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    環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與建議

    2023-06-07 06:21:04李雪李晨晨
    航空財會 2023年1期
    關(guān)鍵詞:風險防范內(nèi)部控制

    李雪 李晨晨

    摘 要 內(nèi)部控制是企業(yè)確保業(yè)務(wù)流程順利執(zhí)行、有效規(guī)避風險、實現(xiàn)財務(wù)目標的重要機制,對提升企業(yè)的市場競爭力,促進未來良好發(fā)展將產(chǎn)生深遠影響。重點關(guān)注我國環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制,查閱環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制評價和審計報告,探究環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制的風險點,從內(nèi)部控制五要素的角度梳理出環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷并分析其原因,根據(jù)環(huán)保行業(yè)特點和實際情況提出了完善環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制的可行建議,以強化環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制和管理,以期為后續(xù)相關(guān)工作提供參考。

    關(guān)鍵詞 環(huán)保企業(yè);內(nèi)部控制;風險防范

    DOI: 10.19840/j.cnki.FA.2023.01.014

    * 基金項目:國家自然科學(xué)基金面上項目“國家審計信息化與國家治理效能:機理、效應(yīng)與約束”(72172144);山東省自然科學(xué)基金面上項目“基于生態(tài)資本視角的海洋自然保護區(qū)績效審計評價研究”(ZR2019MG011);青島市社會科學(xué)規(guī)劃研究項目“青島市國有企業(yè)數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型研究”(QDSKL2101012)

    綠色與創(chuàng)新將是我國未來發(fā)展的重要方向,環(huán)保企業(yè)的快速發(fā)展推動了我國綠色新基建,特別是在打贏疫情阻擊戰(zhàn)和生態(tài)環(huán)境污染防治攻堅戰(zhàn)中做出了重要的貢獻。為促進環(huán)保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的高質(zhì)量發(fā)展,近年來有學(xué)者對環(huán)保企業(yè)面臨的風險和應(yīng)對措施展開了討論,但大多數(shù)集中于討論環(huán)保企業(yè)的財務(wù)風險以及財務(wù)對策[1-2],少有學(xué)者以內(nèi)部控制的視角探究環(huán)保企業(yè)存在的風險點。內(nèi)部控制是公司治理的重要方式之一,通過查閱部分環(huán)保企業(yè)2019-2021年的內(nèi)部控制審計報告以及其他信息,梳理出環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷,闡明導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因,并對內(nèi)部控制的改進措施展開討論,期望為環(huán)保企業(yè)改善內(nèi)部控制提供科學(xué)可行的建議,增強環(huán)保企業(yè)抵御風險的能力促進環(huán)保企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

    一、環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

    當前,環(huán)保企業(yè)作為國家支持的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè),面臨著法律合規(guī)風險的同時,也面臨著政策支持的機遇,有著政策型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的復(fù)雜性,如環(huán)保企業(yè)的控制環(huán)境社會影響大、控制環(huán)境的影響因素多。首先相比普通企業(yè)而言,環(huán)保企業(yè)資金收支等涉及社會環(huán)境改善資金方面的道德風險大,環(huán)保系統(tǒng)內(nèi)控制度環(huán)境更加復(fù)雜;其次,環(huán)保企業(yè)具有專業(yè)性強和影響力大的特點,使得公民對環(huán)保企業(yè)的信息知情權(quán)要求更高,因此對環(huán)保企業(yè)而言,內(nèi)部控制更要重視溝通渠道和信息量的問題;此外,隨著國家對環(huán)保工作的重視,國家對環(huán)保支出補貼經(jīng)費的實際撥付等都提出了較高的要求,環(huán)保企業(yè)內(nèi)部和外部風險管理形勢更加緊迫。

    結(jié)合上述環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制特點,進一步分析環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

    根據(jù)證監(jiān)會2012版的行業(yè)分類,選取生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)全部74家上市環(huán)保公司2019—2021年的內(nèi)部控制信息作為研究總體,初步匯總發(fā)現(xiàn):2019-2021年披露內(nèi)部控制評價報告的環(huán)保企業(yè)的數(shù)量分別為43家、57家和69家,共計169個樣本。具體統(tǒng)計結(jié)果見表1。

    上述內(nèi)部控制的5個重大缺陷分別來源于星源股份1個非財務(wù)報告內(nèi)控缺陷和2個財務(wù)報告內(nèi)控缺陷,以及美尚生態(tài)2020—2021年的1個財務(wù)報告內(nèi)控缺陷和1個非財務(wù)報告內(nèi)控缺陷,查閱相關(guān)信息發(fā)現(xiàn),其財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的原因是存在信息披露缺陷、大股東越權(quán)擔保和管理層凌駕控制之上。上述2019—2021年環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制存在的53個一般缺陷中,其中有18個樣本沒有披露具體內(nèi)容,披露這些缺陷具體內(nèi)容的有35個,環(huán)保企業(yè)2009—2021年內(nèi)控缺陷具體內(nèi)容見表2。根據(jù)缺陷存在的具體原因?qū)⑵浼毞?,發(fā)現(xiàn)環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在一般缺陷的原因主要是運行缺陷,占比77.14%,主要存在于財務(wù)審批、資金管理、固定資產(chǎn)管理、采購與付款、存貨管理、合同管理及生產(chǎn)與成本管理等流程;內(nèi)部控制設(shè)計缺陷占比11.43%,主要存在于對外擔保、借款等資金活動業(yè)務(wù)過程中;還有內(nèi)部控制制度建設(shè)方面,占比5.71%,是因環(huán)保企業(yè)運作資產(chǎn)重組、并購和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型等事項,相關(guān)制度和流程的修訂工作滯后;此外,還有控股股東大額占款、實際控制人身兼數(shù)職,管理層舞弊和凌駕于內(nèi)部控制之上,占比5.71%。

    進一步梳理2019—2021年間的環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制審計報告,注冊會計師對上述111個內(nèi)部控制自我評價報告結(jié)果為不存在內(nèi)控缺陷的上市環(huán)保企業(yè)出具了108份標準無保留意見的內(nèi)部控制審計報告,也就是說注冊會計師認可這108家被審計環(huán)保企業(yè)不存在內(nèi)部控制缺陷的表述。而對于其他環(huán)保企業(yè),注冊會計師出具了不同的審計意見,統(tǒng)計信息見表3。

    結(jié)合內(nèi)部控制審計報告和相關(guān)環(huán)保企業(yè)的其他信息,環(huán)保企業(yè)披露了內(nèi)部控制審計報告中有9份非標準無保留審計意見,這9份分別來自6家環(huán)保企業(yè)(星源股份、山高環(huán)能、美尚生態(tài)、啟迪環(huán)境、科融環(huán)境、博天環(huán)境)近三年的內(nèi)部控制審計報告,占比8%,其中,無保留審計意見加事項段的審計報告占比3%,主要是考慮了管理層凌駕控制之上、對外違規(guī)擔保、關(guān)聯(lián)方披露、工程結(jié)算和會計核算不規(guī)范;保留意見加事項段的審計報告占比2%,主要是因為違規(guī)披露;否定意見的審計報告占比3%,主要是因為違規(guī)披露和關(guān)聯(lián)方交易。

    結(jié)合非標準審計意見的內(nèi)部控制審計報告,查閱相應(yīng)的環(huán)保企業(yè)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息,以內(nèi)部控制五要素的視角進行分析,可以發(fā)現(xiàn)環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下問題:

    (一)控制環(huán)境薄弱:缺乏理性的戰(zhàn)略基礎(chǔ)

    經(jīng)營戰(zhàn)略是控制環(huán)境的重要方面。環(huán)保企業(yè)沿著產(chǎn)業(yè)鏈的上游、中游和下游,其經(jīng)營方式主要可以分為環(huán)保設(shè)備銷售、環(huán)保工程承包與環(huán)保項目運營方式[3]。因此環(huán)保企業(yè)如果想實現(xiàn)并購發(fā)展,管理層需要全面評估經(jīng)營風險和管理風險,理性做出決策。我國環(huán)保行業(yè)是具有公共事業(yè)性的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè),很多環(huán)保企業(yè)為了充分利用國家對環(huán)保行業(yè)發(fā)展大力支持的機遇,在深度上不斷地開拓環(huán)保項目,廣度上開拓市場。采取過于激進的發(fā)展模式盡管會帶來一定的利潤,但盲目的擴展可能會讓這些環(huán)保企業(yè)忽視對經(jīng)營風險的防范和內(nèi)控制度的建設(shè),使內(nèi)部控制建立在激進的發(fā)展戰(zhàn)略之上,缺乏踏實的戰(zhàn)略基礎(chǔ),內(nèi)部控制整體的環(huán)境更加薄弱。

    (二)風險評估困難:缺乏專業(yè)性風險評估人才

    部分環(huán)保企業(yè)已經(jīng)意識到自身的風險評估機制存在設(shè)計和運行的缺陷,相對于其他行業(yè),環(huán)保行業(yè)自身存在的特定行業(yè)風險迫切需要專業(yè)型的風險評估技術(shù)人才和管理人才。環(huán)保行業(yè)作為戰(zhàn)略性新興行業(yè)之一,雖然是一種技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè),但是目前我國的環(huán)保企業(yè)以中小型企業(yè)為主,行業(yè)結(jié)構(gòu)中集中程度較低,無法形成規(guī)模效應(yīng),無論是技術(shù)創(chuàng)新水平還是經(jīng)營管理體系,都處于相對匱乏和不完善的層面,普遍存在人才短缺、技術(shù)力量薄弱的現(xiàn)象[4]。環(huán)保企業(yè)在激烈競爭的市場環(huán)境下面臨的經(jīng)營管理風險很大,內(nèi)部控制中缺乏專業(yè)的風險評估人才,管理對特定風險的評估能力不足,不能準確的把關(guān)鍵的風險點界定清楚,而只通過少數(shù)幾個高層根據(jù)經(jīng)驗判斷做決定,不能準確找到風險評估的關(guān)鍵點[5],因此無法建立一個有效的風險評估和預(yù)警機制。

    (三)信息溝通效率低:財務(wù)信息和內(nèi)控信息披露不全面

    通過查閱2019—2021年上市環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制審計報告,可以發(fā)現(xiàn)環(huán)保企業(yè)的外部溝通機制不完善,信息披露成為注冊會計師對上市環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制出具非標準審計意見最主要原因,可見環(huán)保企業(yè)的信息披露存在的問題很大。不僅如此,環(huán)保企業(yè)對于內(nèi)部控制自我評價報告的披露也并不完善,通過上文的數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果可以看出,2019—2021年有52家上市環(huán)保企業(yè)未披露內(nèi)部控制審計報告,占比30.77%,此外,還有相當一部分環(huán)保企業(yè)不按照要求詳細披露內(nèi)部控制具體情況的公司,說明大多數(shù)環(huán)保企業(yè)與外部利益相關(guān)者的溝通不夠充分、有效,外部投資者既難以獲取真實有效的財務(wù)信息,也不能從相關(guān)信息披露中得知企業(yè)是否建立了有效的內(nèi)部控制體系以及是否起到了防范風險的作用,也無法監(jiān)督相關(guān)環(huán)保企業(yè)。這種溝通機制可能降低公司經(jīng)營管理效率、也會影響到環(huán)保企業(yè)的未來長遠發(fā)展。

    (四)控制活動不嚴格:管理層容易忽視法律和監(jiān)管風險

    查閱相關(guān)的內(nèi)部控制評價報告和審計報告可知,環(huán)保企業(yè)的控制活動在執(zhí)行層面往往難以達到法律要求,其內(nèi)部控制運行缺陷涉及財務(wù)審批、資金管理、固定資產(chǎn)管理、工程項目、采購與付款、存貨管理、合同管理及生產(chǎn)與成本管理等業(yè)務(wù)。根據(jù)我國《建設(shè)工程安全生產(chǎn)管理條例》第二十四條規(guī)定,環(huán)保企業(yè)對于需要安裝的設(shè)備或者承包環(huán)保項目工程未完工,設(shè)備也處于待安裝狀態(tài),就仍是存在于公司賬面的存貨資產(chǎn),相關(guān)管理及安保責任并未真正發(fā)生轉(zhuǎn)移,并且環(huán)保企業(yè)需要對施工現(xiàn)場的安全生產(chǎn)負全部法律責任,一旦發(fā)生存貨的丟失、損毀,公司只能自行承擔后果[6]。但是環(huán)保企業(yè)的管理層以及相關(guān)人員的對存貨管理的控制設(shè)計和執(zhí)行時,往往忽視這種法律風險,而是以雙方的約定與交接作為業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵節(jié)點。然而這種所謂的約定與交接不具備任何法律效力,相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行難以防范業(yè)務(wù)活動往往帶來法律風險或者其他監(jiān)管風險。

    (五)內(nèi)部監(jiān)督不力:缺乏質(zhì)量監(jiān)督和權(quán)力制衡機制

    環(huán)保企業(yè)作為新興的技術(shù)型產(chǎn)業(yè),國家對其質(zhì)量控制更為嚴格,因此環(huán)保企業(yè)理應(yīng)重視業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營管理過程中的監(jiān)督,尤其是對質(zhì)量控制的監(jiān)督。通過查閱環(huán)保企業(yè)的相關(guān)資料,可以大型的環(huán)保企業(yè)面臨的訴訟風險往往是因為環(huán)保項目質(zhì)量問題導(dǎo)致的,側(cè)面說明環(huán)保企業(yè)項目質(zhì)量的內(nèi)部控制監(jiān)督不力。查閱內(nèi)部控制連續(xù)被出具非標準審計意見的環(huán)保企業(yè)相關(guān)資料,往往是因為在舊的內(nèi)控缺陷的整改過程中,在新的一年又涌現(xiàn)新的問題,這說明環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督并未發(fā)揮其效用,事實上,企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)理應(yīng)更了解公司情況,但上述現(xiàn)象說明環(huán)保企業(yè)卻未能比外部審計機構(gòu)更早地發(fā)現(xiàn)和反饋公司存在的內(nèi)部控制問題,這就說明對內(nèi)部控制的監(jiān)督缺失,這種現(xiàn)象尤其存在于大多數(shù)的中小型環(huán)保企業(yè);規(guī)模較大的環(huán)保企業(yè)存在內(nèi)部控制重大缺陷是因為管理層凌駕控制之上、控股股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用資金的情況,嚴重缺乏權(quán)力制衡機制[7],這些環(huán)保企業(yè)內(nèi)部雖設(shè)有審計機構(gòu)與審計專門委員會,但是內(nèi)部控制制度建設(shè)形同虛設(shè)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式,只是為了應(yīng)對法律和監(jiān)管的要求,很難提升公司整體內(nèi)部控制質(zhì)量,難以保證內(nèi)部控制發(fā)揮實質(zhì)性作用。

    二、環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

    (一)外部環(huán)境因素

    1.行業(yè)結(jié)構(gòu)和競爭態(tài)勢加大了環(huán)保企業(yè)的控制環(huán)境復(fù)雜性和戰(zhàn)略決策的風險

    我國節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)最早起源于大型國有企業(yè)的細分領(lǐng)域,伴隨社會對環(huán)保工藝要求的不斷提升,各種類型的環(huán)保企業(yè)也逐漸發(fā)展起來。首先這些國企經(jīng)過長期發(fā)展,早已聚集起較多的專業(yè)人才,形成了較強的技術(shù)實力,它們往往可以沿著產(chǎn)業(yè)鏈的上、中、下游將環(huán)保設(shè)備銷售、工程承包到項目運營,幾乎可以承接所有的訂單,嚴重擠壓了民營環(huán)保企業(yè)的生存空間,增加了大部分民營環(huán)保企業(yè)的競爭風險和經(jīng)營風險;其次,相對于經(jīng)營中游、下游的工程項目類業(yè)務(wù)的環(huán)保企業(yè),上游以環(huán)保設(shè)備銷售為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)銷售額較低,而且由于面向客戶,往往需要同時提供安裝等后續(xù)服務(wù),因此上游的環(huán)保企業(yè)往往趨向于向中游、下游的工程類項目拓展,然而中游、下游的環(huán)保項目周期很長,需要大額墊資,很多環(huán)保企業(yè)并不具備一定的資金實力和經(jīng)營能力,因此這種競爭環(huán)境加大了環(huán)保企業(yè)的戰(zhàn)略決策風險;環(huán)保行業(yè)作為新興的技術(shù)型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè),擁有國家高額的政府補貼和稅收優(yōu)惠政策,利潤率也較高,吸引大量其他企業(yè)進軍節(jié)能環(huán)保行業(yè),其中一些甚至根本不具備相關(guān)技術(shù),卻不惜一切代價只為搶占市場份額,致使惡意低價競標現(xiàn)象層出不窮,嚴重擾亂了市場秩序,這無疑會加大環(huán)保企業(yè)管理層的決策風險。

    2.經(jīng)營周期和市場規(guī)律的作用也會影響環(huán)保企業(yè)的風險評估

    由于大多數(shù)的環(huán)保企業(yè)多為項目承接式經(jīng)營,屬于高杠桿性行業(yè),對資金、利率敏感性較強,企業(yè)的資金實力和現(xiàn)金流的穩(wěn)定性對于其生存和發(fā)展而言至關(guān)重要。大型環(huán)保企業(yè)較多地采取諸如合同能源管理的服務(wù)機制,與客戶簽訂的合同期較長,一旦發(fā)生客戶違約、設(shè)備毀損等情況現(xiàn)金流的可靠性就會大大降低,加上環(huán)保企業(yè)本身的風險評估設(shè)計和實施難度大等因素,而環(huán)保企業(yè)的資金回籠慢、融資需求大、投資周期長導(dǎo)致內(nèi)部控制的風險評估很難實施。在日益變化的市場環(huán)境中,受經(jīng)營周期和市場規(guī)律變化的影響,環(huán)保企業(yè)會面臨更多的市場風險。當經(jīng)濟發(fā)展較快時,國家為了更好地控制貨幣的市場存量,宏觀調(diào)控市場作用規(guī)律方法來適當?shù)奶嵘婵顪蕚浣鹇?,?dǎo)致環(huán)保企業(yè)融資成本的增加,受2018年“去杠桿、緊信用”政策影響,金融整體環(huán)境進一步收縮,環(huán)保企業(yè)便相繼爆發(fā)債務(wù)危機,資金鏈斷裂,業(yè)績下滑,經(jīng)營陷入困境,這些因素對環(huán)保企業(yè)的高層管理人員的業(yè)務(wù)經(jīng)營尤其是財務(wù)風險的管理帶來了很大的困難和挑戰(zhàn)。

    3.國家環(huán)保政策的變動對環(huán)保企業(yè)控制活動的執(zhí)行影響尤為明顯

    例如現(xiàn)階段實行的排污權(quán)有償使用與交易政策、碳排放權(quán)交易政策,以及針對黑臭水體污水處理、霧霾等環(huán)保問題出臺的“史上最嚴環(huán)境保護法”加大對重污染型企業(yè)整改力度,一方面使得垃圾處理廠、污水處理廠、土壤修復(fù)機構(gòu)、環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)廠等領(lǐng)域的環(huán)保企業(yè)在稅收優(yōu)惠等方面受到較好的支持政策[8],為全國環(huán)保企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機遇,另一方面也增加了眾多上市公司和環(huán)保企業(yè)的法律風險和合規(guī)風險[9]。相比于其他企業(yè),環(huán)保企業(yè)相關(guān)法律及監(jiān)管的要求比普通行業(yè)企業(yè)更為嚴格,環(huán)保法律要求可能給環(huán)保企業(yè)帶來很多特有的法律風險和合規(guī)風險,例如項目運營公司土地使用風險、項目執(zhí)行風險、特許經(jīng)營權(quán)違約風險、產(chǎn)品效果不達標風險等,其生產(chǎn)活動和經(jīng)營管理往往也需要執(zhí)行更嚴格的控制程序,一旦管理層未能準確解讀產(chǎn)業(yè)政策,采取過于激進或者過于保守的經(jīng)營戰(zhàn)略,或者過分依賴國家的環(huán)保政策時,環(huán)保企業(yè)就難以應(yīng)對可能出現(xiàn)的政策環(huán)境變化,從而對其風險的識別和評估產(chǎn)生不利影響。

    (二)內(nèi)部管理因素

    1.環(huán)保企業(yè)資金運行難度大、資金管理風險高加劇了控制環(huán)境的復(fù)雜性

    一方面,由于自身投資回收期長、融資渠道窄等經(jīng)營特點,大多數(shù)環(huán)保企業(yè)的資金流入來源中主要是通過銀行貸款等外部籌資來實現(xiàn)資金流入的需求,這樣的資本結(jié)構(gòu)比較單一占比過大,在嚴酷宏觀經(jīng)濟環(huán)境的壓力下,資金鏈斷裂的風險仍然非常高。另一方面,資金管理相關(guān)的缺陷問題風險除了與行業(yè)自身經(jīng)營特點相關(guān),大環(huán)境下資金鏈的繃緊也增加了環(huán)保企業(yè)的資金管理難度。我國上市監(jiān)管的趨緊和融資環(huán)境在一定程度上也加劇了上市環(huán)保企業(yè)的資金被一些關(guān)聯(lián)方或者大股東違規(guī)占用、挪用的可能性,從2019—2021年上市環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制審計報告可以看出,環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的主要原因有“大股東挪用資金”“關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔?!薄按箢~違規(guī)擔?!边@幾方面,此外2019—2021年環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制在資金管理方面也存在很多一般缺陷,例如資金劃轉(zhuǎn)未入賬、個人與公司賬戶混用以及財務(wù)審批控制存在缺陷等,環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制中的資金管理存在的控制風險加劇了控制環(huán)境的復(fù)雜性、制約控制活動中其他流程的執(zhí)行。

    2.環(huán)保企業(yè)的風險管理技術(shù)不先進制約了環(huán)保企業(yè)風險評估以及對控制的監(jiān)督

    由于大多數(shù)環(huán)保企業(yè)還處于發(fā)展的初級階段,在生產(chǎn)運營和控制管理方面還存在制度不健全、管理運營混亂、管理理念不先進、沒有獨立完善且適合環(huán)保行業(yè)的風險識別和控制機制。環(huán)保企業(yè)的管理層和其他關(guān)鍵管理人員和技術(shù)人員對風險的識別和應(yīng)對能力不足,也不利于環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性。環(huán)保企業(yè)作為新興的高科技型產(chǎn)業(yè),有其特定的技術(shù)風險和研發(fā)風險,而傳統(tǒng)的管理者對于特定技術(shù)風險的識別并不敏銳,關(guān)鍵技術(shù)型人才往往難以參與風險評估和經(jīng)營管理決策。面對這些相關(guān)經(jīng)營管理過程中的容易產(chǎn)生特定風險的領(lǐng)域,環(huán)保企業(yè)缺失了對應(yīng)有的風險控制和監(jiān)督,這一系列的問題都會導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機制。

    3.高度依賴特定客戶不利于建立健全環(huán)保企業(yè)的信息溝通網(wǎng)絡(luò)和風險防控機制

    在與上下游企業(yè)進行交易時對供應(yīng)商管理、銷售管理過程中的控制活動中,貫穿其中的審批程序管理和財務(wù)核算等業(yè)務(wù)活動存在環(huán)保行業(yè)特定的控制風險。例如,環(huán)保企業(yè)由于價格機制變動的影響以及所用的環(huán)保材料的特殊性,環(huán)保企業(yè)的運營成本很難得到很好的控制,為了控制成本環(huán)保企業(yè)往往高度依賴特定的供應(yīng)商以及形成密切關(guān)系,容易忽視對交易對象的真實資信水平做詳細的風險評估,管理層也漸漸缺失對構(gòu)建有效的信息網(wǎng)絡(luò)與考評機制來降低風險的意識。

    三、完善環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制的建議

    (一)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境:為控制環(huán)境奠定扎實的戰(zhàn)略基礎(chǔ)

    健康的控制環(huán)境和企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營管理的基石,環(huán)保企業(yè)的治理層和管理層應(yīng)從思想上給予內(nèi)部控制正確的認識。環(huán)保企業(yè)的高層管理人員需要明確自身的市場定位,制定合理的經(jīng)營戰(zhàn)略和目標,考慮到環(huán)保行業(yè)投資周期長、資金鏈脆弱等特點,這要求環(huán)保企業(yè)的高層管理人員不僅要具備一定的經(jīng)營管理能力,更應(yīng)該考慮環(huán)保行業(yè)的特點,理性制定發(fā)展戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略。首先,環(huán)保上市公司的資產(chǎn)可變現(xiàn)性低,具有較高的退出成本,環(huán)保企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、專利技術(shù)等專有性非常強,通用性較差,可轉(zhuǎn)讓性較低,因此環(huán)保企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)該主要圍繞主業(yè)進行展開,因為涉足其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的活動,環(huán)保企業(yè)的自身專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢以及資源整合、產(chǎn)品品牌共享等優(yōu)勢將無法充分發(fā)揮。其次,向環(huán)保企業(yè)的下游擴張往往需要極大的資金支持,會不成比例的增加財務(wù)風險,因此資金充裕的環(huán)保企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略上可以考慮向上游原材料供應(yīng)商后向一體化并購,應(yīng)該減少非相關(guān)多元化的發(fā)展。另一方面,在競爭戰(zhàn)略的選擇上,環(huán)保企業(yè)面向客戶可能還面臨客戶需求多樣化,受政策法規(guī)不同各地區(qū)客戶環(huán)保需求不同,對環(huán)保服務(wù)需求緊迫不同,環(huán)保企業(yè)應(yīng)該給自身準確的定位,避免盲目競爭,競爭戰(zhàn)略選擇上更多是差異化戰(zhàn)略或集中化戰(zhàn)略。通過合理制定發(fā)展戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略,為控制環(huán)境奠定扎實的戰(zhàn)略基礎(chǔ)。

    (二)提升風險評估能力:全面動態(tài)評估環(huán)保行業(yè)的特定風險

    環(huán)保企業(yè)在初創(chuàng)期需要較高的初始投資,資金來源以股東投入和項目貸款融資取得,存在較高的財務(wù)風險;穩(wěn)定期,環(huán)保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營較多依靠原始投入和技術(shù)壁壘占領(lǐng)市場,在建工程、技術(shù)改進支出需要較高資本投入。環(huán)保企業(yè)還面臨高額的研發(fā)費支出,存在很高的研發(fā)和技術(shù)風險,一項研發(fā)失敗或退出將造成巨大的沉沒成本。此外,環(huán)保企業(yè)對國家的環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策依賴性高。因此,環(huán)保企業(yè)在整個生命周期都面臨著較大的技術(shù)問題、資金投入和政策不確定性風險,更應(yīng)當高度重視風險評估工作制度和體系,識別上述財務(wù)上的、技術(shù)上的和政策上的風險,通過評估結(jié)果分析存在的問題,從而制定能夠切實有效地提升環(huán)保企業(yè)風險防控能力的防范預(yù)案??梢酝ㄟ^設(shè)置財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng),讓環(huán)保企業(yè)管理者提前了解到潛在的財務(wù)風險,充分認識經(jīng)營中潛在的經(jīng)營問題,提升風險防控的水平,而不是通過少數(shù)幾個高層根據(jù)經(jīng)驗做決定??紤]環(huán)保行業(yè)結(jié)構(gòu)集中程度較低,經(jīng)營管理體系不完善,環(huán)保企業(yè)的管理層可能缺乏特定行業(yè)風險的評估能力,這就需要聘請專業(yè)的技術(shù)型人才對特定技術(shù)風險進行評估,聘請專業(yè)管理人才對特定的經(jīng)營風險和財務(wù)風險進行識別和控制,通過引進風險管理的專業(yè)人才,結(jié)合具體實際情況和技術(shù)水平制定適合自己的風險評估系統(tǒng),分析如環(huán)保政策、技術(shù)因素變化等,建立動態(tài)的風險評估機制,對環(huán)保企業(yè)特定的財務(wù)風險、技術(shù)風險、政策風險等行業(yè)風險進行識別和控制。通過建立長期動態(tài)的風險評估機制,為企業(yè)的內(nèi)部控制提供強有力的支撐,準確把握環(huán)保企業(yè)不同生命周期關(guān)鍵的風險點,在動態(tài)中連續(xù)不斷地進行風險評估和防范。

    (三)重視信息和溝通:增加信息化設(shè)備投資和完善信息披露

    環(huán)保企業(yè)作為國家大力支持的新興戰(zhàn)略型產(chǎn)業(yè),對于信息的依靠程度更高,特別是信息的時效性,行業(yè)信息匯總和分析在內(nèi)控工作的建設(shè)過程中成為企業(yè)管理的重要部分[5],而大多數(shù)新興環(huán)保企業(yè)的信息系統(tǒng)整合度低、內(nèi)部溝通效率不高、信息傳遞滯后,這很難保證環(huán)保企業(yè)的研發(fā)質(zhì)量和經(jīng)營管理效率。環(huán)保企業(yè)不能以資金緊張為理由而不重視信息溝通的軟件設(shè)備投資,應(yīng)該保證研發(fā)信息和業(yè)務(wù)信息具有較強的時效性和可用性,加強對客戶和供應(yīng)商以及資金和存貨管理信息的收集獲取和有效溝通,提高信息化水平,不斷增強信息獲取和運用能力。此外,及時、準確的信息披露對投資者決策至關(guān)重要,相比于其他行業(yè),環(huán)保企業(yè)因其專業(yè)性和業(yè)務(wù)復(fù)雜性的特點,更有機會通過隱瞞不利信息的做法來蒙蔽外部利益相關(guān)者以換取短期利益的穩(wěn)固,然而這往往會帶來法律風險和監(jiān)管風險,環(huán)保企業(yè)應(yīng)具備長遠眼光,不為短期利益所困,增強財務(wù)信息披露的準確性、提高內(nèi)部控制信息披露的全面性,更加積極地同外界進行交流,主動披露有關(guān)公司的各項變動,及時解答投資者疑惑,確保企業(yè)內(nèi)外部對話暢通;監(jiān)督機構(gòu)也應(yīng)該完善環(huán)保企業(yè)信息披露制度,相關(guān)環(huán)境部門、法律部門、證監(jiān)會等社會監(jiān)管機構(gòu)加強協(xié)同管理,制定統(tǒng)一的披露標準和要求,促進環(huán)保企業(yè)在市場的監(jiān)督下平穩(wěn)、快速地發(fā)展。

    (四)強化控制活動:將法律風險意識貫穿于控制活動的全過程

    在對風險進行有效識別后,環(huán)保企業(yè)應(yīng)積極采取控制活動進行管控??紤]到環(huán)保企業(yè)法律和監(jiān)管要求比普通行業(yè)企業(yè)更為嚴格,面對的法律風險往往更高,加上宏觀環(huán)保政策和法律政策的變動近幾年存在較高的不確定性,環(huán)保企業(yè)實施財務(wù)審批、資金管理、工程項目、購銷管理、存貨管理以及合同管理等日常的控制活動時,應(yīng)該將法律風險意識貫穿于控制活動的全過程。首先,環(huán)保企業(yè)的治理層和管理層從思想上強化法律風險和責任意識。通過思想認識的提升,在日常工作中圍繞防范法律風險的內(nèi)部控制建立一定的制度和措施,為高層管理人員凌駕于控制之上起到一定的防范作用,為基層員工的法律和責任意識的建設(shè)提供一定的示范,形成有效的模范作用;其次,對內(nèi)部控制運行過程中相關(guān)人員定期培訓(xùn),提高全體員工在資金管理、購銷管理、存貨管理等業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的法律意識和責任意識,可以將強化內(nèi)部控制制度與其他企業(yè)管理制度的結(jié)合,例如績效考核制度、獎懲制度等,能夠更好地鞭策員工在日常的工作中的規(guī)范性和合規(guī)性,提升員工的法律素養(yǎng)和風險防范意識,從而降低企業(yè)整體的合規(guī)風險;最后,環(huán)保企業(yè)的管理工作與其他性質(zhì)的企業(yè)不同,涉及的業(yè)務(wù)也更專業(yè),控制活動管理工作也相對復(fù)雜和煩瑣,管理層在設(shè)計內(nèi)部控制時,還應(yīng)當考慮到環(huán)保政策和法律的要求,確保控制活動各環(huán)節(jié)工作的有序開展,嚴格遵循相關(guān)規(guī)章條例,合理分配權(quán)利和義務(wù),提升員工的工作意識和責任意識,建立有效的責任追查制度,避免出現(xiàn)內(nèi)部控制的設(shè)計存在缺陷。

    (五)加強內(nèi)部控制監(jiān)督:重視管理監(jiān)督制衡機制和質(zhì)量控制監(jiān)督

    從環(huán)保企業(yè)2019—2021年的內(nèi)部控制審計報告可以看出其內(nèi)控存在重大缺陷的方面體現(xiàn)在大股東挪用資金、關(guān)聯(lián)方占用資金、大額違規(guī)債務(wù)擔保、管理層凌駕控制之上這幾方面,查閱相關(guān)環(huán)保企業(yè)的其他信息,可以看出相關(guān)環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制亟需完善對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督機制,尤其是要重視對高級管理人員的權(quán)力制衡;此外,環(huán)保行業(yè)作為國家大力支持的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè),為提升企業(yè)競爭力,環(huán)保企業(yè)在憑借技術(shù)水平推進業(yè)務(wù)發(fā)展的同時,應(yīng)當注重給客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品與服務(wù),在經(jīng)營管理的過程中更應(yīng)該加強質(zhì)量控制監(jiān)督。因此環(huán)保企業(yè)可以通過完善內(nèi)部審計制度、董事會議事制度等,加強管理監(jiān)督和制衡機制;同時加強質(zhì)量控制過程管理、強化質(zhì)量責任意識來提升環(huán)保設(shè)備、環(huán)保項目工程的質(zhì)量控制水平,降低因環(huán)保項目質(zhì)量問題帶來的法律風險和訴訟風險。

    四、結(jié)論

    根據(jù)環(huán)保企業(yè)的行業(yè)特點,從內(nèi)部控制五要素的角度梳理出環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制存在的重大缺陷,并探究了導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因,提出了完善環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制與管理的對策,從而為積極推動環(huán)保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,平衡我國經(jīng)濟建設(shè)和生態(tài)環(huán)境保護做出貢獻。 AFA

    參考文獻

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    (編輯:趙晴)

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