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    論如何提高我國上市公司會計信息質(zhì)量

    2023-06-07 16:21:43荊川江
    南北橋 2023年5期
    關(guān)鍵詞:會計信息質(zhì)量影響因素問題

    荊川江

    [摘 要]隨著我國金融市場的發(fā)展,會計信息在經(jīng)濟(jì)生活中的重要性更加凸顯。人們投資決策是否有效和正確,往往是由上市公司所披露的信息質(zhì)量所決定的。提高我國上市公司會計信息質(zhì)量,對于國家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行和改善企業(yè)自身管理具有非常重要的意義?,F(xiàn)階段對我國上市公司的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素還有很多。為此,必須采取有效措施,促進(jìn)上市公司會計信息質(zhì)量的不斷提高。

    [關(guān)鍵詞]市公司;會計信息質(zhì)量;問題;影響因素;對策

    [中圖分類號]F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

    在新的歷史時期,隨著現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離制度的不斷推進(jìn),企業(yè)管理層和股東的利益不能得到有效協(xié)同,由此使代理問題更加突出。一般情況下,為了獲取更多利益,管理層會采取避稅行為。為了使代理問題得到有效緩解,股東、投資者等利益相關(guān)者會通過公司對外發(fā)布財務(wù)報告,以期能夠源源不斷地獲取更多信息,通過增大財務(wù)信息的可比性,更好地改善和提升企業(yè)披露的會計信息質(zhì)量。在企業(yè)運(yùn)營中,大量經(jīng)濟(jì)信息通過各種來源得以體現(xiàn),而會計信息的重要價值是能展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)營狀況。依據(jù)會計信息還能規(guī)避企業(yè)的違約風(fēng)險。在新形勢下,人們關(guān)注的焦點(diǎn)就是能否通過提升上市公司會計信息質(zhì)量有效約束企業(yè)的避稅行為。若是企業(yè)中股權(quán)集中現(xiàn)象比較明顯,那么借助會計信息能夠很好地約束企業(yè)避稅行為[1]。

    1 會計信息質(zhì)量的特征

    在新的歷史時期,隨著稅收監(jiān)管制度的日漸完善,稅源流失問題得到一定程度的緩解,但仍然不能有效打擊企業(yè)的避稅問題。現(xiàn)階段避稅現(xiàn)象已經(jīng)引起社會廣泛關(guān)注,學(xué)者也開始深入研究和探討,其共同目標(biāo)是尋找一種切實(shí)可行的措施堅決打擊和抑制企業(yè)的避稅行為。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn),公司治理是影響企業(yè)避稅程度的一項關(guān)鍵性的因素。而會計信息作為重要信息來源,能夠客觀地體現(xiàn)公司經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,并且有效緩解代理問題。會計信息的主要作用是治理和定價,通過改善信息的不對稱,能進(jìn)一步提高企業(yè)稅收征管效果,并最大化地減少企業(yè)避稅活動[2]。

    通過對比國際和我國的會計信息質(zhì)量特征能夠看出,會計信息不可或缺的兩個重要特征是真實(shí)性、可理解性。目前,在各種刑事案件中,會計信息造假所占的比例是相當(dāng)大的。所以,我們有必要了解造成上市公司會計信息不真實(shí)的因素有哪些。另外,決策有用觀和成本效益原則是國外對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行評價的重要因素,而我國對此沒有引起高度重視。經(jīng)過長期的實(shí)踐證實(shí),這兩個因素具有非常重要的作用。因此,應(yīng)立足決策有用觀視角對影響會計質(zhì)量的因素進(jìn)行深入剖析,將會計信息的作用切實(shí)發(fā)揮出來,使信息使用者的決策更加科學(xué)和正確;在研究對策時還要遵循成本效益原則,不斷完善會計信息質(zhì)量,不能因?yàn)檫^大的改動而無法匹配相關(guān)措施,使效果不能達(dá)到最佳。

    2 我國上市公司會計信息質(zhì)量問題

    2.1 股票發(fā)行與上市時存在的虛假會計信息

    一些上市公司經(jīng)過包裝之后,真假參半、虛虛實(shí)實(shí),目的是為了募集更多資金。還有一些公司把“包裝”升級為“偽裝”,欺騙股民,誘導(dǎo)他們投資,最后卻沒有兌現(xiàn)承諾。

    2.2 獲取配股資格時存在的虛假會計信息

    上市公司為了募集更多的資金,都會努力爭取得到配股資格。但是我國對配股資格具有非常嚴(yán)格的要求,因此一些公司為了獲得配股資格,投機(jī)鉆營,假造利潤表,試圖蒙混過關(guān),以達(dá)到證券監(jiān)管會的要求,騙取國家配股資格。

    2.3 避免處罰的虛假會計信息

    國家對上市公司的規(guī)定是一旦出現(xiàn)資金變動或者財務(wù)出現(xiàn)重大問題,就需要停牌處理。若是連續(xù)兩年都出現(xiàn)財務(wù)虧損的情況,將會被特別處理;若是連續(xù)三年都出現(xiàn)財務(wù)虧損,則會被停牌處理。一旦公司被中止上市,就會造成更大的損失,甚至還會對公司的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。因此,上市公司一旦在停牌的邊緣,就會修飾和加工報表,避免被停牌和中止上市。

    2.4 借款而產(chǎn)生的虛假會計信息

    上市公司要同時對債權(quán)資金和權(quán)益資金進(jìn)行籌集,主要方式是向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款。因此,銀行等金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放貸款時,首先要考慮的就是貸款資金的安全性問題,要求公司提供會計報表,由此對其償還能力和信貸能力進(jìn)行評估。而一些上市公司為了能順利貸款、籌措資金,會編造一些虛假的會計信息。

    2.5 納稅而產(chǎn)生的虛假會計信息

    在我國的稅收體制中,稅收收入是我國政府財政收入的主要來源,但對于公司而言,這是一項需要承擔(dān)的費(fèi)用,因此兩者之間存在著利益沖突。一些公司常常會通過偷稅、漏稅、減少或延遲納稅的行為保障公司內(nèi)部利益。通過調(diào)整賬面利潤降低應(yīng)納稅所得額。企業(yè)實(shí)施避稅行為,能極大地減少現(xiàn)金的流出,進(jìn)一步增加稅后利潤,并在此基礎(chǔ)上提高留存,由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的不斷提高。在新會計準(zhǔn)則下,企業(yè)的稅收規(guī)避行為會對有效配置稅收資源帶來影響,使市場經(jīng)濟(jì)下資源配置的效率降低,對企業(yè)的健康發(fā)展帶來阻礙,同時還會嚴(yán)重破壞國家稅收收入和財稅體制制度。另外,企業(yè)的稅收規(guī)避行為不僅會對企業(yè)的信息環(huán)境帶來破壞,增加信息不對稱程度和代理成本,同時還會造成企業(yè)價值減損。

    3 影響會計信息質(zhì)量的因素

    3.1 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

    任何一個上市公司,其主體和治理結(jié)構(gòu)都是不同的,由此會直接影響到公司經(jīng)營行為。股東希望獲得較高的投資收益和價值,促進(jìn)公司長遠(yuǎn)發(fā)展。而管理者則想獲得最大化的個人利益,而不是為后面的人創(chuàng)造條件。從這一點(diǎn)可以看出,需要有機(jī)協(xié)調(diào)公司的治理。目前在關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計過程中,仍然沒有得出一種具體的審計程序獲取方法,無法找到實(shí)質(zhì)性的問題。上市公司都有相應(yīng)的監(jiān)事會和股東會,而我國據(jù)此已經(jīng)制定了相關(guān)的法規(guī)對這些組織的職能進(jìn)行制約和監(jiān)督。但是目前還存在著很多的問題,如董事會缺乏明確的結(jié)構(gòu)性質(zhì),沒有較強(qiáng)的獨(dú)立性,并且責(zé)任不清。再加上缺少必要的手段和監(jiān)管措施,無法將監(jiān)督的作用切實(shí)發(fā)揮出來。因此,上市公司所披露的財務(wù)數(shù)據(jù),有些是經(jīng)過加工處理過的,有些是不規(guī)范的。

    3.2 相關(guān)法律制度不健全和行政監(jiān)管不到位

    目前我國資本市場發(fā)展十分迅速,但是相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)仍然不夠健全。之所以有許多上市公司鋌而走險,正是因?yàn)檫`法懲處的代價較低,促使其在經(jīng)過權(quán)衡利弊以后,仍然愿意通過觸碰法律的底線為公司帶來更大的獲益。特別是對于一些規(guī)范上市、退市的法律法規(guī)而言,雖然規(guī)定了上市公司的配額排除制度,但是仍然存在許多具體的執(zhí)行制度和標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。

    目前我國對上市公司財務(wù)造假的法律懲處力度仍然不足,主要體現(xiàn)在相關(guān)法律制度缺失、責(zé)任追究體系不夠成熟、完整,導(dǎo)致違法成本較低,許多企業(yè)愿意冒險違法,這會嚴(yán)重?fù)p害許多中小股東的利益,也會無形中破壞市場的秩序。再加上行政監(jiān)管不夠到位,處于多方共同監(jiān)管的機(jī)制下,一些關(guān)聯(lián)交易規(guī)范內(nèi)容不協(xié)調(diào),很難形成有機(jī)合理的整體,各方推諉責(zé)任,監(jiān)督管理力度不足,違法成本不高,會有許多企業(yè)趁此機(jī)會暗箱操作。

    3.3 激勵與約束機(jī)制不對稱

    目前很多上市公司推行的是簽訂勞動合同的形式,往往會一次性地決定獎勵和約束,因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的激勵機(jī)制,會讓員工感受不到回報,由于滿足不了物質(zhì)上的需求而導(dǎo)致出現(xiàn)很多虛假行為。同時,公司缺乏社會上嚴(yán)格的監(jiān)督和約束,管理者擁有較大的權(quán)利,相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制尚待進(jìn)一步完善[3]。

    3.4 注冊會計師審計監(jiān)督缺乏有效性

    目前,我國審計制度還有待健全,無法為會計師在審計時的獨(dú)立性提供保障。會計師針對公司披露的虛假信息通常不會出具否定意見,未能秉承高度認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度,因此容易出現(xiàn)審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指一些注冊會計師出具一系列不合理、不合法的財務(wù)報表并且不符合財務(wù)報告實(shí)際情況的審計意見所涉及的風(fēng)險。不論這種固有風(fēng)險是指內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的,還是一些財務(wù)報表陳述錯誤所產(chǎn)生的,都是企業(yè)本身具有的風(fēng)險。而這種風(fēng)險控制實(shí)際上也是許多審計單位的內(nèi)部控制,很難在短時間內(nèi)糾正,存在一些虛假的可能性。進(jìn)行審計檢查意味著注冊時可能尚未通過一系列審計程序,很可能發(fā)現(xiàn)審計的錯誤,或是報告不實(shí)導(dǎo)致的財務(wù)報告虛假的問題。

    4 會計信息失真防范策略

    4.1 完善相關(guān)法規(guī)、制度,加大行政監(jiān)管力度

    由于許多上市公司在經(jīng)營管理的過程中會不可避免地遇到一系列的關(guān)聯(lián)方,特別是與其中幾個交易十分密切,而關(guān)聯(lián)方以及交易對公司內(nèi)的一些經(jīng)營和財務(wù)情況會產(chǎn)生很大的影響。為了得公司財務(wù)報表的內(nèi)外使用者可以很好地了解公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方及其交易的情況,更需要科學(xué)、合理、客觀地去評估公司的實(shí)際經(jīng)營情況,從而在財務(wù)報表中科學(xué)合理地披露。需要基于本質(zhì)的角度去考慮,而并非片面地去看待財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)。通常情況下,交易價格需要控制在商品賬目價值的120 %之內(nèi),還要盡量避免出現(xiàn)雙方協(xié)商價格的情況。若是差價較大時,需要最終在出具報告時提供一份更加詳細(xì)的報告,讓報表的使用者清晰了解公司內(nèi)部的實(shí)際情況[4]。

    與此同時,需要不斷地加大行政監(jiān)管以及法律懲處力度。建議行政機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)督和管理力度,不斷提升震懾力,利用高強(qiáng)度的行政監(jiān)管方式,讓被審計公司不敢出現(xiàn)造假舞弊的行為。并且制定更加科學(xué)合理的方式來促使規(guī)范資本市場的運(yùn)行,也能夠加大對財務(wù)舞弊行為方面的懲處力度。對于一些不按照法律法規(guī)披露的企業(yè),在被查處以后也需要嚴(yán)格追究其法律責(zé)任和違法行為,引導(dǎo)他們不斷約束自身的行為。

    4.2 完善公司內(nèi)外部治理,構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

    首先,公司應(yīng)設(shè)立董事會,并構(gòu)建相應(yīng)的評價機(jī)制,對董事會的權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行明確。董事會應(yīng)該保持獨(dú)立性,構(gòu)建對職工的激勵和約束機(jī)制,并且能有效監(jiān)管管理層,制定完善的措施,及時解決出現(xiàn)的問題[5]。其次,政府應(yīng)加強(qiáng)對公司監(jiān)事會行使職能的監(jiān)管,充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能,保障提供的會計信息的質(zhì)量。最后,完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè),強(qiáng)化會計信息質(zhì)量的制衡機(jī)制。同時,行業(yè)自律組織應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的監(jiān)管。內(nèi)部審計人員在審計的過程中要保持一種規(guī)范、科學(xué)的態(tài)度,通過標(biāo)準(zhǔn)化的審計程序,提升其內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)風(fēng)險審計的防范及管理力度。在對一些并不了解的行業(yè)進(jìn)行審計時,會計師事務(wù)所可以委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查取證,而注冊會計師也需要對金額較大且存在異常的交易提高警惕。在出具審計報告前,需要提前對公司內(nèi)部的操作表經(jīng)過多次反復(fù)的復(fù)核,通過三級復(fù)核來達(dá)到降低審計風(fēng)險的最終目的。

    除此之外,要加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)在管理以及外部之間的聯(lián)系,創(chuàng)設(shè)一種良好的審計環(huán)境,這樣能夠較好地規(guī)避自身內(nèi)部控制制度的缺陷風(fēng)險。還要與當(dāng)?shù)氐淖詤f(xié)會、財政部、監(jiān)管部門形成良好的溝通往來關(guān)系,明確各自的職責(zé)。在具體審計的過程中,要保持自身的獨(dú)立性,構(gòu)建風(fēng)險評估機(jī)制,提到做好準(zhǔn)備工作。

    4.3 加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè),提高會計信息質(zhì)量

    考慮到部分上市公司可能存在隱瞞重要信息的傾向,因此,注冊會計師也要加強(qiáng)職業(yè)技能培養(yǎng),增加對上市審計的重視程度,不斷提高自身專業(yè)素養(yǎng),找到潛藏的一些關(guān)聯(lián)交易的行為。更要了解公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu),以及一些關(guān)鍵的高管人員、主要投資者和密切成員的相關(guān)信息,查閱公司財務(wù)報表等,以此來確定上市公司管理方式以及交易行為,要始終保持一種懷疑的態(tài)度,客觀地看待內(nèi)部控制工作的重要性[6]。

    5 結(jié)論

    作為利益相關(guān)的合作者,上市公司締結(jié)了社會群眾、股東、客戶等各種契約關(guān)系。而會計信息又是全部契約的締結(jié)基礎(chǔ),它對公司相關(guān)的利益分配原則產(chǎn)生直接的作用。為了能對自身的利益給予最大化的維護(hù),來自外部與公司有關(guān)聯(lián)的人都要對公司的財務(wù)狀況有進(jìn)一步了解,然后再進(jìn)行有價值的合理的經(jīng)營決策。目前有很多因素會影響上市公司的會計信息質(zhì)量,本文對此進(jìn)行了研究和探討,希望能進(jìn)一步提高我國上市公司的會計信息質(zhì)量。

    參考文獻(xiàn)

    [1]羅勇波. 提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量[J]. 企業(yè)導(dǎo)報,2010(11):130-131.

    [2]陳力佳. 提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的思考[J]. 江蘇大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2012,14(4):91-92.

    [3]于梅,傅琳琳. 提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的途徑[J]. 時代經(jīng)貿(mào),2010(26):202-203.

    [4]陳小麗. 如何提高上市公司會計信息披露質(zhì)量[J]. 合作經(jīng)濟(jì)與科技,2005(15):57-58.

    [5]張佳,張金泉. 基于會計信息的利益相關(guān)者博弈[J]. 管理科學(xué)文摘,2007(6):101-102.

    [6]何衛(wèi)紅. 會計信息利益相關(guān)者博弈[J]. 會計之友,2006(7):74-75.

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