸責(zé)任的情況。

三是人工智能更新以人為中心的管理理念。針對普通員工，管理者遵循的管理理念是針對員工心理活動(dòng)的研究去判斷其行為規(guī)律，由此構(gòu)建能夠激發(fā)員工創(chuàng)造最大價(jià)值的高效率管理機(jī)制。這種傳統(tǒng)的管理理念更加強(qiáng)調(diào)人的心理和精神需求，與人的本質(zhì)屬性比較契合。但是，人工智能的出現(xiàn)將轉(zhuǎn)變管理者的管理理念，以標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、自動(dòng)化的方法管理智能員工并協(xié)調(diào)與普通員工的關(guān)系。智能化為企業(yè)提供大量的虛擬勞動(dòng)力，它們具有高度自動(dòng)化特征，可以依據(jù)最初的算法設(shè)定自動(dòng)執(zhí)行工作任務(wù)，甚至在數(shù)據(jù)和算法的精度達(dá)到一定程度后，實(shí)現(xiàn)無人工控制。針對智能員工，以企業(yè)價(jià)值觀對員工進(jìn)行軟約束的價(jià)值將會(huì)降低，強(qiáng)調(diào)心理和精神需求的傳統(tǒng)管理理念將不再適用。

2.對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。

風(fēng)險(xiǎn)評估是分析確定風(fēng)險(xiǎn)的過程，并在風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生之前或之后，量化評估其可能帶來的影響和損失。其主要目標(biāo)是識別評估對象可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和可能帶來的后果、確定風(fēng)險(xiǎn)消減和控制的先后順序等。

人工智能改變了風(fēng)險(xiǎn)評估的模式。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估主要是基于大量數(shù)據(jù)通過模型計(jì)算的模式。在此模式下，數(shù)據(jù)的收集、模型參數(shù)的選擇和評估結(jié)果的判斷都需要專業(yè)員工在某一細(xì)分領(lǐng)域的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)積累。然而，智能化風(fēng)險(xiǎn)評估模式是以數(shù)據(jù)為導(dǎo)向的監(jiān)控模式。傳統(tǒng)評估模式常因個(gè)體知識和經(jīng)驗(yàn)的有限而受到制約，且評估的動(dòng)態(tài)性效果不強(qiáng)。另外，系統(tǒng)性、非線性是風(fēng)險(xiǎn)演變的典型特征，單一領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)很難適用在整體維度的觀察、關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)的識別及潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判。人工智能模式下通過實(shí)時(shí)提取數(shù)據(jù)中的信息對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，自動(dòng)觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)等級評估，跟蹤風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)警的機(jī)制。同時(shí)，引入人工智能的學(xué)習(xí)機(jī)制，利用大量且準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)構(gòu)建指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)因子之間的關(guān)聯(lián)，自動(dòng)將各項(xiàng)指標(biāo)歷史信息中的異常數(shù)據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匹配，形成風(fēng)險(xiǎn)評估知識庫，實(shí)現(xiàn)模型對風(fēng)險(xiǎn)智能化的感知和識別。相比以專業(yè)員工為主的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ剑斯ぶ悄艿娘L(fēng)險(xiǎn)識別將更為全面、高效、便捷。其原因是主觀識別的風(fēng)險(xiǎn)具有局限性和較大的不確定性，而通過大數(shù)據(jù)可以快捷地反映出更為全面的業(yè)務(wù)狀態(tài)。

然而，人工智能也加大了風(fēng)險(xiǎn)評估的難度。人工智能基本邏輯是先構(gòu)建一個(gè)合適的機(jī)器學(xué)習(xí)模型，然后用大量的數(shù)據(jù)去訓(xùn)練模型，最后用訓(xùn)練好的模型來預(yù)測新的數(shù)據(jù)。運(yùn)行邏輯每一步之間的關(guān)聯(lián)性極強(qiáng)且勾稽復(fù)雜。企業(yè)各組成部分的不斷智能化，龐大的數(shù)據(jù)源和復(fù)雜的算法使風(fēng)險(xiǎn)評估的建模過程也十分繁瑣。

3.對控制活動(dòng)的影響。

控制活動(dòng)是為確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)而制定的一系列策略及程序，是為保證控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制。控制活動(dòng)存在于企業(yè)的各層組織架構(gòu)和各個(gè)職能之間。

首先，人工智能改進(jìn)了控制策略的制定方法?？刂撇呗允窃O(shè)計(jì)控制活動(dòng)的廣義指南，其以往的設(shè)計(jì)方法是由專業(yè)人員依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和格式化的內(nèi)部控制規(guī)范來制定?；诖朔N方法生成的控制策略可復(fù)制性較強(qiáng)，但不能完全適用于不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)。智能化技術(shù)將改進(jìn)傳統(tǒng)制定控制策略的方式方法，通過業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)描繪出企業(yè)專屬的風(fēng)險(xiǎn)畫像，由此為企業(yè)量身定做適配性較高的控制策略。新的方法有助于控制策略的落地，避免了直接照搬內(nèi)控政策，無法有效識別企業(yè)非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的情況。

其次，人工智能優(yōu)化了控制程序。第一，智能化技術(shù)將逐漸代替員工執(zhí)行繁雜重復(fù)的控制程序，如經(jīng)營分析控制。傳統(tǒng)模式下需要財(cái)務(wù)人員定期向業(yè)務(wù)人員搜集數(shù)據(jù)。同時(shí)尋找同類型公司的同時(shí)期數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析。這種分析主要依賴于財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，難免存在業(yè)務(wù)人員瞞報(bào)、虛假陳述的情況。人工智能擁有海量的行業(yè)和市場數(shù)據(jù)、嚴(yán)密的計(jì)算方式，可以代替分析人員為決策者提供更有價(jià)值的經(jīng)營分析，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，為企業(yè)降低分析和試錯(cuò)成本、改善經(jīng)營管理提供幫助。第二，人工智能模式下，控制程序?qū)⒂蓚鹘y(tǒng)的靜態(tài)控制升級為動(dòng)態(tài)控制；由針對局部控制擴(kuò)大到對信息全生命周期的控制；由原來僅將財(cái)務(wù)活動(dòng)作為控制重心，升級到對企業(yè)整個(gè)資源和價(jià)值鏈的控制；從控制單一的活動(dòng)要素轉(zhuǎn)變?yōu)閷顒?dòng)、內(nèi)外部環(huán)境、數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)等要素的全維度控制；從對結(jié)果的控制到對全過程的控制；從事后的定期監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)控制與反饋，提高內(nèi)部控制的敏捷度。

4.對信息與溝通的影響。

信息與溝通是及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地收集各種與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的信息，并以適當(dāng)?shù)男问皆谄髽I(yè)內(nèi)外部之間進(jìn)行傳遞的過程，貫穿于風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過程，是內(nèi)部控制的紐帶。

第一，人工智能拓展了信息收集渠道。傳統(tǒng)的收集信息方法有觀察法、深度訪談法、資料收集法等，這些方法收集到的數(shù)據(jù)范圍較窄、不夠全面。人工智能在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲或網(wǎng)站公開API等方式，將結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)從網(wǎng)頁中抽取出來，并建立合適的數(shù)據(jù)模型，從結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)中進(jìn)行信息挖掘。通過挖掘收集內(nèi)外部信息，企業(yè)可以預(yù)測行業(yè)導(dǎo)向和公司風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行智能化分析，從而采取更加有效的內(nèi)部控制措施。

第二，人工智能強(qiáng)化了信息提取能力。由于企業(yè)的信息來源于不同的渠道，具有零散的、非系統(tǒng)的特點(diǎn)。僅利用人工處理數(shù)據(jù)信息不僅無法挖掘最大的價(jià)值，還有可能因?yàn)槭褂缅e(cuò)誤的信息而影響最優(yōu)決策。人工智能的主要優(yōu)勢之一就是它具有從大量數(shù)據(jù)中提取關(guān)鍵信息的能力。利用人工智能強(qiáng)大的收集和分析能力，對信息進(jìn)行智能化、系統(tǒng)化的篩選、整合和加工，自動(dòng)甄別和挑選對決策更有用的信息數(shù)據(jù)，提高了信息的決策價(jià)值。

第三，人工智能改變了內(nèi)部信息的傳遞方式。傳統(tǒng)的內(nèi)部信息傳遞由于其時(shí)間、空間及技術(shù)限制，傳遞信息的完整性、及時(shí)性和精準(zhǔn)性無法得到保障。人工智能系統(tǒng)的基礎(chǔ)是大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)建立企業(yè)信息中臺，將信息自動(dòng)、完整、及時(shí)、精準(zhǔn)地推送到各部門，增加信息透明度，避免出現(xiàn)“信息孤島”的情況，同時(shí)也縮短了各部門之間的溝通時(shí)間和成本。

5.對內(nèi)部監(jiān)督的影響。

內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制運(yùn)行情況實(shí)施的必要監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其不足、問題甚至于缺陷之處，從而逐步完善內(nèi)控，提高內(nèi)部控制的有效性。因此，內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效運(yùn)行及持續(xù)完善的重要保障。

首先，人工智能精簡了內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)工作流程。在傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督工作流程中，涉及到大量重復(fù)性的審閱、檢查、核對等基礎(chǔ)工作，如審核業(yè)務(wù)涉及的各類資料、票據(jù)等原始憑證。人工智能技術(shù)可以針對流程標(biāo)準(zhǔn)、判斷規(guī)則明確的重復(fù)性基礎(chǔ)工作設(shè)置審核模板，使絕大多數(shù)的業(yè)務(wù)處理可以實(shí)現(xiàn)無紙化、移動(dòng)化，在很大程度上簡化內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)工作流程。此外，人工智能技術(shù)不僅可以縮短內(nèi)部監(jiān)督流程中實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集、外部數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)整合比對以及工作底稿編寫等基礎(chǔ)性工作的時(shí)間，還可以通過可視化的手段呈現(xiàn)出更加直觀的結(jié)果，精簡工作流程的同時(shí)又能提高工作效率。

其次，人工智能實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部智能監(jiān)督。隨著智能化化技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部監(jiān)督的重心由傳統(tǒng)的評價(jià)過去向管理未來進(jìn)行轉(zhuǎn)變。這依托于人工智能技術(shù)所形成的智能化產(chǎn)品，如機(jī)器學(xué)習(xí)、知識庫和專家系統(tǒng)。機(jī)器學(xué)習(xí)主要通過計(jì)算手段，結(jié)合系統(tǒng)邏輯的不斷優(yōu)化改善整個(gè)監(jiān)督流程與方法的性能，通過學(xué)習(xí)模型，建立大量數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性分析，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部智能監(jiān)督，對未來風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。知識庫在結(jié)合監(jiān)督體系、專業(yè)知識、方案和實(shí)踐的同時(shí)記錄并規(guī)范智能應(yīng)用中的數(shù)據(jù)來源、算法、運(yùn)算邏輯等，有效提高內(nèi)部智能監(jiān)督的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。專家系統(tǒng)內(nèi)置大量行業(yè)專家高水準(zhǔn)的知識與經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用智能知識推理技術(shù)，使原本由專家才能解決的疑難復(fù)雜問題通過智能監(jiān)督也可以實(shí)現(xiàn)。綜上，人工智能對內(nèi)部監(jiān)督的影響是通過設(shè)置審核模板以及各種智能化產(chǎn)品，精簡了內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)工作流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部智能監(jiān)督。

五、結(jié)論

人工智能作為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必然趨勢，受到了廣泛的關(guān)注。本文從內(nèi)部控制目標(biāo)、假設(shè)和控制五要素視角出發(fā)，深入探討了人工職能對內(nèi)部控制的影響，得出了以下結(jié)論。

第一，人工智能拓展控制目標(biāo)的維度。智能化企業(yè)的運(yùn)營管理強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息并重，數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為保證資產(chǎn)安全的重要組成部分。人工智能利用其本身的技術(shù)優(yōu)勢，突破傳統(tǒng)僅限于內(nèi)部管理視角的控制局限性，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的多元化，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供更高的保證程度。

第二，人工智能使原有的控制實(shí)體假設(shè)和復(fù)雜人性假設(shè)不再適用。由于人工智能對普通員工的顛覆性替代，傳統(tǒng)內(nèi)部控制以人為中心的復(fù)雜人性假設(shè)需要進(jìn)行重新定義。同時(shí)，人工智能將在打破原本物理空間范圍的同時(shí)，很大程度上擴(kuò)展內(nèi)部控制活動(dòng)的虛擬空間范圍。假設(shè)是控制活動(dòng)設(shè)計(jì)與開展的前提，研究人工智能對內(nèi)部控制假設(shè)的影響，對新的背景下內(nèi)部控制理論及實(shí)踐都具有重要的指導(dǎo)意義。

第三，人工智能模式下內(nèi)部控制五要素呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。針對控制環(huán)境，人工智能改變了內(nèi)部控制的理念，促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化變革；針對風(fēng)險(xiǎn)評估，人工智能最大程度規(guī)避傳統(tǒng)識別風(fēng)險(xiǎn)的弊端，提高風(fēng)險(xiǎn)評估的精度和深度；針對控制活動(dòng)，人工智能創(chuàng)新了控制活動(dòng)的方式方法，降低了控制成本；針對信息與溝通，人工智能改變了傳統(tǒng)單一滯后的溝通機(jī)制；針對內(nèi)部監(jiān)督，利用人工智能不僅能精簡基礎(chǔ)工作流程又能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部智能監(jiān)督。

綜上，人工智能將重新定義內(nèi)部控制的目標(biāo)、假設(shè)和五要素。企業(yè)應(yīng)突破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的界限，重新搭建智能化內(nèi)部控制體系，擴(kuò)展內(nèi)部監(jiān)督的職能。

（作者單位：河南理工大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院，郵政編碼：454000，電子郵箱：luoby3721@sina.com）

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