關(guān)于國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究

馮樂樂

摘要：國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展方面做出了巨大的貢獻(xiàn)，在國(guó)有企業(yè)的管理過程中，應(yīng)收賬款及存貨即“兩金”管理無疑是風(fēng)險(xiǎn)管控工作的重中之重，大量的應(yīng)收賬款是否能夠收回甚至決定著企業(yè)的生存，因此應(yīng)收賬款管理已成為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的試金石。本文通過研究部分國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，剖析存在的短板及問題，并提出改進(jìn)的措施及辦法，以期更好地促進(jìn)應(yīng)收賬款的高效管理，為提高國(guó)有經(jīng)營(yíng)效率、提高國(guó)有企業(yè)資金使用效能起到積極的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款管理；資金使用效能

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代背景下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，現(xiàn)金銷售已不能滿足企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模的要求，為了進(jìn)一步做強(qiáng)做大，賒銷就不可避免地產(chǎn)生了，因此應(yīng)收賬款就成為一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。賒銷直接有效地增加了銷售收入，提高了利潤(rùn)，同時(shí)應(yīng)收賬款的管理也應(yīng)該引起足夠的關(guān)注，完善催收措施，加大催收力度，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，形成資金良性循環(huán)，減少資金流動(dòng)不暢的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)長(zhǎng)期、健康、穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

一、應(yīng)收賬款管理概述以及國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性

（一）國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述

企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，并且經(jīng)過一定期限才能兌現(xiàn)的債權(quán)，即為應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款在收回之前持有的這段時(shí)間，不但不會(huì)產(chǎn)生增值，而且會(huì)根據(jù)欠款方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況等變化引起難以收回或難以全額收回的風(fēng)險(xiǎn)，因此，從增收節(jié)支、提高效益的管理目標(biāo)出發(fā)，應(yīng)采取科學(xué)、高效的管理措施，一般要關(guān)注以下三個(gè)方面的內(nèi)容：

首先是限額管理，企業(yè)借助商業(yè)信用進(jìn)一步提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，但同時(shí)“雙刃劍”的弊端也應(yīng)該明了，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)的資金量，合理確定應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重；其次是成本評(píng)估，應(yīng)收賬款的存在代表著企業(yè)自動(dòng)放棄資金時(shí)間價(jià)值，同時(shí)雖未有現(xiàn)金流入但由此引起稅金及費(fèi)用的現(xiàn)金流出，現(xiàn)金緊張無疑要舉債，所產(chǎn)生的成本需要準(zhǔn)確評(píng)估與衡量；最后是催收安排，企業(yè)應(yīng)積極組織催收，對(duì)于收回困難或壞賬可能性較高時(shí)，應(yīng)及時(shí)訴諸法律保證債權(quán)。

（二）國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性

1.有助于企業(yè)快速發(fā)展

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，賒銷已成為比較普遍的銷售方式，如果一個(gè)企業(yè)不愿意面對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)而完全拒絕賒銷，憑一己之力打破市場(chǎng)規(guī)則的可能是比較渺小的，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也是非常不利的，因此合理的利用賒銷政策，實(shí)現(xiàn)規(guī)模銷售，進(jìn)一步占領(lǐng)市場(chǎng)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在實(shí)際工作中摸索出適合本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與收益平衡點(diǎn)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的一條捷徑。

2.有助于資金科學(xué)運(yùn)轉(zhuǎn)

既然應(yīng)收賬款不可避免，健全應(yīng)收賬款管理體系成為重中之重，通過賒銷合理壓降庫(kù)存，減少資金無效占用，同時(shí)通過評(píng)估分析、科學(xué)催收等方式，保證資金有效回籠，形成良好的資金運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)律，避免因資金緊張而大規(guī)模舉債，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.有助于風(fēng)險(xiǎn)合理管控

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，大量的資金被客戶占用，除了可能會(huì)產(chǎn)生呆壞賬的風(fēng)險(xiǎn)之外，還面臨著資金機(jī)會(huì)成本的喪失，所以通過科學(xué)管理應(yīng)收賬款，制定合理的信用政策，降低呆壞賬的機(jī)率，使應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍之內(nèi)，同時(shí)減少應(yīng)收賬款所引起的機(jī)會(huì)成本，進(jìn)一步完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

二、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）應(yīng)收賬款管理意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

國(guó)有企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，剛性指標(biāo)往往是銷售量、銷售收入、銷售利潤(rùn)、客戶數(shù)量等指標(biāo)要實(shí)現(xiàn)不同比例的增長(zhǎng)，但對(duì)應(yīng)收賬款的控制沒有剛性的要求，這種導(dǎo)向本身就對(duì)銷售人員釋放了一種不良的信號(hào)，對(duì)賒銷打開了一條通道，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)開發(fā)、談判、簽訂合同過程中，對(duì)保證現(xiàn)金流入的約束條款并不關(guān)注或未主動(dòng)要求，形成了大量的沒有現(xiàn)金流的收入，眾所周知現(xiàn)金流作為企業(yè)的生命線，沒有現(xiàn)金流的收入無疑是空中樓閣，雖然順利的完成了收入、利潤(rùn)指標(biāo)，但往往造成了應(yīng)收賬款逐年增長(zhǎng)，難以控制，企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)隨之增加，甚至導(dǎo)致資金不足、資金鏈斷裂的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。

（二）信用評(píng)估不充分，合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，搶占市場(chǎng)份額成為企業(yè)追求的目標(biāo)，最大限度的放開信用等級(jí)，成為在企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)中快速切到市場(chǎng)蛋糕的手段之一，因此部分國(guó)有企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中，對(duì)客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估工作并不重視，僅憑業(yè)務(wù)人員在與客戶接觸過程中獲得其表面的、不完整的信息就草率決定其信用標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)客戶真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況、償債能力、履約信譽(yù)等重要信息并未完全掌握，客戶臺(tái)賬信息混亂沒有參考作用，且信用審批權(quán)限模糊，無控制，無把關(guān)，業(yè)務(wù)源頭的不合規(guī)、不負(fù)責(zé)就導(dǎo)致了部分應(yīng)收賬款逾期難以收回的后果，企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)居高不下。同時(shí)在業(yè)務(wù)合同起草及簽訂的過程中，并未約定準(zhǔn)確的收款方式、收款賬戶、收款時(shí)間、發(fā)票開具及違約責(zé)任等，對(duì)日后應(yīng)收賬款的產(chǎn)生埋下隱患，并且在催收過程中無合同依據(jù)，使企業(yè)陷入被動(dòng)的困境。

（三）協(xié)同監(jiān)管不到位，考核機(jī)制不健全

應(yīng)收賬款的管理，不僅涉及到企業(yè)多個(gè)責(zé)任中心，合同管理部、銷售部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、法務(wù)部等，且重點(diǎn)是需要各個(gè)部門相互協(xié)同、高效配合，全流程管理，全過程控制，才能有效壓降應(yīng)收賬款的規(guī)模，減少逾期應(yīng)收賬款，即便是確定不能收回的應(yīng)收賬款，也應(yīng)通過訴訟、讓售、風(fēng)險(xiǎn)代理等方式盡量減少損失，而這個(gè)管理過程中，一旦有任何部門職責(zé)行使不到位或流于形式，部門之間職責(zé)分工不明確，相互推諉，就容易造成協(xié)同監(jiān)管失效，使應(yīng)收賬款管理沒有真正得到重視和落實(shí)。同時(shí)，科學(xué)合理的考核機(jī)制也是有效減少應(yīng)收賬款的手段，考核機(jī)制不健全，執(zhí)行不堅(jiān)定都會(huì)造成應(yīng)收賬款管理工作低效，甚至無效。

（四）催收力度不強(qiáng)，催收方式不靈活

強(qiáng)有力的催收措施是收回應(yīng)收賬款的有效途徑，部分國(guó)有企業(yè)因預(yù)算不明確、考核不科學(xué)等原因?qū)е陆?jīng)辦業(yè)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款的催收工作并不重視，未對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，因此未根據(jù)分類結(jié)果制定不同的催收措施，財(cái)務(wù)部門發(fā)出催收提醒后，只是象征性地打電話詢問，催收方式固化，甚至為了維系客戶而一味的退讓，全盤接受客戶的各種理由及借口，經(jīng)辦人員有崗位調(diào)整的情況下也沒有履行正規(guī)的交接手續(xù)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款責(zé)任人懸空，甚至由于長(zhǎng)時(shí)間的拖延錯(cuò)過了訴訟時(shí)效，喪失了法律給予的債權(quán)追索權(quán)利，最終造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

三、完善國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）提高認(rèn)識(shí)，健全應(yīng)收賬款長(zhǎng)效管控機(jī)制

國(guó)有企業(yè)要立足增強(qiáng)企業(yè)穩(wěn)定性及競(jìng)爭(zhēng)性，認(rèn)真總結(jié)應(yīng)收賬款管理工作的經(jīng)驗(yàn)與不足，推動(dòng)應(yīng)收賬款管理的常態(tài)化、制度化。首先制定明確的管理制度，包括但不限于信用額度與期限的評(píng)審程序、合同的評(píng)審程序、應(yīng)收賬款日常管理中的對(duì)賬程序、催收程序、科學(xué)的考核機(jī)制等。企業(yè)層面應(yīng)注重制度的宣傳與貫徹，通過信用及合同評(píng)審從源頭嚴(yán)控應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，通過考核刺激、促進(jìn)各責(zé)任中心主動(dòng)各司其職，科學(xué)催收，達(dá)到既定的回款要求，促進(jìn)企業(yè)形成良好的、規(guī)律的資金回籠狀態(tài)。建議企業(yè)通過季度經(jīng)營(yíng)分析會(huì)議等形式，定期梳理通報(bào)應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)、分類、形成原因、催收難度等，重點(diǎn)關(guān)注非正常應(yīng)收賬款的余額、清理進(jìn)展及動(dòng)態(tài)變化等情況，準(zhǔn)確進(jìn)行預(yù)警分析，建立常態(tài)化督導(dǎo)機(jī)制，并強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流快流入、慢流出的經(jīng)營(yíng)理念，幫助各責(zé)任中心切實(shí)提高對(duì)應(yīng)收賬款管理壓降工作的認(rèn)識(shí)，深刻理解風(fēng)險(xiǎn)管控要求，將應(yīng)收賬款管控工作貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各流程、各環(huán)節(jié)當(dāng)中。

（二）事前評(píng)估，嚴(yán)控合同條款

寬松的信用政策的確可以使銷售收入得到快速增長(zhǎng)，但同時(shí)帶來呆壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也在等比例提高，因此科學(xué)的管理應(yīng)找到實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益與可承受風(fēng)險(xiǎn)的平衡點(diǎn)，這就要求企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的信用評(píng)估。首先，可借力全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、天眼查等外部平臺(tái)充分調(diào)研客戶信息，建議企業(yè)通過“5C”系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控評(píng)估，即通過數(shù)據(jù)提煉客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件五個(gè)方面來判斷其信用品質(zhì)，作為遴選客戶和風(fēng)險(xiǎn)控制的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)由完全獨(dú)立于業(yè)務(wù)之外的風(fēng)險(xiǎn)管理部門根據(jù)客戶的信用品質(zhì)，授予其相應(yīng)的信用政策，其中優(yōu)良的信用等級(jí)還需履行一定的審批手續(xù)，確保評(píng)估的公正性；其次，根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定銷售政策，需要強(qiáng)調(diào)的是，市場(chǎng)瞬息萬變，所以客戶的信用政策需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，建議企業(yè)定期復(fù)盤信用評(píng)估工作，發(fā)現(xiàn)異常經(jīng)營(yíng)情況從而進(jìn)行信用政策的快速調(diào)整；最后，強(qiáng)化合同管理，在合同中明確約定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、履約進(jìn)度、付款條件、付款方式、付款時(shí)間、違約責(zé)任等內(nèi)容，建議合同條款由公司法務(wù)部進(jìn)行逐條梳理、審核，確保條款無歧義并能精確規(guī)避應(yīng)收、稅務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范用印管理，保證對(duì)方加蓋合同章，避免個(gè)人行為的私章及簽字，另外企業(yè)在實(shí)際工作推進(jìn)過程中注重篩查合同履約狀況，識(shí)別評(píng)估應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（三）事中監(jiān)控，完善管理機(jī)制

應(yīng)收賬款管理過程中，各崗位職能的充分發(fā)揮、跨部門的協(xié)同監(jiān)管，是實(shí)現(xiàn)全過程控制的前提。財(cái)務(wù)部作為應(yīng)收賬款管理的核心管理部門，首先，應(yīng)根據(jù)銷售合同及執(zhí)行情況，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，并于每月或更短周期內(nèi)對(duì)銷售部門進(jìn)行通報(bào)，包括但不限于余額、回款情況、賬齡明細(xì)等基本信息，形成內(nèi)部催款通知單，對(duì)于逾期、呆賬等情況應(yīng)擴(kuò)大通報(bào)范圍，必要時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理匯報(bào)，提醒壞賬風(fēng)險(xiǎn)；其次，做好應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作，通過函證的形式可針對(duì)余額、發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)關(guān)注對(duì)賬結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注回函不相符的情況，及時(shí)查找差異，另外對(duì)存在逾期和長(zhǎng)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)一定要保留好發(fā)函、回函的記錄，確保債權(quán)真實(shí)和余額準(zhǔn)確，為后期萬一訴諸法律程序積累證據(jù)；最后，對(duì)有證據(jù)表明確實(shí)無法收回或無法全額收回的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)移交清欠部門，通過非常手段進(jìn)行處理，壓降損失。銷售部門作為應(yīng)收賬款催收的執(zhí)行主體，以“誰經(jīng)手誰負(fù)責(zé)”的原則，按照財(cái)務(wù)部門的通報(bào)結(jié)果，定期不定期進(jìn)行催收，并且通過定期拜訪、調(diào)閱財(cái)務(wù)報(bào)表、市場(chǎng)調(diào)研等方式搜集反映客戶信用狀況的相關(guān)資料，對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)控，根據(jù)監(jiān)控結(jié)果制定不同的催收政策，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況有明顯變化的客戶，應(yīng)盡快縮短其信用期限，規(guī)避壞賬風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)過程中，審計(jì)部門可隨時(shí)跟進(jìn)各部門工作，對(duì)違規(guī)操作及舞弊行為進(jìn)行檢查披露。從公司層面應(yīng)詳細(xì)制定考核機(jī)制，尤其是針對(duì)銷售部門，剛性明確應(yīng)收賬款限額，并對(duì)催收情況與其部門或個(gè)人績(jī)效直接掛鉤，建議按照銀行同期貸款利息對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)息并抵減其部門或個(gè)人利潤(rùn)指標(biāo)，并做到定期反饋，對(duì)其起到刺激、激勵(lì)的作用。

另外應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銷售人員的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，使其充分了解應(yīng)收賬款的涵義及風(fēng)險(xiǎn)，通過案例分析等形式幫助銷售人員加強(qiáng)談判技巧，最重要的是，時(shí)刻提醒銷售人員保持原則性，使公司的信用政策得到不打折扣的執(zhí)行。

（四）事后跟蹤，落實(shí)催收措施

應(yīng)收賬款的催收在一定程度上是非常考驗(yàn)銷售人員的，既要達(dá)到客戶及時(shí)回款的目的，又不能對(duì)于客戶的合作關(guān)系產(chǎn)生影響，因此，應(yīng)對(duì)催收強(qiáng)度、催收方式有合適的把握，前提是應(yīng)對(duì)催收對(duì)象進(jìn)行分類分析，推薦的方法主要有ABC分析法、賬齡分析法、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法等。其中ABC分析法就是將金額較大、賬期較長(zhǎng)的列為重要關(guān)注對(duì)象，按照重要程度進(jìn)行排序，緊抓重點(diǎn)、緩放一般；賬齡分析法是實(shí)際工作中最常用的一種方法，部分國(guó)有企業(yè)要求重點(diǎn)關(guān)注一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的應(yīng)收賬款的清理，納入專人專責(zé)管理，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款逾期風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)的總體降低；財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法即對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，例如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收天數(shù)等，對(duì)比以前年度水平分析變化趨勢(shì)，或?qū)?biāo)行業(yè)平均值，并將行業(yè)良好值作為奮斗目標(biāo)，進(jìn)一步修正信用政策。

就催收方法來說，各企業(yè)均有自己的習(xí)慣，一般來說賬期較短、回款較規(guī)律的客戶以少打擾為主，即將到期的客戶可以提高拜訪頻率，逾期的客戶催款態(tài)度、語氣應(yīng)較強(qiáng)硬與正式。在實(shí)際工作當(dāng)中，也會(huì)遇到迂回的處理方式，比如債務(wù)重組，允許客戶以其他資產(chǎn)抵債來降低應(yīng)收賬款，或通過加計(jì)利息的方式將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款，以投資的方式降低應(yīng)收賬款，但前提是對(duì)客戶進(jìn)行充分分析，認(rèn)為其具有度過難關(guān)的資質(zhì)及能力，當(dāng)然要經(jīng)過嚴(yán)格的研討及審批流程，因此對(duì)企業(yè)來說法律訴訟不一定是最優(yōu)解，有可能將企業(yè)陷入長(zhǎng)期的訴訟流程中難以真正收回款項(xiàng)，還是要以及時(shí)止損、最大保障企業(yè)權(quán)益為目的，在實(shí)際工作中尋求靈活有效的解決方案，減少拖欠損失，盡快回籠資金。

四、結(jié)束語

綜上，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)效創(chuàng)利、規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，符合國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)提出的加強(qiáng)“三金”管控的要求，這就需要企業(yè)不斷優(yōu)化管理流程，完善管理機(jī)制，建立健全風(fēng)控管理體系，同時(shí)強(qiáng)化現(xiàn)金流的穩(wěn)定性，提高資金的使用效率，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。本文以國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理為研究對(duì)象，通過對(duì)應(yīng)收賬款管理工作各個(gè)維度的分析，闡述了應(yīng)收賬款管理的重要性及必要性，總結(jié)了其在執(zhí)行過程中存在的問題，并針對(duì)問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)意見，希望通過以上分析對(duì)國(guó)有企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作有所促進(jìn)，指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的優(yōu)化配置及有效利用，提升資產(chǎn)質(zhì)量及其服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

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