淺談基于平衡計(jì)分卡的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

趙璐璐 魏朝棟

【摘要】平衡計(jì)分卡是一種對(duì)單維度考評(píng)模式的創(chuàng)新，可以在很大程度上強(qiáng)化企業(yè)和單位的戰(zhàn)略執(zhí)行力，在事業(yè)單位績(jī)效管理中較為常見。但在實(shí)踐層面，平衡計(jì)分卡的應(yīng)用又往往是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的一大難點(diǎn)，基于這一問題，本文以事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系為研究主題，以基于平衡計(jì)分卡的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建為研究方向，以平衡計(jì)分卡的主要內(nèi)容體系為切入點(diǎn)，提出事業(yè)單位內(nèi)部體系構(gòu)建的策略，以期為我國公共事業(yè)單位內(nèi)部管控的高水平發(fā)展提供幫助。

【關(guān)鍵詞】平衡計(jì)分卡 事業(yè)單位 內(nèi)部控制體系

引言

平衡計(jì)分卡的概念于1992年被哈佛教授卡普蘭提出，其將企業(yè)和單位的整體戰(zhàn)略量化為四個(gè)可操作的衡量指標(biāo)，將“戰(zhàn)略制導(dǎo)”的績(jī)效管理體系作為其核心內(nèi)容，為企業(yè)和單位的戰(zhàn)略能夠有效執(zhí)行保駕護(hù)航。事業(yè)單位是國家機(jī)關(guān)或者其他的組織，以國有資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以社會(huì)公益服務(wù)為目的所創(chuàng)建的社會(huì)服務(wù)組織，存在于教育、文化、衛(wèi)生等不同的領(lǐng)域中。在事業(yè)單位中開展內(nèi)部管控的根本目的，就是要構(gòu)建起一個(gè)公正且客觀的競(jìng)爭(zhēng)體系，最大程度消除平均主義，以此來激發(fā)事業(yè)單位內(nèi)工作人員的積極性。以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，可以在工作人員的日常工作任務(wù)與單位整體的戰(zhàn)略執(zhí)行之間建立起聯(lián)系，通過內(nèi)部評(píng)價(jià)控制的激勵(lì)作用，推動(dòng)事業(yè)單位完成戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、平衡計(jì)分卡內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)

從本質(zhì)上來看，平衡計(jì)分卡中財(cái)務(wù)維度考評(píng)的根本目的，是要解決“如何實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化”這一問題，主要是企業(yè)在長(zhǎng)期戰(zhàn)略體系下經(jīng)濟(jì)達(dá)成情況的量化結(jié)果。由于平衡計(jì)分卡是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)考核，因此本身具備著一定的動(dòng)態(tài)屬性，這也就導(dǎo)致該維度的要素內(nèi)容以及權(quán)重分配會(huì)隨著企業(yè)發(fā)展時(shí)期的變化而變化。例如，在成長(zhǎng)期，企業(yè)在占領(lǐng)市場(chǎng)的過程中必不可少會(huì)開展大量投資活動(dòng)，平衡計(jì)分卡中財(cái)務(wù)維度指標(biāo)的衡量，就應(yīng)該集中在銷售額或者營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率上；在穩(wěn)定期，企業(yè)則會(huì)將投入的重心放在降低成本與擴(kuò)大產(chǎn)能方面上，財(cái)務(wù)維度也會(huì)隨之將考核的重心放在企業(yè)的獲利能力上[1]。

（二）客戶

無論是企業(yè)還是事業(yè)單位，都逐漸將滿足客戶需求作為發(fā)展的重心，在整體發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃上，也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥蛻魹橹行牡慕嵌取Ｒ虼?，在平衡?jì)分卡內(nèi)容體系的設(shè)計(jì)上通常會(huì)將客戶維度作為平衡點(diǎn)，是企業(yè)在行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)力情況的一種體現(xiàn)，主要解決“能夠?yàn)槟男┛蛻籼峁┖畏N價(jià)值”的問題。具體而言，可以將其分為過程指標(biāo)和結(jié)果指標(biāo)兩部分，前者主要包含成本、質(zhì)量和及時(shí)性等內(nèi)容；后者則包含忠誠度、新客戶發(fā)展以及目標(biāo)市場(chǎng)所占份額等內(nèi)容。

（三）運(yùn)營(yíng)

內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的考核是企業(yè)內(nèi)部管控中不可缺失的一部分，是企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行升級(jí)完善的必經(jīng)過程。在平衡計(jì)分卡的這一維度中，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)自身業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化升級(jí)，在眾多的業(yè)務(wù)流程中選取當(dāng)前發(fā)展階段最為合適的一個(gè)，確保其所采取的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)流程能夠?yàn)槠鋺?zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)大的推動(dòng)力。具體而言，平衡計(jì)分卡在這一維度中主要包括創(chuàng)新、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和售后服務(wù)三個(gè)流程，可以細(xì)化為成本指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)以及及時(shí)性指標(biāo)三部分[2]。

（四）成長(zhǎng)

這一維度是上述三個(gè)維度得以實(shí)現(xiàn)的根本推動(dòng)力，主要解決“我們能否繼續(xù)進(jìn)步并繼續(xù)創(chuàng)造更大價(jià)值”這一問題。在指標(biāo)設(shè)置上，應(yīng)該將上述三個(gè)維度所展示出的內(nèi)容為基準(zhǔn)，填補(bǔ)企業(yè)實(shí)際能力與戰(zhàn)略完成所必需的能力之間的差距，將員工的技術(shù)再造、程序理順等內(nèi)容作為核心追求目標(biāo)，主要包含組織內(nèi)員工的滿意度、保持率等指標(biāo)。

二、基于平衡計(jì)分卡的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建

（一）制定明確的內(nèi)部控制管理目標(biāo)

明確內(nèi)部管理目標(biāo)是構(gòu)建以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系的第一步，各事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制的整體規(guī)劃設(shè)定一級(jí)目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上將一級(jí)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，合并為內(nèi)部控制管理的二級(jí)指標(biāo)，為整體的內(nèi)部控制體系構(gòu)建提供方向上的指引[3]。具體而言，事業(yè)單位內(nèi)部控制以及管理目標(biāo)應(yīng)該四個(gè)一級(jí)指標(biāo)：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，主要包含上級(jí)部門以及外部監(jiān)管部門的處罰次數(shù)、部門整體的違法違規(guī)行為記錄，內(nèi)部規(guī)章制度的健全程度等二級(jí)指標(biāo)。二是資產(chǎn)使用的安全性和有效性，主要包含單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)率、資產(chǎn)盤虧的總體數(shù)額、對(duì)外投資出現(xiàn)重大失誤的次數(shù)等二級(jí)指標(biāo)。三是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，包含會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)信息的檢查結(jié)果、出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正次數(shù)等二級(jí)指標(biāo)。四是腐敗防范的有效性，包含事業(yè)單位整體支出水平超標(biāo)情況、預(yù)算執(zhí)行情況、職務(wù)分離的達(dá)標(biāo)情況、核心崗位的防范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指數(shù)、行政訴訟的發(fā)案率等二級(jí)指標(biāo)。

（二）構(gòu)建健全的內(nèi)部控制制度框架

事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系應(yīng)該具備一個(gè)健全完善的內(nèi)部控制制度框架，具體應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)管理和行政管理等三個(gè)方面。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度建設(shè)方面，事業(yè)單位首先應(yīng)該構(gòu)建起一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段的幫助下，準(zhǔn)確識(shí)別可能造成不利影響的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其次，事業(yè)單位還應(yīng)該能夠合理應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)分析方法，挖掘出單位內(nèi)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性地開展專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和評(píng)估，切實(shí)做到對(duì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定期分析。最后，還應(yīng)該基于上述得出的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和度量報(bào)告制定出合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)規(guī)劃。在財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面，事業(yè)單位應(yīng)該保證財(cái)務(wù)制度體系的完整性和全面性，充分涵蓋多種財(cái)務(wù)制度。具體而言，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度體系應(yīng)該包括收支、預(yù)算、采購、資產(chǎn)管理以及合同管理等內(nèi)容。在行政制度的建設(shè)上，事業(yè)單位應(yīng)該具備組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程示意圖、崗位職責(zé)權(quán)限表等相關(guān)文件，并執(zhí)行具有一定可執(zhí)行性的議事決策機(jī)制，細(xì)化內(nèi)部監(jiān)督和控制相關(guān)要求，形成事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。

（三）做好詳細(xì)的組織實(shí)施規(guī)劃