全面從嚴(yán)治黨視域下關(guān)于深化企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

張小鳳

[摘要]黨的二十大報告再次強調(diào)要“堅定不移全面從嚴(yán)治黨，深入推進新時代黨的建設(shè)新的偉大工程”。作為中國特色社會主義審計制度的重要組成部分，經(jīng)濟責(zé)任審計是加強企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督管理的重要機制安排，在監(jiān)督對象、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督目標(biāo)等方面均與全面從嚴(yán)治黨是耦合的。實踐中，經(jīng)濟責(zé)任審計在“何時審”“審什么”“怎么用”三個方面仍存在及時性有待提高、審計內(nèi)容的深度和廣度有待擴展、審計成果的有效利用亟待加強等問題。在加快推進中國式現(xiàn)代化的進程中，企業(yè)要提高政治站位，進一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作，牢牢把握審計內(nèi)容、扎實做好具體項目實施、強化研究型審計思維的運用、深化審計成果利用，切實發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計這一監(jiān)督“利劍”在全面從嚴(yán)治黨中的重要作用，并且從制度體系、人員建設(shè)、數(shù)字化建設(shè)等方面保障經(jīng)濟責(zé)任審計的有效開展。

[關(guān)鍵詞]全面從嚴(yán)治黨 ? 經(jīng)濟責(zé)任審計 ? 二十大報告

作為中國特色社會主義審計制度的重要組成部分，經(jīng)濟責(zé)任審計在促進黨中央令行禁止、加強干部管理監(jiān)督、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、維護國家經(jīng)濟安全等方面發(fā)揮著積極作用。黨的二十大報告再次強調(diào)“堅定不移全面從嚴(yán)治黨，深入推進新時代黨的建設(shè)新的偉大工程”，再次明確“健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”。審計監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，理應(yīng)在全面從嚴(yán)治黨中發(fā)揮重要作用，而經(jīng)濟責(zé)任審計作為中國特色社會主義審計最重要的組成部分之一，應(yīng)成為全面從嚴(yán)治黨的有力抓手。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計在全面從嚴(yán)治黨中發(fā)揮作用的制度邏輯

（一）監(jiān)督對象的重疊

習(xí)近平總書記強調(diào)：“黨要管黨，首先是管好干部；從嚴(yán)治黨，關(guān)鍵是從嚴(yán)治吏?！秉h員領(lǐng)導(dǎo)干部特別是“一把手”位高權(quán)重、權(quán)力集中，掌握著公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源的分配和使用權(quán)，一旦出現(xiàn)問題，對黨的形象危害是極大的。因此，從嚴(yán)治黨、全面依法治國必須抓住領(lǐng)導(dǎo)干部這個“關(guān)鍵少數(shù)”，通過抓重點部門和重點崗位、重點人和重點事，做好“一把手”的權(quán)力監(jiān)督，可以起到事半功倍的效果。

我國經(jīng)濟責(zé)任審計最早源于20世紀(jì)80年代。1985年，黑龍江、吉林、安徽、江西等省份的部分審計機關(guān)開始探索對國營企業(yè)廠長（經(jīng)理）的承包兌現(xiàn)公證審計和離任審計，這是經(jīng)濟責(zé)任審計最早的雛形。1986年12月，審計署印發(fā)《關(guān)于開展廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作幾個問題的通知》，這是審計署就企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計最早的專項規(guī)定。2006年2月，審計法將經(jīng)濟責(zé)任審計納入審計監(jiān)督范圍，奠定了經(jīng)濟責(zé)任審計的法律地位。關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的最新規(guī)定是中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳于2019年7月印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），該規(guī)定第四條列明了經(jīng)濟責(zé)任審計對象，其中涉及企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象明確為國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)（含金融機構(gòu)）的法定代表人或者不擔(dān)任法定代表人但實際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員。

從我國經(jīng)濟責(zé)任審計的簡要發(fā)展歷史上看，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象自初始就是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是國有企業(yè)中的“關(guān)鍵少數(shù)”，是在企業(yè)中起著帶頭人、領(lǐng)頭人作用，在企業(yè)重大經(jīng)濟決策等事項中發(fā)揮關(guān)鍵作用的“關(guān)鍵少數(shù)”。從這個層面來講，經(jīng)濟責(zé)任審計與全面從嚴(yán)治黨在監(jiān)督對象上是重疊的?？梢哉f，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計正是“從嚴(yán)治吏”的一種有效手段。

（二）監(jiān)督內(nèi)容的交叉

全面從嚴(yán)治黨，不是空中樓閣，歸根結(jié)底要落地于對黨員干部在各項政治、經(jīng)濟活動中具體事項的監(jiān)督。全面從嚴(yán)治黨要求把負責(zé)、盡責(zé)、守責(zé)落實到每一項具體工作上。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員是否始終向黨中央看齊，是否深入領(lǐng)會黨中央的各項方針政策，是否做到深刻領(lǐng)會和把握中國式現(xiàn)代化的含義，堅持擁護“兩個確立”，始終做到“兩個維護”，關(guān)鍵看行動，也就是企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中，尤其是“三重一大”（重大決策、重要干部任免、重大項目安排和大額資金使用）等重要和關(guān)鍵事項的決策和落實、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和落實等方面。

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況，包括貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署情況，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況等八個方面重點內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計是通過對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員在經(jīng)濟活動中貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策執(zhí)行情況等內(nèi)容的監(jiān)督，評價是否做到了向黨中央看齊，是否切實將黨中央各項決策部署全面落實到企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中，并且通過向?qū)徲媽ο蟮闹匾芾憝h(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)延伸。此外，經(jīng)濟責(zé)任審計還緊緊圍繞全面從嚴(yán)治黨要求，將企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹落實中央八項規(guī)定精神、領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟活動中遵守黨風(fēng)廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定等情況納入審計內(nèi)容。從這個層面上看，經(jīng)濟責(zé)任審計與全面從嚴(yán)治黨在監(jiān)督內(nèi)容上是深度交叉的。

（三）監(jiān)督機制的內(nèi)在統(tǒng)一

“黨的領(lǐng)導(dǎo)是黨和國家的根本所在、命脈所在。”全面從嚴(yán)治黨是黨的自我革命，從根本上是要始終確保黨的領(lǐng)導(dǎo)堅強有力。全面從嚴(yán)治黨覆蓋每一級黨組織、每一位黨員領(lǐng)導(dǎo)干部。這種自我革命實現(xiàn)的關(guān)鍵手段也是關(guān)鍵目標(biāo)之一，便是加強對于權(quán)力的監(jiān)督和制約，既要對不當(dāng)行為及時作出懲戒和警示，又要保證權(quán)力在陽光下有效運行。在十九屆中央紀(jì)律檢查委員會向中國共產(chǎn)黨第二十次全國代表大會的工作報告第二部分“工作體會”中，便指出“堅持懲治、整改、治理結(jié)合……把查辦違紀(jì)違法案件與深化改革、堵塞漏洞、強化監(jiān)督、加強教育結(jié)合起來”。

企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的作用機制，一方面是及時揭示問題，“治已病”，通過對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督，及時揭露企業(yè)生產(chǎn)運行管理中存在的問題，及時發(fā)現(xiàn)權(quán)力運行中存在的偏離軌道的情況，或是發(fā)現(xiàn)苗頭；在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計機構(gòu)也需要充分發(fā)揮審計工作主動性強、動態(tài)、持續(xù)的監(jiān)督優(yōu)勢，聚焦重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時揭示重大履職不到位、重大損失浪費以及重大風(fēng)險隱患等問題，從而發(fā)揮震懾和監(jiān)督作用，筑牢“不敢腐”的機制。另一方面，通過對經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題的深入分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部運行管理和管控機制上存在的重要管控漏洞，及時堵塞漏洞，發(fā)揮“防未病”的作用。可以說，經(jīng)濟責(zé)任審計“治已病”“防未病”的作用機制與全面從嚴(yán)治黨的監(jiān)督機制機理是內(nèi)在統(tǒng)一的。

二、當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中存在的問題

（一）在“何時審”上，審計的及時性有待提高

2019年7月印發(fā)的《規(guī)定》，已經(jīng)明確以任職期間審計為主。企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)也在積極地通過審計全覆蓋規(guī)劃等方式積極謀劃和開展企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間審計，任職期間審計在經(jīng)濟責(zé)任審計中的比例已經(jīng)大大提高。筆者所在單位新修訂的經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法中便已明確，領(lǐng)導(dǎo)人員任職超過2年的，可以開展經(jīng)濟責(zé)任審計；履職滿5年且未開展過經(jīng)濟責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)人員，必須開展經(jīng)濟責(zé)任審計。但是在實踐中，因企業(yè)改革等原因，所屬單位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員調(diào)整比較多，離任審計的繁重工作任務(wù)與內(nèi)部審計力量的不足使得內(nèi)部審計機構(gòu)在開展任中審計上受限。另一方面，盡管一直在強調(diào)，在領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用前要先開展經(jīng)濟責(zé)任審計，但事實上通常都是先提拔任用后開展審計。因此內(nèi)部審計機構(gòu)統(tǒng)籌謀劃和協(xié)調(diào)開展任中審計受制于先天因素，使得任中審計開展的比例仍然較低。因此，審計的及時性還有待進一步提高。

（二）在“審什么”上，審計內(nèi)容的深度和廣度有待探索

《規(guī)定》對于經(jīng)濟責(zé)任的定義，強調(diào)了領(lǐng)導(dǎo)干部在管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動履行的職責(zé)。在推進中國式現(xiàn)代化的進程中，企業(yè)是市場經(jīng)濟最重要的主體之一，國有企業(yè)更是中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是我們黨執(zhí)政興國的重要支柱和依靠力量。根據(jù)這一內(nèi)容要求，在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計中，要立足新發(fā)展理念，將國家關(guān)于改革發(fā)展的大政方針政策，將新時期新任務(wù)新形勢新要求體現(xiàn)到審計內(nèi)容和重點中去。實踐中，囿于宏觀管理視野的缺乏以及對于具體生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)缺乏深入了解等因素，審計機構(gòu)及審計人員很難站在較為宏觀和系統(tǒng)的視角去分析問題，視野和站位也很難達到所要求的高度，因此，在具體審計項目中審計的著力點更多的還是專注于傳統(tǒng)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理。此外，根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)人員所任職務(wù)及所在單位業(yè)務(wù)情況不同，精準(zhǔn)識別履職盡責(zé)的核心領(lǐng)域和科學(xué)確定審計重點的能力也存在不足，這些因素都限制著經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣度和深度的探索。

（三）在“怎么用”上，審計成果的利用有待加強

一是對于審計整改的推進有待進一步加強。2021年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》，進一步明確了加強審計整改管理﹑強化審計整改責(zé)任落實﹑維護審計監(jiān)督嚴(yán)肅性和權(quán)威性的決策部署。企業(yè)也在推進和深化審計查出問題整改工作上作出很多努力。筆者所在單位從2022年起將所屬二級單位的審計整改情況納入業(yè)績考核，以考核促整改。但是，審計整改中的重要一環(huán)，對于審計整改情況的統(tǒng)計分析仍顯不足。在深入分析整改信息、查找深層次原因、充分挖掘?qū)徲嬚某晒麅r值等方面還有待進一步加強。在對于不同單位存在的共性問題開展橫向分析和比較，擴大審計整改的綜合效果和輻射效應(yīng)方面，還有努力的空間。

二是關(guān)于審計成果的綜合協(xié)同運用機制尚待完善。督導(dǎo)審計發(fā)現(xiàn)問題整改絕不是審計機構(gòu)一個部門的事情，作為專司監(jiān)督職能的專門機構(gòu)，發(fā)現(xiàn)問題是審計機構(gòu)的天然職能。然而，督導(dǎo)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改則需要各個業(yè)務(wù)部門都深入?yún)⑴c。審計發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)管理中的問題，作為業(yè)務(wù)監(jiān)督的專業(yè)部門具有督導(dǎo)整改職能。此外，這些審計發(fā)現(xiàn)問題能夠幫助業(yè)務(wù)部門了解自己所屬領(lǐng)域內(nèi)實際管理中存在的問題及其影響，并且通過督導(dǎo)和深入分析這些問題產(chǎn)生的原因，從而從整個集團公司層面完善管理體系，這才是真正發(fā)揮審計成果價值的應(yīng)有之道。

三是應(yīng)問責(zé)未問責(zé)的現(xiàn)象依然存在。對于審計發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)經(jīng)營投資行為，尤其是造成資產(chǎn)損失和其他嚴(yán)重不良后果的事項，要嚴(yán)肅按照有關(guān)責(zé)任追究規(guī)定開展問責(zé)。如果對于審計查出問題，總是不疼不癢地完善制度，加強管理即可，久而久之，對于審計查出問題的震懾性和權(quán)威性以及重視程度也將逐漸下降。

三、基于二十大報告視角深化經(jīng)濟責(zé)任審計的措施建議

（一）深化對經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識

經(jīng)濟責(zé)任審計基本認(rèn)知是經(jīng)濟責(zé)任審計能力引領(lǐng)要素，是制度制定與實踐的先導(dǎo)（賈云潔，王會金，胡蘇，2022）。想要做好任何一項工作，對這項工作的精準(zhǔn)認(rèn)知是首要前提。深化對經(jīng)濟責(zé)任審計認(rèn)知，精準(zhǔn)把握經(jīng)濟責(zé)任審計的定位也是有效發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計功能的關(guān)鍵。2018年，黨的十九屆三中全會審議通過《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，組建中央審計委員會，加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，充分體現(xiàn)了黨對于審計工作的高度重視。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018年1月12日審計署令第11號）第六條規(guī)定：國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體等單位的內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負責(zé)并報告工作。2021年10月23日新修改的《中華人民共和國審計法》將“堅持中國共產(chǎn)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系”以立法的形式固化。審計專司經(jīng)濟監(jiān)督，但不能脫離政治屬性。作為中國特色社會主義審計制度的重要組成部分，經(jīng)濟責(zé)任審計是黨領(lǐng)導(dǎo)下強化干部管理監(jiān)督、規(guī)范權(quán)力運行的重要措施，是企業(yè)的一項重要政治任務(wù)?！叭娼ㄔO(shè)社會主義現(xiàn)代化國家，全面推進中華民族偉大復(fù)興，關(guān)鍵在黨?！币驹诼鋵嶞h的二十大明確的重大戰(zhàn)略部署和工作要求的高度，充分認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任審計在深入推進新時代黨的建設(shè)新的偉大工程中的重要作用，牢牢把握經(jīng)濟責(zé)任審計的政治屬性和政治功能，才能切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在全面從嚴(yán)治黨中的重要作用。

（二）牢牢把握經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)力內(nèi)容

一是要聚焦經(jīng)濟事項。在宏觀視角上，要緊扣黨和國家經(jīng)濟方針政策，重大決策部署以及集團公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的不同履職特點，被審計單位業(yè)務(wù)的不同，以資金資產(chǎn)資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，緊緊抓住重大風(fēng)險和關(guān)鍵事項，著眼于重大經(jīng)濟事項的決策、監(jiān)控以及執(zhí)行等環(huán)節(jié)上。要將黨的二十大作出的重大戰(zhàn)略部署、黨中央關(guān)于全面從嚴(yán)治黨的新部署新要求在經(jīng)濟活動中的貫徹落實情況體現(xiàn)到經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容中。

二是在時空范圍上，要把握準(zhǔn)確。原則上，審計期間應(yīng)該是被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，但對于重大事項或者重大問題，必要時要追溯到以往相關(guān)年度。在空間上，不僅要查被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任職的總部，還要深入所屬企業(yè)和基層單位。通常，總部是決策機關(guān)，要就有關(guān)事項的具體執(zhí)行穿透查閱到基層的落實，才能作出全面評價。

三是要把握權(quán)力邊界。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容要關(guān)注落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況，但這些內(nèi)容的限定是“在經(jīng)濟活動中”。所以既要看到經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該發(fā)揮的作用，也要清醒地注意到經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)注始終是在經(jīng)濟活動這個大的邊界范圍內(nèi)，因此對于選人用人、作風(fēng)建設(shè)等不屬于經(jīng)濟責(zé)任審計范圍的事項，經(jīng)濟責(zé)任審計不能超越法定的職責(zé)權(quán)限。

（三）扎實做好經(jīng)濟責(zé)任審計的組織實施

黨的二十大報告強調(diào)，“牢記空談?wù)`國、實干興邦，堅定信心、同心同德，埋頭苦干、奮勇前進”。深化經(jīng)濟責(zé)任審計的核心在于實干，也即扎實做好經(jīng)濟責(zé)任審計具體工作的組織實施。一是科學(xué)制訂經(jīng)濟責(zé)任審計計劃。優(yōu)先考慮重點地區(qū)、重點單位、關(guān)鍵崗位，以及任職時間較長或較長時間內(nèi)未接受過審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，科學(xué)安排項目計劃，避免不顧審計資源盲目安排項目等情況，既確保審計的及時性，同時確保審計質(zhì)量，堅持盡力而為，也要量力而行。綜合統(tǒng)籌離任審計與任中審計，逐步實現(xiàn)以任中審計為主，切實增強經(jīng)濟責(zé)任審計時效性。要建立組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視以及審計等多部門的審前會商機制，從站在落實黨的二十大關(guān)于全面從嚴(yán)治黨宏觀部署的高度統(tǒng)籌考慮，以加強對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管的需求為導(dǎo)向，綜合考慮企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)管需要，結(jié)合反映問題集中以及不同機構(gòu)和部門間監(jiān)督任務(wù)的協(xié)同安排和資源整合等多方面要素，科學(xué)合理確定年度經(jīng)濟責(zé)任審計名單。

二是要強化項目過程管控。明確審計組長、副組長、主審、成員等項目參與人員的職責(zé)，規(guī)范審核復(fù)核等質(zhì)量控制程序，層層壓實責(zé)任。內(nèi)審人員要承擔(dān)主體責(zé)任，常駐審計現(xiàn)場，緊盯重點事項、關(guān)鍵問題，加強對審計實施方案制定、工作底稿審核、重大問題線索突破、重大事項報告、舉報事項核查等重要環(huán)節(jié)的管理。內(nèi)審部門要保持與審計組的持續(xù)溝通，及時掌握審計現(xiàn)場情況和重大審計發(fā)現(xiàn)。做好項目收尾控制，撤出審計現(xiàn)場前，審計組要與被審計單位充分溝通審計發(fā)現(xiàn)問題，做到問題事實清楚準(zhǔn)確。審計組長、副組長要研究審計發(fā)現(xiàn)情況，梳理把關(guān)重點事項。對重點審計項目，內(nèi)審部門應(yīng)赴審計現(xiàn)場督導(dǎo)，聽取審計情況匯報和被審計單位意見反饋。正式征求意見前，內(nèi)審部門應(yīng)對審計報告（征求意見稿）進行質(zhì)量把關(guān)。

三是要加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管。對借助社會中介機構(gòu)力量的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，內(nèi)審部門要做好組織管理，強化審計進度、審計流程、審計內(nèi)容等方面的主導(dǎo)和控制，規(guī)范審計程序，明確權(quán)利義務(wù)，防范審計風(fēng)險。嚴(yán)格要求社會中介機構(gòu)落實內(nèi)審部門質(zhì)量控制要求，遵守廉潔、保密等審計工作紀(jì)律，服從工作安排。社會中介機構(gòu)人員不能擔(dān)任審計組組長、主審，不能獨立開展外部調(diào)查，不能承擔(dān)現(xiàn)場廉潔監(jiān)督、涉密資料保管等工作。社會中介機構(gòu)對其工作結(jié)果負責(zé)，內(nèi)審部門對利用其結(jié)果形成的結(jié)論負責(zé)并做好相關(guān)事項的歸檔工作。

（四）強化研究型審計思維的運用

黨的二十大報告指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。強化研究型審計思維的運用是推進經(jīng)濟責(zé)任審計高質(zhì)量發(fā)展的必經(jīng)之路，也才能更好推進經(jīng)濟責(zé)任審計在全面從嚴(yán)治黨中更高質(zhì)量地發(fā)揮作用。一是加強審前研究，充分調(diào)查。一家企業(yè)的經(jīng)濟活動涵蓋方方面面，如果審計人員泛泛的每個方面都看，最后必然的結(jié)果是每個方面都沒有了解透徹，發(fā)現(xiàn)深層次的問題更無從談起。要將經(jīng)濟責(zé)任審計的客體研究透徹，對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的了解通常是簡單直接的，任職時間、工作分工的職責(zé)范圍都是明確在文件中有規(guī)定的，所以，此處所說的客體，是指被審計領(lǐng)導(dǎo)人員所服務(wù)的企業(yè)。審計人員要充分了解被審計單位的歷史沿革、基本運營情況、至少覆蓋審計期間范圍的運營成果以及企業(yè)的總體發(fā)展方向等。在審計期間，被審計單位在經(jīng)營管理上有哪些重大策略，發(fā)生了哪些重大改革事項等一系列信息也要全面掌握，而不是蜻蜓點水的了解。當(dāng)然，有利之處是，通常被審計單位不是第一次被審計，很多時候可能審計人員本身已經(jīng)有一個關(guān)于被審計單位的數(shù)據(jù)庫。但是這種時候，需要警惕的是，審計人員要始終保持客觀清晰的頭腦，要清醒地認(rèn)識到被審計單位自上次審計以來發(fā)生的重大變化。

二是加強審中研究，深挖查透。在正確方向的指引下，審計人員要從被審計單位的經(jīng)濟活動中，從這些經(jīng)濟活動所形成的業(yè)務(wù)流、資金流、資產(chǎn)流和信息流中發(fā)現(xiàn)存在的問題?？陀^全面了解問題的基本事實是第一步。一個問題的發(fā)現(xiàn)往往只是表象，或者只是一個線索。審計人員要能夠在前期充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，對問題和線索具有深挖查透的本領(lǐng)。要以問題和線索為切入點，深挖問題背后的本質(zhì)，查清問題產(chǎn)生的原因，在這樣的基礎(chǔ)上才能對問題有準(zhǔn)確的定性。審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中，發(fā)現(xiàn)某個問題時，一定要多問幾個為什么。此外，除了站在某個具體問題點上的研究外，當(dāng)審計工作進行到一定階段時，審計人員要具有跳出具體問題的能力，要提高政治站位，站在執(zhí)行國家重大戰(zhàn)略部署的高度，站在實施整個集團公司總體發(fā)展戰(zhàn)略的高度全盤性思考審計發(fā)現(xiàn)的所有問題，才能不僅僅將審計發(fā)現(xiàn)的問題局限于某個具體的業(yè)務(wù)流程層面。

三是加強審后研究，提升成果價值。經(jīng)濟責(zé)任審計的一個突出特點，就是對于審計發(fā)現(xiàn)的問題要界定領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任。如果每一個審計發(fā)現(xiàn)問題都泛泛而定，缺乏客觀準(zhǔn)確的依據(jù)，經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性和震懾性將大打折扣。因此，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)按照權(quán)責(zé)一致原則，深入了解宏觀政策層面的背景，企業(yè)自身決策的背景和情境以及決策依據(jù)，再到具體經(jīng)辦人員的落實情況，而不是僅僅依據(jù)是否開會、是否簽字等書面要件，堅持全過程“掃描式”審計，精準(zhǔn)判斷企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任。此外，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要把握政策實質(zhì)、吃透政策精神，堅持將審計發(fā)現(xiàn)的問題置于改革發(fā)展大局背景下審視和分析，同時又要緊密結(jié)合企業(yè)自身的管理特點和業(yè)務(wù)實際，提出具有可操作性的、有針對性的對策建議，真正發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的價值增值作用。

（五）深化經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用

黨的二十大報告強調(diào)，“全面從嚴(yán)治黨永遠在路上，黨的自我革命永遠在路上”。把全面從嚴(yán)治黨的要求具體到經(jīng)濟責(zé)任審計中，其中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)是要加大審計結(jié)果利用力度，建立起長效機制，助推全面從嚴(yán)治黨取得實效。一是加強審計整改督導(dǎo)。內(nèi)部審計機構(gòu)要切實擔(dān)起跟蹤督促責(zé)任，明確整改標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核把關(guān)，重點關(guān)注是否有效整改、真正整改、應(yīng)當(dāng)開展責(zé)任追究的是否及時啟動相關(guān)程序。對于虛假整改、消極整改的，要嚴(yán)肅問責(zé)。被審計單位及其主要領(lǐng)導(dǎo)要負起主體責(zé)任，認(rèn)真研究制定審計整改方案，落實落細責(zé)任分工。要精準(zhǔn)理解并落實黨的二十大報告中關(guān)于“用好問責(zé)利器”的要求，對審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題線索，要加大追責(zé)力度，堅持發(fā)現(xiàn)一起，查處一起，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員責(zé)任。實行重大決策終身問責(zé)，相關(guān)責(zé)任人已離任、離職或退休的，也應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定問責(zé)。

二是加強對審計成果的再分析和利用。定期總結(jié)經(jīng)濟責(zé)任審計成果，加強問題深度分析和成果綜合利用。對發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題，要及時會商業(yè)務(wù)部門，從體制機制上提出意見建議，從源頭上規(guī)范管理、防范風(fēng)險。完成經(jīng)濟責(zé)任審計報告的同時，對關(guān)注到的重大事項可提煉形成專題報告，發(fā)揮審計成果綜合價值。

三是更好地發(fā)揮典型案例的宣教作用。建立警示教育機制，把領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任中存在的普遍性或典型性問題及其處理結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部教育內(nèi)容之一，真正發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計促履職、促盡責(zé)、促管理的長效作用，助力全面增強“黨的自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高能力”。

四、做好經(jīng)濟責(zé)任審計的保障措施

（一）持續(xù)完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度體系

制度既是對實踐經(jīng)驗的總結(jié)，也要超越實踐，以先進的理念引導(dǎo)實踐的探索。黨的二十大報告強調(diào)，“完善黨的自我革命制度規(guī)范體系”。對于經(jīng)濟責(zé)任審計工作而言，要及時總結(jié)實踐經(jīng)驗做法，逐步建立經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化工作體系，既要有總體層面的管理辦法，也要有從關(guān)鍵管控環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)工作指引，有效發(fā)揮制度硬性約束作用。制度的生命力在于執(zhí)行。對于經(jīng)濟責(zé)任審計制度體系，要做好在實踐中的落實，深入開展調(diào)查研究，及時了解經(jīng)濟責(zé)任審計工作中遇到的困難和問題，以實踐反哺制度規(guī)范體系的優(yōu)化和完善，推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作不斷深化。

（二）持續(xù)加強人才隊伍建設(shè)

健全內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和人員配備，堅持以政治建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，加強實踐鍛煉、專業(yè)訓(xùn)練，著力建設(shè)一支公正無私、剛正不阿、敢于揭示問題、敢于斗爭的高素質(zhì)、專業(yè)化的經(jīng)濟責(zé)任審計人才隊伍。尤其要強化經(jīng)濟責(zé)任審計人才在審計實踐中的歷練，有條件的，要積極通過掛職、交流等多種方式強化經(jīng)濟責(zé)任審計人才對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的深入實踐和了解。黨的二十大報告提出“三個務(wù)必”，其中之一就是全黨同志“務(wù)必敢于斗爭、善于斗爭”。斗爭精神已經(jīng)成為新時代黨員干部的必備品質(zhì)和素質(zhì)。對于專司監(jiān)督職能的審計干部來講，必須進一步增強斗爭的勇氣和斗爭的本領(lǐng)，同時還要有強烈的依規(guī)依紀(jì)的意識，始終堅定不移地強化廉潔自律和作風(fēng)建設(shè)，做到依法審計，確保監(jiān)督權(quán)力正確行使，以實際行動踐行忠誠干凈擔(dān)當(dāng)，不斷提升斗爭的水平。

（三）積極探索信息化手段，實現(xiàn)科技強審

黨的二十大報告強調(diào)，“必須堅持科技是第一生產(chǎn)力”，多處提到“信息化”。經(jīng)濟責(zé)任審計工作要積極擁抱科技變革，擁抱審計信息化，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)資源的價值。要做好經(jīng)濟責(zé)任審計中收集的被審計單位相關(guān)數(shù)據(jù)資源的共享、統(tǒng)籌和整合，對審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)據(jù)庫要持續(xù)補充完善審計對象數(shù)據(jù)庫、審計查出問題數(shù)據(jù)庫、審計整改數(shù)據(jù)庫。同時要加強利用信息化手段對數(shù)據(jù)資源的統(tǒng)計、分析、比較和再加工再利用，提升運用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題線索、分析和解決問題的數(shù)字化審計能力，以科技手段助力審計工作進一步提升。

（作者單位：國家能源投資集團有限責(zé)任公司，郵政編碼：100011，電子郵箱：1718847893@qq.com）

主要參考文獻

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