數(shù)智化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

陳素云 趙恂 李宗澤

摘 要 內(nèi)部控制作為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要機(jī)制，一直是學(xué)術(shù)界和政府關(guān)注的重心，但實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制的建設(shè)和質(zhì)量卻不容樂(lè)觀。同時(shí)在數(shù)智化成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)能并上升為國(guó)家戰(zhàn)略的背景下，企業(yè)逐步進(jìn)行數(shù)智化轉(zhuǎn)型。數(shù)智化能否促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)？數(shù)智化影響內(nèi)部控制的邏輯和機(jī)制是什么？本文以A集團(tuán)為案例探討數(shù)智化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，研究表明：數(shù)智化改變了內(nèi)部控制的理論邏輯，內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素也應(yīng)做出適應(yīng)性調(diào)整；數(shù)智化通過(guò)協(xié)同內(nèi)部控制認(rèn)知和提升信息透明度，提高了內(nèi)部控制質(zhì)量；數(shù)智化影響內(nèi)部控制的機(jī)制是認(rèn)知沖擊和技術(shù)沖擊。本文豐富了內(nèi)部控制影響因素和數(shù)智化對(duì)內(nèi)部控制影響機(jī)制的文獻(xiàn)，亦對(duì)企業(yè)在數(shù)智化場(chǎng)景下建設(shè)內(nèi)部控制具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞 數(shù)智化；內(nèi)部控制；認(rèn)知沖擊；技術(shù)沖擊

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.01.001

內(nèi)部控制是保障財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保護(hù)投資者權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要機(jī)制，一直是學(xué)界和實(shí)務(wù)屆關(guān)注的重心。我國(guó)頒布了一系列內(nèi)部控制法規(guī)以規(guī)范企業(yè)單位內(nèi)部控制，諸如財(cái)政部、審計(jì)署等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）和三個(gè)內(nèi)部控制指引（2010），財(cái)政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（2012），以及保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等頒布的行業(yè)內(nèi)部控制指引等。學(xué)界也從外部環(huán)境、公司特征、公司治理和高管特征[1-2]等不同維度探討內(nèi)部控制質(zhì)量的影響因素。但企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量依然不容樂(lè)觀，據(jù)統(tǒng)計(jì)2009—2019年上市公司存在內(nèi)部控制缺陷的均值為27.27%[3]。由此，如何促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)以及提升內(nèi)部控制質(zhì)量依然是值得探討的話題。

隨著人工智能、區(qū)塊鏈、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，數(shù)智化逐步成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)能?！吨袊?guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)（2021）》①報(bào)告顯示：2012年以來(lái)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)年均增速15.9%，2021年數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)45.5萬(wàn)億元，占GDP比重39.79%。在全球經(jīng)濟(jì)不確定性增加和經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的背景下，數(shù)智化上升為國(guó)家戰(zhàn)略。黨的十九大報(bào)告提出推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，十九屆四中全會(huì)將數(shù)據(jù)確認(rèn)為生產(chǎn)要素。企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟(jì)的微觀組成部分，承載著數(shù)智經(jīng)濟(jì)發(fā)展與轉(zhuǎn)型的重要功能。數(shù)智化對(duì)企業(yè)不僅是技術(shù)的沖擊，也是管理系統(tǒng)的重塑[4-5]。已有研究表明，數(shù)智化重構(gòu)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)模式[6]、促進(jìn)了組織變革、改變了管理模式[7]、影響了企業(yè)績(jī)效。由此產(chǎn)生的問(wèn)題是：數(shù)智化能否影響企業(yè)內(nèi)部控制？數(shù)智化影響企業(yè)內(nèi)部控制的理論邏輯是什么？數(shù)智化影響內(nèi)部控制的機(jī)制是什么？

基于此，本文以A集團(tuán)為案例探討數(shù)智化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。研究表明：

1. 數(shù)智化場(chǎng)景下，內(nèi)部控制目標(biāo)由原來(lái)的重視合規(guī)性和財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性，轉(zhuǎn)向注重經(jīng)營(yíng)效率和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2. 數(shù)智化沖擊了企業(yè)的組織文化、組織架構(gòu)和管理模式，改變了內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制方式，以及內(nèi)部控制流程設(shè)置原則和方式。

3. 數(shù)智化協(xié)同內(nèi)部控制認(rèn)知、提升信息透明度，從而提高了內(nèi)部控制質(zhì)量。

4. 數(shù)智化從認(rèn)知沖擊和技術(shù)沖擊兩個(gè)維度影響了內(nèi)部控制。

本文可能的貢獻(xiàn)：

1. 探討數(shù)智化對(duì)內(nèi)部控制的影響，豐富了內(nèi)部控制影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)。已有文獻(xiàn)從外部環(huán)境和內(nèi)部治理等維度探討內(nèi)部控制影響因素，但尚未深入探討數(shù)智化這一既是外部制度環(huán)境也是內(nèi)部管理的因素對(duì)內(nèi)部控制的影響。

2. 探討數(shù)智化對(duì)內(nèi)部控制的影響機(jī)制，豐富了數(shù)智化經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)文獻(xiàn)。已有文獻(xiàn)研究了數(shù)智化對(duì)企業(yè)商業(yè)模式、組織架構(gòu)、管理模式和企業(yè)績(jī)效等方面的影響，但對(duì)數(shù)智化影響內(nèi)部控制的機(jī)制尚不清晰。

3. 有助于提升企業(yè)在數(shù)智化場(chǎng)景下建設(shè)內(nèi)部控制的實(shí)踐水平。本文以A集團(tuán)為案例，探討不同信息化階段內(nèi)部控制的建設(shè)，對(duì)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制具有一定的借鑒意義。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制的影響因素

已有文獻(xiàn)從外部環(huán)境、公司特征、公司治理和高管特征四個(gè)維度研究?jī)?nèi)部控制影響因素。

1. 外部環(huán)境維度：市場(chǎng)化程度越高、法律制度越完善、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越激烈，公司內(nèi)部控制有效性越高；強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計(jì)制度和審計(jì)檢查制度等正式制度提高了公司內(nèi)部控制有效性[8-9]；黨的巡視和內(nèi)控相關(guān)的年報(bào)問(wèn)詢函等監(jiān)管制度明顯改善了內(nèi)部控制質(zhì)量[10-11]；儒家文化等非正式制度能夠提升內(nèi)部控制質(zhì)量；國(guó)有控制權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)降低混合所有制改革企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量[12]，只有當(dāng)混改國(guó)企形成一定股權(quán)制衡時(shí)，才能提升內(nèi)部控制質(zhì)量；高管責(zé)任險(xiǎn)加劇了企業(yè)內(nèi)部控制缺陷；網(wǎng)絡(luò)和政策導(dǎo)向媒體關(guān)注能提高內(nèi)部控制質(zhì)量，但市場(chǎng)導(dǎo)向媒體關(guān)注則不能。

2. 公司特征維度：公司規(guī)模、成立時(shí)間、面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)復(fù)雜度等對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響。

3. 公司治理維度：機(jī)構(gòu)投資者參與治理能夠提升內(nèi)部控制質(zhì)量；CEO薪酬激勵(lì)和股權(quán)激勵(lì)、員工持股計(jì)劃等可以提高內(nèi)部控制有效性水平；家族成員擔(dān)任CEO時(shí)，內(nèi)部控制質(zhì)量更高。

4. 高管特征維度：審計(jì)委員會(huì)海歸背景、學(xué)者型獨(dú)董、CEO的信息技術(shù)背景、高管從軍經(jīng)歷等與內(nèi)控控制質(zhì)量相關(guān)；管理層過(guò)度自信、CEO偏好風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制有效性負(fù)相關(guān)。

（二）數(shù)智化的經(jīng)濟(jì)后果

數(shù)智化對(duì)微觀企業(yè)的經(jīng)濟(jì)后果集中在商業(yè)模式、組織架構(gòu)、管理模式和企業(yè)績(jī)效四個(gè)維度。

1. 商業(yè)模式維度：數(shù)智化改變了商業(yè)邏輯，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)跨界融合，重構(gòu)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)模式、機(jī)制和邊界。

2. 組織架構(gòu)維度：數(shù)智化促進(jìn)了組織變革，企業(yè)組織架構(gòu)從科層制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向生態(tài)組織結(jié)構(gòu)。

3. 管理模式維度：數(shù)智化打破了企業(yè)內(nèi)部各部門之間的數(shù)據(jù)孤島，重塑了企業(yè)內(nèi)部管理流程，促使企業(yè)改變傳統(tǒng)管理模式[13]。

4. 企業(yè)績(jī)效維度：數(shù)智化有助于管理層準(zhǔn)確掌握客戶需求、生產(chǎn)過(guò)程和員工行為等經(jīng)營(yíng)信息，實(shí)現(xiàn)高效生產(chǎn)管理，促進(jìn)生產(chǎn)要素之間的協(xié)調(diào)，避免資源閑置；數(shù)智化降低費(fèi)用粘性[14]，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和生產(chǎn)效率[15]，擴(kuò)大企業(yè)出口，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，提高了資本投資效率；數(shù)智化顯著提升股票流動(dòng)性、會(huì)計(jì)信息可比性，抑制企業(yè)真實(shí)盈余管理，從而提升了企業(yè)績(jī)效和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）文獻(xiàn)評(píng)述

已有文獻(xiàn)從外部環(huán)境和內(nèi)部治理等維度充分探討了內(nèi)部控制影響因素，表明外部環(huán)境和內(nèi)部管理均可能影響內(nèi)部控制質(zhì)量，但對(duì)于數(shù)智化這一既是外部制度環(huán)境也是內(nèi)部管理的因素，如何影響內(nèi)部控制尚未深入探討。已有文獻(xiàn)研究了數(shù)智化對(duì)企業(yè)商業(yè)模式、組織架構(gòu)、管理模式和企業(yè)績(jī)效等方面的影響，表明數(shù)智化對(duì)企業(yè)的影響是重大且多維度的，但對(duì)數(shù)智化影響內(nèi)部控制的機(jī)制尚不清晰。

二、研究設(shè)計(jì)與案例描述

（一）研究設(shè)計(jì)

本文采取單案例研究方法，原因在于數(shù)智化的研究處于理論研究的初級(jí)階段，屬于“如何”的范疇，另外數(shù)智化對(duì)內(nèi)部控制的影響邏輯極為復(fù)雜，需要深入企業(yè)了解細(xì)節(jié)，對(duì)單案例剖析有助于理解深層機(jī)理。依據(jù)典型性原則，本文選取A集團(tuán)作為案例。A集團(tuán)在某國(guó)擁有投融資平臺(tái)，集團(tuán)業(yè)務(wù)涉及金融、城市建設(shè)、產(chǎn)業(yè)園等多個(gè)板塊，是較早進(jìn)行數(shù)智化轉(zhuǎn)型的企業(yè)，且內(nèi)部控制建設(shè)分階段進(jìn)行，作為研究案例具有較強(qiáng)的典型性。

本文通過(guò)網(wǎng)絡(luò)資料查詢、深度訪談、追蹤調(diào)研等渠道進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，多層次收集資料形成數(shù)據(jù)鏈。自2018年A集團(tuán)建設(shè)內(nèi)部控制開(kāi)始，追蹤該集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程，多次到集團(tuán)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門進(jìn)行深度訪談，接觸到大量相關(guān)一手資料。本文的研究框架如圖1所示。

（二）案例描述

1. 集團(tuán)概況

A集團(tuán)成立于2012年，作為國(guó)有投融資平臺(tái)，A集團(tuán)致力于打造一流國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)公司。集團(tuán)投資涵蓋城市建設(shè)、城市運(yùn)營(yíng)、產(chǎn)業(yè)服務(wù)與產(chǎn)業(yè)運(yùn)作三大領(lǐng)域。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，A集團(tuán)開(kāi)始數(shù)智化轉(zhuǎn)型，打造智慧城市、進(jìn)行智能化生產(chǎn)和建設(shè)智慧財(cái)務(wù)。提出“一云一圖一網(wǎng)一平臺(tái)”建設(shè)，打造智慧城管、智慧政務(wù)和智慧檢務(wù)。

2. 集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程

（1）第一階段，初期準(zhǔn)備階段。

A集團(tuán)2012年成立，便進(jìn)入快速發(fā)展階段。2013年集團(tuán)只包括一級(jí)公司和二級(jí)公司，2015年開(kāi)始架構(gòu)三級(jí)公司。公司資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)領(lǐng)域越來(lái)越廣，崗位和人員迅速增加，但存在制度不完善、崗位職責(zé)不清晰和制度執(zhí)行效果缺少監(jiān)督等問(wèn)題。為了促使集團(tuán)管理與企業(yè)發(fā)展相匹配，A集團(tuán)于2016年開(kāi)始籌備內(nèi)部控制建設(shè)。首先，由審計(jì)部提出內(nèi)部控制建設(shè)方案，集團(tuán)對(duì)內(nèi)部控制方案進(jìn)行討論完善，決策層通過(guò)內(nèi)部控制方案。之后，集團(tuán)聘請(qǐng)內(nèi)部控制專家進(jìn)行講座，為集團(tuán)員工講解內(nèi)部控制的基本知識(shí)，統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)思想。然后根據(jù)公司成立時(shí)間、組織架構(gòu)建設(shè)、業(yè)務(wù)開(kāi)展情況和信息化程度，選擇集團(tuán)公司本部和四個(gè)下屬公司作為一期內(nèi)部控制建設(shè)單位，正式進(jìn)入內(nèi)部控制建設(shè)階段。

（2）第二階段，內(nèi)部控制一期建設(shè)階段。

2018年，A集團(tuán)開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部控制一期建設(shè)。A集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)骨干與中介機(jī)構(gòu)共同組成內(nèi)部控制建設(shè)項(xiàng)目組，依據(jù)“全面覆蓋、突出重點(diǎn)、相互制衡、兼容配套、成本效益”等原則，開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作。2019年3-5月，進(jìn)行流程梳理。對(duì)管理層及業(yè)務(wù)部門進(jìn)行調(diào)研，梳理業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。2019年6-7月，構(gòu)建內(nèi)部控制體系。依據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，設(shè)置業(yè)務(wù)控制目標(biāo)、描述業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、確定適用范圍、進(jìn)行流程描述、編制風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣和業(yè)務(wù)流程圖，形成內(nèi)部控制手冊(cè)。2019年8-11月，內(nèi)控體系試運(yùn)行。集團(tuán)組織內(nèi)部控制手冊(cè)試運(yùn)行前的培訓(xùn)，試運(yùn)行內(nèi)部控制體系，在收集使用單位意見(jiàn)的基礎(chǔ)上完善內(nèi)部控制運(yùn)行體系。2020年，內(nèi)部控制手冊(cè)發(fā)布，進(jìn)入內(nèi)部控制正式運(yùn)行階段。

（3）第三階段，內(nèi)部控制二期建設(shè)階段。

2022年，A集團(tuán)開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部控制二期建設(shè)。A集團(tuán)一期內(nèi)部控制正式運(yùn)行后，對(duì)集團(tuán)合規(guī)性、經(jīng)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面產(chǎn)生了較大的影響。首先，增強(qiáng)了合規(guī)性，例如建立了集中采購(gòu)制度、三重一大制度，優(yōu)化投融資決策制度等。其次，提升了經(jīng)營(yíng)效率，例如通過(guò)成立零星業(yè)務(wù)招采平臺(tái)，提升了采購(gòu)效率。第三，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)控制，例如增加了投資決策委員會(huì)，聘請(qǐng)內(nèi)外部專家進(jìn)行投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。鑒于一期內(nèi)部控制取得的成效，集團(tuán)于2022年開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部控制二期建設(shè)。

三、案例分析與研究發(fā)現(xiàn)

（一）數(shù)智化對(duì)內(nèi)部控制影響理論邏輯

1. 數(shù)智化對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響

數(shù)智化凸顯了數(shù)據(jù)的作用，改變了信息的傳遞方式，影響了整個(gè)經(jīng)濟(jì)范式。數(shù)智化時(shí)代，企業(yè)的商業(yè)邏輯轉(zhuǎn)變?yōu)橛脩艉推髽I(yè)共同創(chuàng)造價(jià)值，價(jià)值協(xié)同成為新的經(jīng)營(yíng)理念，價(jià)值創(chuàng)造路徑由價(jià)值鏈演進(jìn)為生態(tài)圈。企業(yè)的發(fā)展依賴于全社會(huì)資源的優(yōu)化配置，企業(yè)與其他組織以及用戶之間不再是競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系而是演變?yōu)楦?jìng)合關(guān)系，企業(yè)成為股東、客戶、員工實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的共有平臺(tái)。企業(yè)發(fā)展邏輯的轉(zhuǎn)變必然影響到內(nèi)部控制的目標(biāo)。已有關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)表述中，較為通用的是COSO內(nèi)部控制三目標(biāo)：經(jīng)濟(jì)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和法律法規(guī)遵循性。我國(guó)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》在此基礎(chǔ)上增加了保護(hù)資產(chǎn)安全和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略兩個(gè)目標(biāo)，將其演進(jìn)為內(nèi)部控制五目標(biāo)。五目標(biāo)中財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、法律法規(guī)遵循性和保護(hù)資產(chǎn)安全是基于監(jiān)督的理念，經(jīng)營(yíng)效率效果和實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略則基于協(xié)作的理念。在非數(shù)智化場(chǎng)景下，信息不能適時(shí)傳遞，企業(yè)與相關(guān)利益者之間的信息不對(duì)稱程度較高，內(nèi)部控制被看作是一種制約代理行為的機(jī)制，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制更關(guān)注法律法規(guī)遵循性和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)。數(shù)智化時(shí)代，價(jià)值協(xié)同成為企業(yè)的發(fā)展理念，內(nèi)部控制成為促進(jìn)價(jià)值協(xié)同的機(jī)制，由此經(jīng)濟(jì)效率和效果以及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)將更為重要。

2. 數(shù)智化對(duì)內(nèi)部控制要素的影響

（1）數(shù)智化對(duì)控制環(huán)境的影響

數(shù)智化沖擊了企業(yè)的組織文化、組織架構(gòu)和管理模式，促使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化。首先，數(shù)智化沖擊企業(yè)組織文化。數(shù)智化場(chǎng)景下，員工與企業(yè)的關(guān)系發(fā)生變化，員工不再是生產(chǎn)要素，而成為企業(yè)的合作伙伴。員工的個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)緊密連接，企業(yè)和員工之間關(guān)系維系更多的依賴于價(jià)值認(rèn)同和精神滿足，而非制度和政策的監(jiān)督。企業(yè)的文化更強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)協(xié)作而非資源爭(zhēng)奪。其次，數(shù)智化沖擊企業(yè)組織架構(gòu)，數(shù)智化打破了企業(yè)的組織邊界，橫向業(yè)務(wù)的跨界和縱向業(yè)務(wù)協(xié)作使得組織結(jié)構(gòu)趨于網(wǎng)絡(luò)化。為增加數(shù)據(jù)和信息的傳遞速度，并使其快速轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)決策，更好的與用戶鏈接，組織結(jié)構(gòu)趨于扁平化。由此，企業(yè)組織架構(gòu)逐步從科層制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向生態(tài)組織結(jié)構(gòu)，其運(yùn)營(yíng)以節(jié)點(diǎn)為單位，節(jié)點(diǎn)之間通過(guò)數(shù)據(jù)傳遞實(shí)時(shí)連接。最后，數(shù)智化沖擊企業(yè)管理模式。數(shù)智化融通了企業(yè)內(nèi)部部門之間的數(shù)據(jù)，信息關(guān)系取代了行政結(jié)構(gòu)，影響了企業(yè)的管理流程，改變了企業(yè)的管理模式。例如：財(cái)務(wù)共享中心打破了部門區(qū)域界線和行政等級(jí)，共享中心統(tǒng)一配置企業(yè)財(cái)務(wù)資源。

（2）數(shù)智化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

數(shù)智化改變了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制的方式。非數(shù)智化場(chǎng)景下，業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的梳理以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別更多依賴于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)。數(shù)智化場(chǎng)景下可以通過(guò)以下步驟進(jìn)行智能風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：1）通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘收集企業(yè)內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)以及其他的適時(shí)數(shù)據(jù)；2）依據(jù)各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目的和規(guī)制，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和糾錯(cuò)；3）利用人工智能技術(shù)模擬有經(jīng)驗(yàn)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析原則，通過(guò)不斷地試錯(cuò)和迭代，建立各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型；4）通過(guò)模型訓(xùn)練、檢驗(yàn)測(cè)試，對(duì)算法訓(xùn)練和調(diào)整；5）識(shí)別企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)后果、風(fēng)險(xiǎn)概率和風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因之間的關(guān)聯(lián)度；6）運(yùn)用機(jī)器模擬風(fēng)險(xiǎn)控制的效果，將風(fēng)險(xiǎn)控制嵌入信息系統(tǒng)，適時(shí)過(guò)程檢測(cè)并預(yù)警。數(shù)智化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式，不僅提升了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效率，還能夠通過(guò)算法更好的模擬未來(lái)的場(chǎng)景，恰當(dāng)?shù)墓芾聿淮_定風(fēng)險(xiǎn)。

（3）數(shù)智化對(duì)控制流程的影響

數(shù)智化改變了內(nèi)部控制流程設(shè)置原則和方式。首先，數(shù)智化改變了內(nèi)部控制設(shè)置原則。數(shù)智化場(chǎng)景下，內(nèi)部控制目標(biāo)逐步傾向于重視經(jīng)營(yíng)效率、戰(zhàn)略目標(biāo)和協(xié)同發(fā)展，企業(yè)的文化、組織架構(gòu)和管理模式也發(fā)生改變，內(nèi)部控制流程設(shè)置原則也應(yīng)與之相適應(yīng)。具體而言，內(nèi)部控制流程設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)以下原則：1）協(xié)同相關(guān)利益者價(jià)值。數(shù)智化場(chǎng)景下，企業(yè)與外部的信息交流和溝通方便且迅捷，企業(yè)與外部相關(guān)利益者的關(guān)系也演進(jìn)為競(jìng)合關(guān)系。因此內(nèi)部控制流程設(shè)置不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部，也要考慮與供應(yīng)商、客戶等相關(guān)利益者的協(xié)作，流程設(shè)置應(yīng)該延展到整個(gè)企業(yè)生態(tài)圈。2）優(yōu)化配置社會(huì)資源。數(shù)智化場(chǎng)景下，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)趨于網(wǎng)絡(luò)化和扁平化，企業(yè)內(nèi)外部的組織邊界被打破。相應(yīng)的，內(nèi)部控制流程設(shè)置應(yīng)著眼于如何整合內(nèi)外部資源，優(yōu)化各類資源配置，包括充分利用社會(huì)共享資源、安排最勝任人員完成業(yè)務(wù)、去除不產(chǎn)生價(jià)值的作業(yè)等。3）適宜動(dòng)態(tài)調(diào)整。內(nèi)部控制流程設(shè)置也是一個(gè)不斷試錯(cuò)的過(guò)程，業(yè)務(wù)部門反饋的信息越豐富，越有助于內(nèi)部控制流程的完善。數(shù)智化場(chǎng)景下信息反饋速度增快，內(nèi)部控制流程調(diào)整的幾率增加。因此內(nèi)部控制流程應(yīng)該不是固化的而是易于動(dòng)態(tài)調(diào)整的。其次，數(shù)智化改變了內(nèi)部控制流程設(shè)置方式。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制流程設(shè)置方式依賴于科層制穩(wěn)定的組織架構(gòu)。數(shù)智化背景下，橫向業(yè)務(wù)的跨界和縱向業(yè)務(wù)協(xié)作越來(lái)越普遍，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也趨于無(wú)形的柔性組織。因此，依據(jù)穩(wěn)定組織設(shè)置內(nèi)部控制的方式應(yīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變，流程的設(shè)置應(yīng)更多考慮信息傳遞的路徑。

此外，數(shù)智化使信息的傳遞更便捷，內(nèi)部控制的信息與溝通方式也將發(fā)生轉(zhuǎn)變，監(jiān)督的方式也由事后轉(zhuǎn)向適時(shí)。

3. 數(shù)智化對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響

（1）協(xié)同內(nèi)部控制認(rèn)知

數(shù)智化改變價(jià)值創(chuàng)造方式，協(xié)同各方對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，從而影響內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部控制一直是學(xué)界和政府關(guān)注的重心，然而實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制的建設(shè)和質(zhì)量卻不容樂(lè)觀。一個(gè)重要的原因是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知的不統(tǒng)一。盡管我國(guó)財(cái)政部等五部委對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置了五個(gè)目標(biāo)，但實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制的主要目標(biāo)仍定位于查錯(cuò)防弊、保障合規(guī)性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性?；诓块T或自身利益的考慮，內(nèi)部控制執(zhí)行者的目標(biāo)與制度設(shè)計(jì)者對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)知存在分歧，這種分歧導(dǎo)致內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行困難。數(shù)智化改變了信息傳遞方式和價(jià)值創(chuàng)造的路徑，企業(yè)與相關(guān)利益者的關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)閰f(xié)作關(guān)系，企業(yè)成為員工、供應(yīng)商和客戶等創(chuàng)造價(jià)值的平臺(tái)。企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造方式的變化沖擊了相關(guān)利益者各方對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，內(nèi)部控制執(zhí)行者的利益與制定者的利益趨于一致，從而有助于提升內(nèi)部控制質(zhì)量。

（2）提升信息透明度

數(shù)智化提升信息透明度，降低代理成本，從而提升內(nèi)部控制質(zhì)量。已有的研究表明，信息系統(tǒng)能夠減少人為操縱、降低執(zhí)行偏差、促進(jìn)信息溝通和審計(jì)監(jiān)督，從而提升內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)數(shù)智化轉(zhuǎn)型過(guò)程中，構(gòu)建的基于信息平臺(tái)的智慧財(cái)務(wù)、智慧管理、智慧決策等系統(tǒng)有助于企業(yè)獲取高質(zhì)量的信息，并通過(guò)人工智能算法等提高信息加工質(zhì)量，區(qū)塊鏈技術(shù)的嵌入使得數(shù)據(jù)不易更改，從而提升了內(nèi)部控制管理過(guò)程的信息透明度。信息透明度的提升有助于降低委托人與管理層之間、管理層與員工之間的代理成本，從而提升內(nèi)部控制質(zhì)量。另外，內(nèi)部控制的質(zhì)量不僅取決于制度的設(shè)計(jì)，更取決于制度的執(zhí)行和改進(jìn)。內(nèi)部控制的執(zhí)行和改進(jìn)是一個(gè)復(fù)雜的管理問(wèn)題，而機(jī)器深度學(xué)習(xí)適于解決這類難以用簡(jiǎn)單數(shù)學(xué)模型量化的復(fù)雜問(wèn)題，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)用于內(nèi)部控制監(jiān)測(cè)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的自動(dòng)化識(shí)別。

（二）數(shù)智化認(rèn)知沖擊對(duì)內(nèi)部控制的影響

數(shù)智化沖擊各方對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，影響集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)。如上文所述，集團(tuán)各方對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知差異是阻礙內(nèi)部控制建設(shè)的重要因素。A集團(tuán)一期內(nèi)部控制建設(shè)階段，公司尚未進(jìn)行數(shù)智化轉(zhuǎn)型，集團(tuán)治理層將內(nèi)部控制建設(shè)目的定位于規(guī)范制度、查錯(cuò)防弊和提高合規(guī)性?；谧陨砗筒块T利益考量，內(nèi)部控制執(zhí)行部門在內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行時(shí)，會(huì)與制度的制定者和監(jiān)督者進(jìn)行博弈。A集團(tuán)于2016年開(kāi)始籌備建設(shè)內(nèi)部控制，2018年進(jìn)入內(nèi)部控制一期建設(shè)階段，2020年內(nèi)部控制正式運(yùn)行，從籌建到運(yùn)行歷時(shí)4年。牽頭進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的審計(jì)部門在統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知方面花費(fèi)了較多精力。在初期準(zhǔn)備階段聘請(qǐng)專家進(jìn)行內(nèi)部控制講座，以增加集團(tuán)各部門對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知。一期建設(shè)階段審計(jì)部在業(yè)務(wù)控制目標(biāo)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)描述和控制制度方面與各部門反復(fù)溝通，避免集團(tuán)各部門對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生抵觸情緒。內(nèi)部控制試運(yùn)行階段，審計(jì)部門的主要工作是接收內(nèi)部控制執(zhí)行部門的反饋，完善內(nèi)部控制流程。

A集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部控制二期建設(shè)時(shí)期，集團(tuán)已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行數(shù)智化轉(zhuǎn)型。集團(tuán)提出了建設(shè)智慧城市、進(jìn)行智能制造和數(shù)智化管理。數(shù)智化轉(zhuǎn)型強(qiáng)調(diào)了信息共享、價(jià)值共贏和各方利益協(xié)同，與數(shù)智化轉(zhuǎn)型相適應(yīng)，集團(tuán)二期內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)更重視提升經(jīng)營(yíng)效率、協(xié)同各方利益和實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)。相較于一期的內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)，二期的目標(biāo)更易于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)與各部門利益的契合。由于數(shù)智化對(duì)集團(tuán)相關(guān)利益者的認(rèn)知沖擊，集團(tuán)各方對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)持積極態(tài)度，二期內(nèi)部控制建設(shè)的推進(jìn)極為迅速，跨過(guò)籌建階段，直接進(jìn)入建設(shè)階段。

（三）數(shù)智化技術(shù)沖擊對(duì)內(nèi)部控制的影響

數(shù)智化技術(shù)沖擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和流程設(shè)置，影響集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)。A集團(tuán)一期內(nèi)部控制建設(shè)，充分考慮了信息化程度。內(nèi)部控制體系建設(shè)，是通過(guò)內(nèi)部流程梳理，出臺(tái)一系列制度流程，形成內(nèi)部控制手冊(cè)，各部門依據(jù)內(nèi)部控制手冊(cè)實(shí)施內(nèi)部控制。但如果沒(méi)有信息化支撐，可能存在以下問(wèn)題：

1.內(nèi)部控制難以有效實(shí)施。內(nèi)部控制的流程需要信息化進(jìn)行固化，如果沒(méi)有信息化支撐，各風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)的控制可能流于形式化而非真正的控制。

2.內(nèi)部控制調(diào)整困難。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部控制流程也要隨之變化，如果缺少信息化支撐，內(nèi)部控制難以按照業(yè)務(wù)需求調(diào)整，從而難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

3.內(nèi)部控制運(yùn)行成本高。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是提升經(jīng)營(yíng)效率，但如果缺少信息化支撐，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行效率低，增加運(yùn)行成本，降低經(jīng)營(yíng)效率。

考慮信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響，A集團(tuán)在一期建設(shè)中選擇了信息化程度較高的集團(tuán)公司本部和四個(gè)下屬公司作為內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)象。在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)之前，本部和四個(gè)下屬公司已經(jīng)建設(shè)了財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)、計(jì)劃運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)、物資管理平臺(tái)、公司OA系統(tǒng)等信息系統(tǒng)，具有一定的信息化基礎(chǔ)?；谛畔⒒闹?，在內(nèi)部控制建設(shè)中，管理流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)制可以嵌入到系統(tǒng)程序中，以增加內(nèi)部控制的有效性，降低執(zhí)行成本，并可以依據(jù)業(yè)務(wù)變化適時(shí)調(diào)整流程設(shè)置。

以采購(gòu)管理中的供應(yīng)商管理為例，供應(yīng)商管理的目的是建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，以增強(qiáng)合規(guī)性、提升采購(gòu)效率和降低采購(gòu)成本。新增供應(yīng)商需要以下流程：需求部門經(jīng)辦人提出新增供應(yīng)商申請(qǐng)——財(cái)務(wù)部門對(duì)供應(yīng)商信息進(jìn)行形式審核——需求部門負(fù)責(zé)人對(duì)新增供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核——財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對(duì)新增供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核——財(cái)務(wù)部門對(duì)供應(yīng)商信息進(jìn)行維護(hù)和復(fù)核。關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是供應(yīng)商的選擇是否符合相關(guān)規(guī)定以及是否選擇了合適的供應(yīng)商，具體的流程信息化嵌入如圖2所示。通過(guò)各系統(tǒng)的信息化嵌入，財(cái)務(wù)部門的形式審核，以及部門負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的實(shí)質(zhì)性審核，可以基本實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商選擇的合規(guī)性，但由于缺少供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，難以保證供應(yīng)商選擇的效率性。

二期內(nèi)部控制建設(shè)階段，A集團(tuán)數(shù)智化轉(zhuǎn)型為內(nèi)部控制建設(shè)提供了更多人工智能和數(shù)字技術(shù)支撐。數(shù)智化管理系統(tǒng)整合了集團(tuán)的OA系統(tǒng)、財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)、招采平臺(tái)系統(tǒng)等，對(duì)接外部數(shù)據(jù)系統(tǒng)，形成數(shù)據(jù)中臺(tái)。數(shù)據(jù)中臺(tái)集合了企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以適時(shí)收集到內(nèi)部控制管理所需數(shù)據(jù)，人工智能算法的嵌入可以更精確的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制，區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用避免了數(shù)據(jù)篡改風(fēng)險(xiǎn)。各類數(shù)智化技術(shù)嵌入內(nèi)部控制流程，能夠更好的保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以采購(gòu)管理中的供應(yīng)商管理為例，與一期的內(nèi)部控制流程相比，新增供應(yīng)商是根據(jù)設(shè)置的供應(yīng)商選擇條件，系統(tǒng)自動(dòng)篩選符合條件的供應(yīng)商，并按照供應(yīng)商資質(zhì)和規(guī)模等對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行分類，形成供應(yīng)商圖譜，提升了供應(yīng)商選擇的效率，也避免了供應(yīng)商選擇過(guò)程中的尋租行為。

四、研究結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

內(nèi)部控制作為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要機(jī)制一直是學(xué)術(shù)界和政府關(guān)注的重心，但實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制的建設(shè)和質(zhì)量卻不容樂(lè)觀。在數(shù)智化成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)能并上升為國(guó)家戰(zhàn)略的背景下，企業(yè)逐步進(jìn)行數(shù)智化轉(zhuǎn)型。數(shù)智化能否促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)？數(shù)智化影響內(nèi)部控制的邏輯和機(jī)制是什么？本文以A集團(tuán)為案例探討數(shù)智化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，得到以下研究結(jié)論：

1.數(shù)智化改變了內(nèi)部控制的理論邏輯，內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素也應(yīng)做出適應(yīng)性調(diào)整。數(shù)智化場(chǎng)景下，價(jià)值協(xié)同成為新的經(jīng)營(yíng)理念，內(nèi)部控制的功能從制約代理行為機(jī)制轉(zhuǎn)向價(jià)值協(xié)同機(jī)制，內(nèi)部控制目標(biāo)從注重法律法規(guī)遵循性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效率效果和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略地實(shí)現(xiàn)。數(shù)智化沖擊了企業(yè)的組織文化、組織架構(gòu)和管理模式，改變了內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制方式，以及內(nèi)部控制流程設(shè)置原則和方式。

2.數(shù)智化通過(guò)協(xié)同內(nèi)部控制認(rèn)知和提升信息透明度，提高了內(nèi)部控制質(zhì)量。

3.數(shù)智化影響內(nèi)部控制的機(jī)制是認(rèn)知沖擊和技術(shù)沖擊。

（二）研究啟示

通過(guò)上述研究，本文得出如下啟示：

1.數(shù)智化為內(nèi)部控制建設(shè)提供了新的契機(jī)，可以降低制度制定者和執(zhí)行者之間的認(rèn)知差異。以往的內(nèi)部控制建設(shè)推進(jìn)困難的一個(gè)重要原因是將內(nèi)部控制作為一種制約代理行為的機(jī)制，而數(shù)智化場(chǎng)景中內(nèi)部控制更多的是一種價(jià)值協(xié)同機(jī)制，以價(jià)值協(xié)同機(jī)制重新界定內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素，進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)可以減少內(nèi)部推進(jìn)過(guò)程中的阻礙。

2.數(shù)智化通過(guò)認(rèn)知沖擊和技術(shù)沖擊影響內(nèi)部控制，企業(yè)的內(nèi)部控制也應(yīng)對(duì)數(shù)智化作出適應(yīng)性調(diào)整。數(shù)智化場(chǎng)景下，企業(yè)的組織文化、組織架構(gòu)和管理模式均發(fā)生轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。例如，以往的內(nèi)部控制流程設(shè)置基于剛性的科層組織，內(nèi)部控制流程是線性的，數(shù)智化場(chǎng)景下企業(yè)的組織向生態(tài)化和柔性化轉(zhuǎn)變，企業(yè)的內(nèi)部控制流程也應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)狀的。 AFA

參考文獻(xiàn)

[1] 張傳財(cái)，陳漢文.產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與內(nèi)部控制質(zhì)量[J].會(huì)計(jì)研究，2017（5）：75-82+97.

[2] DeFond M L，Lennox C S. Do PCAOB in‐spections improve the quality of internal control audits？[J].Journal of Accounting Research， 017，55（3）： 591-627.

[3] 胡國(guó)柳，常啟國(guó).董事高管責(zé)任保險(xiǎn)、黨組織治理與企業(yè)內(nèi)部控制缺陷[J].中國(guó)軟科學(xué)，2022（5）：98-111.

[4] 黃群慧，余泳澤，張松林.互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展與制造業(yè)生產(chǎn)率提升：內(nèi)在機(jī)制與中國(guó)經(jīng)驗(yàn)[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019（8）：5-23.

[5] 肖靜華.企業(yè)跨體系數(shù)字化轉(zhuǎn)型與管理適應(yīng)性變革[J].改革，2020（4）：37-49.

[6] Porter M E， Heppelmann J E. How smart，connected products are transforming competition[J]. Harvard business review，2014，92（11）： 64-88.

[7] 戚聿東，肖旭.數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)管理變革[J].管理世界，2020，36（6）：135-152+250.

[8] 林鐘高，丁茂桓.內(nèi)部控制缺陷及其修復(fù)對(duì)企業(yè)債務(wù)融資成本的影響——基于內(nèi)部控制監(jiān)管制度變遷視角的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2017（4）：73-80+96.

[9] 張國(guó)清，馬威偉.強(qiáng)制性、自愿性財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)提高了公司內(nèi)部控制質(zhì)量嗎？[J].會(huì)計(jì)研究，2020（7）：131-143.

[10] 大鵬，武威，王璐璐.黨的巡視與內(nèi)部控制關(guān)注度：理論框架與實(shí)證分析[J].會(huì)計(jì)研究，2017（3）：3-11+94.

[11] 聶萍，潘再珍，肖紅英.問(wèn)詢函監(jiān)管能改善公司的內(nèi)部控制質(zhì)量嗎？——來(lái)自滬深交易所年報(bào)問(wèn)詢的證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2020（12）：153-170.

[12] 曹越，孫麗.國(guó)有控制權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響：監(jiān)督還是掏空？[J].會(huì)計(jì)研究，2021（10）：126-151.

[13] 陳劍，黃朔，劉運(yùn)輝.從賦能到使能——數(shù)字化環(huán)境下的企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理[J].管理世界，2020，36（2）：117-128+222.

[14] 吳武清，田雅婧.企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以降低費(fèi)用粘性嗎——基于費(fèi)用調(diào)整能力視角[J].會(huì)計(jì)研究，2022（4）：89-112.

[15] 劉淑春，閆津臣，張思雪，等.企業(yè)管理數(shù)字化變革能提升投入產(chǎn)出效率嗎[J].管理世界，2021，37（5）：170-190+13.

（編輯：馮金玉）