采購(gòu)“最后一公里”執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)方法探索

張磊 王倫超 吳迪

[摘要]隨著采購(gòu)管控日益嚴(yán)格，合規(guī)管理水平顯著提升，但執(zhí)行采購(gòu)結(jié)果的末梢環(huán)節(jié)仍存在較高管理風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)分析超配采購(gòu)、不平衡報(bào)價(jià)、價(jià)格聯(lián)動(dòng)以及由采購(gòu)方案編制和審核漏洞引發(fā)的管理問(wèn)題，揭示采購(gòu)“最后一公里”執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，并提出切實(shí)有效的審計(jì)方法指引，助力提升采購(gòu)質(zhì)量和效益。

[關(guān)鍵詞]采購(gòu)執(zhí)行 ? 審計(jì)方法 ? 內(nèi)部審計(jì)

一、采購(gòu)“最后一公里”概況

（一）采購(gòu)“最后一公里”風(fēng)險(xiǎn)的研究背景

近年來(lái)，領(lǐng)導(dǎo)人員違紀(jì)違法問(wèn)題治理取得顯著成效，但采購(gòu)“最后一公里”等末梢環(huán)節(jié)中的“小鬼當(dāng)家式微腐敗”問(wèn)題仍十分突出。其線索模糊、行為隱蔽的特點(diǎn)增加了監(jiān)管難度和成本。

（二）采購(gòu)“最后一公里”的概念

采購(gòu)全流程分為采購(gòu)需求提出、采購(gòu)方案編制、采購(gòu)過(guò)程實(shí)施、采購(gòu)結(jié)果執(zhí)行四階段。

采購(gòu)“最后一公里”，意為采購(gòu)全流程中最末端的環(huán)節(jié)，是指采購(gòu)結(jié)果執(zhí)行階段中通過(guò)合同、訂單執(zhí)行采購(gòu)結(jié)果的操作性工作。采購(gòu)“最后一公里”雖是最末端的操作性工作，但卻是決策得以不折不扣執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一，往往影響采購(gòu)結(jié)果的公平性、公正性、公開(kāi)性。采購(gòu)“最后一公里”的工作往往由具備一定知情權(quán)和操作權(quán)的基層崗位工作人員完成。

（三）采購(gòu)“最后一公里”存在的問(wèn)題特點(diǎn)與關(guān)注意義

1.廣泛性。問(wèn)題影響范圍涉及市場(chǎng)、工程、行政、IT等諸多領(lǐng)域。

2.隱蔽性。問(wèn)題通常發(fā)生在采購(gòu)基層業(yè)務(wù)的“神經(jīng)末梢”，動(dòng)作隱蔽，問(wèn)題零散，易被忽視。

3.集中性。問(wèn)題相對(duì)集中在執(zhí)行業(yè)務(wù)的基層關(guān)鍵崗位人員當(dāng)中，存在通過(guò)信息不對(duì)稱或自由裁量權(quán)獲利的可能性。

4.麻痹性。因管理力度相對(duì)薄弱，末梢問(wèn)題易形成潛規(guī)則，部分基層員工對(duì)此類現(xiàn)象司空見(jiàn)慣，未進(jìn)行有效監(jiān)督舉報(bào)，聽(tīng)之任之，公眾“視而不見(jiàn)”，甚至效仿之。

強(qiáng)化采購(gòu)“最后一公里”微腐敗問(wèn)題審計(jì)監(jiān)督，對(duì)建立健全采購(gòu)管理與運(yùn)行機(jī)制、增強(qiáng)采購(gòu)人員廉潔自律意識(shí)、嚴(yán)防采購(gòu)末梢環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)、提升陽(yáng)光采購(gòu)治理成效具有重要意義。

二、采購(gòu)“最后一公里”風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析

1.制度與系統(tǒng)建設(shè)不完善。由于情況相對(duì)復(fù)雜，采購(gòu)“最后一公里”管理缺失，現(xiàn)行采購(gòu)制度在末梢管理與監(jiān)督中存在空白，同時(shí)系統(tǒng)管控不健全，基層人員自由裁量空間較大，滋生“小鬼當(dāng)家”風(fēng)險(xiǎn)。

2.權(quán)力相對(duì)集中。采購(gòu)基層人員往往在提交采購(gòu)需求、編制采購(gòu)方案、組織采購(gòu)評(píng)審及執(zhí)行采購(gòu)結(jié)果等環(huán)節(jié)均參與核心工作，缺乏有效監(jiān)督制約，導(dǎo)致“小鬼”利用職權(quán)勾結(jié)供應(yīng)商，存在將權(quán)力變現(xiàn)的腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

3.信息不對(duì)稱。采購(gòu)活動(dòng)的保密性特點(diǎn)使得采購(gòu)信息存在不對(duì)稱性和不確定性，同時(shí)缺乏信息結(jié)構(gòu)化和顯性化的手段，導(dǎo)致“小鬼”利用審批漏洞修改信息，存在將“信息”變現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.違規(guī)成本低?，F(xiàn)有誡勉談話、警告、調(diào)崗、“勸退”和“一開(kāi)了之”等懲罰措施對(duì)“小鬼”來(lái)說(shuō)無(wú)實(shí)質(zhì)性損失，對(duì)嚴(yán)重的違法違規(guī)行為缺乏震懾力，導(dǎo)致“小鬼”心存僥幸。

三、傳統(tǒng)審計(jì)在采購(gòu)“最后一公里”監(jiān)督中存在的困難

1.審計(jì)理論研究支撐不足。缺乏對(duì)采購(gòu)“微腐敗”問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)、完整及針對(duì)性的理論研究，無(wú)法深入剖析、復(fù)原場(chǎng)景，分析管理漏洞。

2.內(nèi)部審計(jì)范圍和權(quán)限有限，缺乏有效覆蓋，難以對(duì)多層級(jí)外圍供應(yīng)商及個(gè)人敏感事項(xiàng)展開(kāi)深入調(diào)查，缺乏從外部獲取有效線索和信息的方法和手段。

3.內(nèi)部審計(jì)力量資源不足，無(wú)法下沉至末梢環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)檢查，往往側(cè)重于采購(gòu)流程合規(guī)性審計(jì)，難以追溯至采購(gòu)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)內(nèi)外部干擾因素進(jìn)行細(xì)致審查。

基于上述傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方式的弊端和短板，要實(shí)現(xiàn)對(duì)采購(gòu)末梢活動(dòng)的有效管理和監(jiān)督，要系統(tǒng)分析末梢環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地研究審計(jì)思路和方法。

四、采購(gòu)訂單執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)方法

采購(gòu)訂單審批決策層級(jí)較低，訂單數(shù)據(jù)信息瑣碎，訂單金額大小不一、數(shù)量與品類繁多，風(fēng)險(xiǎn)管控易被忽視。采購(gòu)配置控制、報(bào)價(jià)管控、價(jià)格聯(lián)動(dòng)及“委托單+結(jié)算單”等采購(gòu)訂單執(zhí)行環(huán)節(jié)的專業(yè)性和復(fù)雜性較高。本文通過(guò)分析典型采購(gòu)訂單執(zhí)行的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與合規(guī)性，梳理重要審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，提出針對(duì)性的審計(jì)方法。

（一）超標(biāo)準(zhǔn)配置采購(gòu)訂單造成損失浪費(fèi)

1.風(fēng)險(xiǎn)分析。超標(biāo)準(zhǔn)配置采購(gòu)，是指為主設(shè)備或主物料采購(gòu)的配件數(shù)量超出合理配置標(biāo)準(zhǔn)的采購(gòu)行為。比如，一臺(tái)電腦同時(shí)配置十余個(gè)鼠標(biāo)、數(shù)十套操作系統(tǒng)，一臺(tái)交流配電箱安裝百余件空氣開(kāi)關(guān)，這些都屬于超標(biāo)準(zhǔn)配置采購(gòu)。業(yè)務(wù)主管部門(mén)通常使用典型配置來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)，如僅允許供應(yīng)商對(duì)典型配置的部件進(jìn)行報(bào)價(jià)、要求需求部門(mén)必須使用標(biāo)準(zhǔn)化的典型配置或經(jīng)適當(dāng)層級(jí)審批的非標(biāo)準(zhǔn)配置。

如圖1所示，一臺(tái)數(shù)據(jù)中心交換機(jī)設(shè)備配置5塊主控板、10塊交換網(wǎng)板、10個(gè)基本軟件包等不合理配件，相較典型配置超標(biāo)金額達(dá)133%，而超標(biāo)采購(gòu)配件往往是單價(jià)報(bào)價(jià)較高的核心部件，對(duì)采購(gòu)成本影響較大。

2.審計(jì)方法。對(duì)于以上風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行審查。第一，根據(jù)訂單數(shù)據(jù)比照采購(gòu)文件中設(shè)定的典型配置或者通用配置，批量分析是否存在與其產(chǎn)生偏差的訂單；第二，訪談了解復(fù)雜設(shè)備的基本配置原理，分析其是否存在超標(biāo)準(zhǔn)配置的可能性；第三，判斷超配訂單是否經(jīng)過(guò)相應(yīng)層級(jí)論證、審批，找出高價(jià)部件，計(jì)算超配金額，分析損失浪費(fèi)情況，同時(shí)判斷其是否通過(guò)購(gòu)買(mǎi)非主物料部件的方式規(guī)避設(shè)備配額管控。

（二）策略性報(bào)價(jià)引發(fā)訂單執(zhí)行失衡

1.風(fēng)險(xiǎn)分析。策略性報(bào)價(jià)，是指應(yīng)答人按照對(duì)評(píng)審結(jié)果最有利的方式去報(bào)價(jià)，在合同執(zhí)行中利用漏洞將不正當(dāng)利潤(rùn)最大化，以致采購(gòu)人蒙受損失。這些事項(xiàng)通常有以下幾個(gè)特征：采購(gòu)需求不準(zhǔn)確，采購(gòu)需求數(shù)量與實(shí)際需求偏差極大；采購(gòu)方案不科學(xué)，方案要求應(yīng)答人分項(xiàng)報(bào)價(jià)，但評(píng)委按總價(jià)評(píng)審，評(píng)審方法一般引導(dǎo)低價(jià)成交；采購(gòu)結(jié)果執(zhí)行和監(jiān)控不嚴(yán)格，未嚴(yán)格按照采購(gòu)結(jié)果簽訂合同等。

如圖2所示，由于A型號(hào)、B型號(hào)設(shè)備的采購(gòu)需求數(shù)量與實(shí)際使用量偏差極大，應(yīng)答人策略性地將型號(hào)A報(bào)成超高價(jià)格，利潤(rùn)達(dá)到每臺(tái)50萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)低B型號(hào)價(jià)格，利潤(rùn)降至每臺(tái)0.5萬(wàn)元，在對(duì)總價(jià)不造成影響的情況下成交。成交后簽訂的框架合同僅約定數(shù)量上限、金額上限和時(shí)間期限，未約定每種型號(hào)設(shè)備的數(shù)量與比例，使采購(gòu)人使用相同成本僅采購(gòu)了1/3數(shù)量的設(shè)備，執(zhí)行偏差為-68%，而供應(yīng)商獲得超出報(bào)價(jià)利潤(rùn)180%的利潤(rùn)，給采購(gòu)人造成損失，影響采購(gòu)結(jié)果的公平性。

2.審計(jì)方法。對(duì)于以上風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行審查。第一，研判采購(gòu)方案是否為報(bào)單價(jià)、評(píng)總價(jià)，引導(dǎo)低價(jià)成交的情況；第二，統(tǒng)計(jì)采購(gòu)訂單各類型號(hào)設(shè)備的實(shí)際執(zhí)行數(shù)量，分析其與采購(gòu)需求預(yù)估數(shù)量偏差，重點(diǎn)抽樣審查偏差較大的樣本，判斷其訂單執(zhí)行是否與采購(gòu)結(jié)果一致；第三，分析執(zhí)行偏差對(duì)采購(gòu)方造成的損失金額。

（三）價(jià)格聯(lián)動(dòng)不準(zhǔn)確不及時(shí)，造成交易損失

價(jià)格聯(lián)動(dòng)，是指在合同簽訂時(shí)，往往將應(yīng)答截止前某個(gè)交易日的交易市場(chǎng)原材料價(jià)格定義為基準(zhǔn)價(jià)，注明后期如果原材料價(jià)格變動(dòng)幅度觸發(fā)價(jià)格聯(lián)動(dòng)機(jī)制時(shí)，修改訂單價(jià)格，持續(xù)滾動(dòng)觸發(fā)，多應(yīng)用于某些企業(yè)大批量采購(gòu)金屬等原材料價(jià)格占比達(dá)一定比例以上的產(chǎn)品（如圖3所示）。

1.風(fēng)險(xiǎn)分析。主要風(fēng)險(xiǎn)在于價(jià)格聯(lián)動(dòng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與及時(shí)性。比如，原材料基準(zhǔn)價(jià)格是否真實(shí)引用當(dāng)時(shí)的交易市場(chǎng)價(jià)格，后期是否及時(shí)關(guān)注價(jià)格波動(dòng)觸發(fā)了價(jià)格聯(lián)動(dòng)機(jī)制，是否準(zhǔn)確計(jì)算、準(zhǔn)確下發(fā)并及時(shí)啟用新價(jià)格，對(duì)于進(jìn)入聯(lián)動(dòng)期但仍按原價(jià)格下發(fā)的訂單有無(wú)及時(shí)進(jìn)行修改、追溯等。價(jià)格聯(lián)動(dòng)單價(jià)修改是否準(zhǔn)確，與被審計(jì)單位系統(tǒng)完善性息息相關(guān)。

2.審計(jì)方法。找到合同明確要求進(jìn)行價(jià)格聯(lián)動(dòng)的產(chǎn)品訂單，繪制價(jià)格波動(dòng)走勢(shì)，對(duì)比分析公開(kāi)市場(chǎng)歷史數(shù)據(jù)，匹配其價(jià)格變化與合同約定是否一致，全面復(fù)算、判斷其價(jià)格變化是否及時(shí)、準(zhǔn)確、全面，基準(zhǔn)價(jià)格是否真實(shí)，其錯(cuò)誤是否對(duì)采購(gòu)人或供應(yīng)商造成了損失。

（四）委托單管控不嚴(yán)格，導(dǎo)致采購(gòu)訂單執(zhí)行嚴(yán)重偏離采購(gòu)結(jié)果

先委托、后結(jié)算的采購(gòu)執(zhí)行方式，一般適用于事前僅能明確具體工作范圍和預(yù)估規(guī)模，且需在服務(wù)完成后方能確定實(shí)際執(zhí)行量的情況（如圖4所示）。委托單一般應(yīng)有相對(duì)應(yīng)的結(jié)算單，多發(fā)生于服務(wù)類的框架性采購(gòu)活動(dòng)中。

1.風(fēng)險(xiǎn)分析?！拔袉巍钡闹饕L(fēng)險(xiǎn)在于委托內(nèi)容的真實(shí)性，以及其預(yù)估的工作量是否在后期通過(guò)結(jié)算單進(jìn)行份額矯正，是否通過(guò)預(yù)估委托的方式延長(zhǎng)了應(yīng)終止的采購(gòu)結(jié)果，是否與采購(gòu)結(jié)果分配的份額偏差過(guò)大。比如，根據(jù)實(shí)際使用供應(yīng)商的結(jié)果后補(bǔ)委托單時(shí)，存在徇私舞弊的情況，甚至同時(shí)使用三四個(gè)采購(gòu)結(jié)果，不執(zhí)行公司采購(gòu)決策流程。

2.審計(jì)方法。通過(guò)抽樣的方式審核委托內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，通過(guò)建庫(kù)復(fù)算方式發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；對(duì)于線上委托，可以分別獲取系統(tǒng)中委托單與結(jié)算單的數(shù)據(jù)，分析其數(shù)據(jù)的一致性，評(píng)價(jià)委托單預(yù)占份額是否及時(shí)得到矯正，是否存在大規(guī)模的偏離；對(duì)于委托單與結(jié)算單分立于不同系統(tǒng)的情況，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的一致性也應(yīng)作為分析審查重點(diǎn)。

五、采購(gòu)方案和采購(gòu)文件編制漏洞引發(fā)的基層執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)應(yīng)審計(jì)方法

（一）采購(gòu)方案編制不嚴(yán)謹(jǐn)

采購(gòu)方案是采購(gòu)文件編制的重要依據(jù)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟少?gòu)方案可確保合規(guī)采購(gòu)流程的順利實(shí)施，若采購(gòu)方案出現(xiàn)漏洞，將從源頭上引發(fā)采購(gòu)“最后一公里”的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。

1.風(fēng)險(xiǎn)分析。采購(gòu)方案編制過(guò)程中，對(duì)重要的資格條件、技術(shù)規(guī)范、商務(wù)要求及評(píng)審辦法等關(guān)鍵條款中的詳細(xì)參數(shù)必須保持明確、唯一，確保嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)應(yīng)的采購(gòu)文件中也應(yīng)對(duì)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、方法和條件加以明確，使其能夠有效指導(dǎo)評(píng)審工作，確保評(píng)審過(guò)程中不得做任何改變和細(xì)化。否則，將存在個(gè)別人員利用漏洞變更評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同應(yīng)答人按不同參數(shù)、方式計(jì)算價(jià)格得分，偏離原有采購(gòu)方案決策結(jié)果，為別有用心的人將不對(duì)稱信息變現(xiàn)提供可乘之機(jī)。

審計(jì)實(shí)務(wù)中也發(fā)現(xiàn)，采購(gòu)方案編制中出現(xiàn)前后要求不一致的低級(jí)紕漏，也為后期選擇性執(zhí)行提供空間。比如，采購(gòu)方案中，前面要求建造師資質(zhì)為“一級(jí)”、后面要求為“二級(jí)”，前面限價(jià)條款為“不得超過(guò)限價(jià)”、后面為“報(bào)價(jià)必須低于限價(jià)”等情況，無(wú)法對(duì)評(píng)審現(xiàn)場(chǎng)做出明確指導(dǎo)，為采購(gòu)“最后一公里”的實(shí)操人員提供更大的自由裁量空間。

2.審計(jì)方法。針對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)對(duì)服務(wù)類、多應(yīng)答人、多標(biāo)段的采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)抽樣，嚴(yán)格審閱采購(gòu)方案，尋找編制不明確、不嚴(yán)謹(jǐn)、不準(zhǔn)確的部分，進(jìn)行重點(diǎn)審查，比對(duì)采購(gòu)文件，按照可能存在的不同評(píng)審方法復(fù)算，對(duì)比采購(gòu)結(jié)果的異同。

（二）采購(gòu)文件審核不嚴(yán)格引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)應(yīng)審計(jì)方法

1.風(fēng)險(xiǎn)分析。由于各被審計(jì)單位供應(yīng)鏈系統(tǒng)建設(shè)水平不一，尚不能完全實(shí)現(xiàn)采購(gòu)方案、文件文本的結(jié)構(gòu)化審核，如在工作人員編制較為復(fù)雜的采購(gòu)文件時(shí)，若未按經(jīng)決策的采購(gòu)方案要求編制，而是私自在采購(gòu)文件中修改資格條件、技術(shù)規(guī)范、商務(wù)要求、評(píng)審辦法等關(guān)鍵條款，改變尋源范圍與評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，一旦審核存在疏漏，就會(huì)引發(fā)改變潛在成交供應(yīng)商及引進(jìn)不合格供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)。比如，將采購(gòu)方案中規(guī)定的本應(yīng)由評(píng)委隨機(jī)抽取的5項(xiàng)評(píng)審單價(jià)，在采購(gòu)文件中修改為直接指定并公開(kāi)公布，降低價(jià)格評(píng)審區(qū)分度，導(dǎo)致所有應(yīng)答人的單項(xiàng)報(bào)價(jià)評(píng)分均為滿分，最終影響評(píng)審排名；將采購(gòu)方案規(guī)定的“動(dòng)環(huán)專業(yè)維修人員”修改為“維修人員”，擴(kuò)大尋源范圍。

2.審計(jì)方法。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，首先抽樣時(shí)重點(diǎn)抽取采購(gòu)金額稍低于法定招標(biāo)金額下限或各層級(jí)決策金額下限的采購(gòu)項(xiàng)目，審查是否故意規(guī)避相關(guān)層級(jí)審批決策。其次，比對(duì)審查計(jì)算公式、資格條件等復(fù)雜要素在采購(gòu)文件和采購(gòu)方案中是否一致，按照采購(gòu)方案中要求的評(píng)審方法復(fù)算，往往能獲得較多的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

六、加強(qiáng)采購(gòu)末梢環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要抓手

深入分析訂單執(zhí)行等基層采購(gòu)活動(dòng)中的突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，總結(jié)具體審計(jì)方法，提煉形成“六個(gè)關(guān)鍵”作為重要抓手，推動(dòng)審計(jì)能力提升，加強(qiáng)采購(gòu)末梢環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管控。

1.依靠關(guān)鍵系統(tǒng)。增強(qiáng)系統(tǒng)管理的穿透性與健全性，提升平臺(tái)支撐手段。梳理進(jìn)銷存數(shù)據(jù)邏輯，加大信息化審計(jì)手段和遠(yuǎn)程IT審計(jì)方式運(yùn)用力度，創(chuàng)新AI審計(jì)適用場(chǎng)景。

2.抓住關(guān)鍵因素。以采購(gòu)價(jià)格為抓手，通過(guò)審計(jì)平臺(tái)大數(shù)據(jù)分析手段，錨定重要畸形價(jià)格線索，分類分級(jí)投入審計(jì)資源。

3.盯住關(guān)鍵人員。聚焦負(fù)責(zé)關(guān)鍵產(chǎn)品的關(guān)鍵崗位和人員，對(duì)長(zhǎng)期不輪崗、敏感崗位人員復(fù)用的采購(gòu)人員，重點(diǎn)審計(jì)其負(fù)責(zé)的采購(gòu)方案及文件編制、采購(gòu)訂單執(zhí)行等工作。

4.借助關(guān)鍵力量。加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督力量交流，拓寬線索信息渠道，查閱內(nèi)外部紀(jì)檢巡視、條線檢查形成的采購(gòu)微腐敗線索和案例信息，多方協(xié)同，深入檢查，提升整體監(jiān)督成效。

5.創(chuàng)新關(guān)鍵手段。加強(qiáng)審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)技巧研究，創(chuàng)新審計(jì)手段，建立持續(xù)審計(jì)模型，規(guī)范使用舉報(bào)信箱、落選供應(yīng)商回訪、現(xiàn)場(chǎng)檢查等創(chuàng)新審計(jì)方法，拓展審計(jì)手段。

6.激發(fā)關(guān)鍵動(dòng)能。提供系統(tǒng)性理論支撐，鼓勵(lì)創(chuàng)新審計(jì)方法，通過(guò)分享沙龍、沙盤(pán)演練工作坊等方式，組織審計(jì)人員換位思考、頭腦風(fēng)暴，激發(fā)潛能，創(chuàng)造價(jià)值。

（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)有限公司，郵政

編碼：100033，電子郵箱：zhangleins@chinamobile.com）

主要參考文獻(xiàn)

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