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    試論我國小微企業(yè)稅務風險防范

    2023-06-03 04:41:36靳燦石晶梅
    支點 2023年5期
    關(guān)鍵詞:稅務風險小微企業(yè)防范

    靳燦 石晶梅

    【摘要】小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量,在促進經(jīng)濟增長、促就業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用。加快小微企業(yè)發(fā)展,有利于保持我國經(jīng)濟健康發(fā)展,維護社會穩(wěn)定,是關(guān)乎到國計民生的重大戰(zhàn)略任務。但目前,我國小微企業(yè)并不重視稅務風險防范,導致面臨較大的稅務風險,不利于其健康發(fā)展。為此,本文首先指出小微企業(yè)通常存在增值稅發(fā)票管理不規(guī)范、經(jīng)營行為適用稅法不準確以及內(nèi)部研究開發(fā)費用會計核算不規(guī)范等稅務風險,并分析其成因,提出稅務風險防范的保障措施。

    【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 稅務風險 防范

    一、小微企業(yè)稅務風險的表現(xiàn)

    (一)小微企業(yè)稅務風險

    企業(yè)面臨的風險是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能導致企業(yè)發(fā)生預期外虧損或盈利的不確定性因素。稅務風險是指企業(yè)在存續(xù)期間未能準確及時地履行屬于納稅義務人的職責,而導致延期申報或繳納稅款,產(chǎn)生高額滯納金或罰款,進而降低企業(yè)凈利潤,損害企業(yè)聲譽。

    (二)小微企業(yè)稅務風險的表現(xiàn)

    通常而言,小微企業(yè)普遍存在規(guī)模較小、結(jié)構(gòu)簡單、人員不足等特點。小微企業(yè)本身的特點使得其主要面臨以下幾種稅務風險。

    1.增值稅發(fā)票管理及抵扣帶來的稅務風險。第一,小微企業(yè)最高開票限額較低,一般不超過10萬元,在實際操作時,一旦出現(xiàn)失誤,往往會連續(xù)作廢多張發(fā)票。第二,小微企業(yè)可領(lǐng)購的發(fā)票數(shù)量有限且有些地區(qū)的稅務部門不支持異地郵寄,導致企業(yè)需要頻繁領(lǐng)購發(fā)票,發(fā)票在傳遞過程中會有丟失的風險。第三,對于承擔免稅項目的小微企業(yè),增值稅核算方法要求將免稅項目與應稅行為分開進行核算,但在實際操作中可能將免稅項目取得的增值稅專用發(fā)票勾選抵扣形成企業(yè)的進項稅額,不符合規(guī)定操作,增加了企業(yè)面臨涉稅風險的可能性。第四,小微企業(yè)可抵扣的進項數(shù)額有限,增值稅稅負較重,為了降低企業(yè)稅務成本,在開具銷售發(fā)票的月份,財務人員提前向業(yè)務人員索要可抵扣的未入賬發(fā)票,不僅會造成會計賬目與增值稅申報表數(shù)據(jù)存在嚴重差異,也難以避免已勾選抵扣發(fā)票最終未體現(xiàn)在會計賬目中,一旦被稅務機關(guān)依法查處,將給企業(yè)和個人帶來無法挽回的經(jīng)濟損失和名譽損失。

    2.小微企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確。第一,小微企業(yè)為了降低增值稅稅負,通常會采取修訂制度、選擇合格供應商、規(guī)范合同簽訂等一系列舉措,但部分業(yè)務人員未能精準掌握增值稅相關(guān)規(guī)定,在簽訂銷售合同時,認為稅率越低越好,如在銷售普通貨物(適用13%的稅率)的合同中注明銷售方提供稅率為6%的增值稅專用發(fā)票。第二,未關(guān)注最新的稅收政策,沒有用足相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,多繳納稅款,承擔了不必要的稅收負擔。減稅降費是當前和今后較長一段時期內(nèi)我國深化財稅體制改革的基本約束(楊燦明,2017),也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中降低實體經(jīng)濟成本的重要舉措和抓手。2020年,突如其來的新冠肺炎疫情對經(jīng)濟社會產(chǎn)生了巨大沖擊,政府為了激發(fā)市場主體活力,增加市場主體需求,針對中小微企業(yè)出臺了一系列減稅降費政策。但是一些小微企業(yè)卻可能因理解政策不到位或未及時關(guān)注最新的稅收政策,未能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

    3.內(nèi)部研究開發(fā)費用會計核算不規(guī)范,稅收籌劃不符合稅收法律法規(guī)要求。第一,有的小微企業(yè)初創(chuàng)期利潤總額較低,經(jīng)過一系列納稅調(diào)整,應納稅所得額為零甚至為負,不需要繳納企業(yè)所得稅,為了降低企業(yè)整個存續(xù)期間的稅收負擔,可能將不滿足資本化條件的研發(fā)費用資本化形成無形資產(chǎn),在以后年度無形資產(chǎn)攤銷時享受稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。而且目前在稅率上小微企業(yè)享受的所得稅稅收政策比大中企業(yè)的所得稅稅收政策更優(yōu)惠,“聰明”的小微企業(yè)更傾向于在以后年度享受加計扣除政策調(diào)整減少應納稅所得額,即現(xiàn)在資本化研發(fā)費用形成無形資產(chǎn),根據(jù)每年的無形資產(chǎn)攤銷額在以后年度享受稅前加計扣除政策。第二,有些企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置研發(fā)支出賬目核算研究開發(fā)費用,造成研究開發(fā)費用核算不完整,致使未能完全享受加計扣除,或為了享受稅前加計扣除政策,將不屬于研發(fā)活動發(fā)生的費用通過研發(fā)支出科目進行核算。

    4.小微企業(yè)稅務風險還可能具體表現(xiàn)在:收到個稅稅收返還未繳納增值稅;作為土地的實際使用人未繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;資本公積增加未繳納印花稅;稅控系統(tǒng)的技術(shù)維護費未抵減增值稅應納稅額;因暫時資金緊張申報稅費而未在規(guī)定征期內(nèi)繳款產(chǎn)生滯納金,且滯納金未單獨反映計入營業(yè)外支出,在所得稅匯算清繳時未調(diào)整增加應納稅所得額。

    二、小微企業(yè)稅務風險的成因

    (一)小微企業(yè)稅務風險的內(nèi)部成因

    1.企業(yè)稅務管理制度體系不健全,管理水平較低?,F(xiàn)階段,我國企業(yè)的風險管理和內(nèi)部控制均處于初步發(fā)展階段,不同企業(yè)適用的制度和體系還不夠完備。大部分小微企業(yè)缺乏一套完善的、系統(tǒng)的稅務管理制度。由于小微企業(yè)內(nèi)部稅務管理制度不健全,管理水平較低,缺乏運用稅收知識對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行預測和分析,使企業(yè)的稅務風險承受能力較弱。另外,還有些小微企業(yè)的涉稅內(nèi)部控制流程流于形式,沒有充分發(fā)揮應有控制、監(jiān)督和預警作用。

    2.企業(yè)內(nèi)部稅務人員專業(yè)素質(zhì)不高。小微企業(yè)由于自身規(guī)模較小,往往沒有單獨設(shè)置稅務管理機構(gòu)或崗位,稅款的計算、申報和繳納一般由財務人員完成,防范稅務風險的職責無法充分履行。同時,由于小微企業(yè)自身資源、資金有限,大多無法為財務人員提供良好的工作氛圍和職業(yè)培訓,稅法及相關(guān)法律法規(guī)知識缺乏,很難識別并控制稅務風險,最終導致企業(yè)利益和名譽受損。

    3.企業(yè)年度業(yè)績考核評價機制忽視納稅問題。小微企業(yè)的業(yè)績評估和考核機制多以利潤為中心,以業(yè)務完成量為主要指標。財務部門容易被忽視,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中無法正確地反映企業(yè)存在的財務問題。同時,企業(yè)對財務人員績效考核評價多以業(yè)務量或工作量作為主要指標,忽視了對稅務問題的考核與評價,從而加大了風險程度。

    (二)小微企業(yè)稅務風險的外部成因

    1.宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化,稅收政策更新頻繁,當前社會經(jīng)濟快速發(fā)展,社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展趨于完善,在這樣的市場環(huán)境中,政府出臺了一系列針對性的稅收政策。企業(yè)在對新稅收政策進行解讀、認識及掌握、運用的過程中,由于各種因素的影響有可能會存在一定的偏差,導致企業(yè)產(chǎn)生一系列稅務風險。

    2.不同稅務機關(guān)的執(zhí)法力度和執(zhí)法情況不盡相同,且不同地區(qū)稅務系統(tǒng)間未實現(xiàn)互聯(lián)互通,系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)信息無法共享,這些情況也會對企業(yè)的稅務風險產(chǎn)生影響。在當前的市場環(huán)境中,如果企業(yè)的競爭對手在稅收方面未能受到稅務機關(guān)的嚴格監(jiān)督與管理,就會導致企業(yè)之間產(chǎn)生不正當競爭,極有可能給企業(yè)帶來一系列風險與損失。

    3.中介咨詢機構(gòu)服務不規(guī)范引發(fā)的稅務風險。一些小微企業(yè)在年度所得稅匯算清繳時,可能會取得稅務咨詢機構(gòu)的鑒證意見或在重大涉稅業(yè)務時征詢專業(yè)稅務咨詢師的意見,但不同中介咨詢機構(gòu)以及不同咨詢服務人員的專業(yè)素養(yǎng)參差不齊,過度相信中介咨詢機構(gòu)提供的服務,也會有一定程度的稅務風險。

    三、小微企業(yè)稅務風險防范的保障措施

    (一)健全稅務管理制度,規(guī)范涉稅內(nèi)控流程

    制度保障是企業(yè)防范稅務風險時必不可少的支持和保障。首先,企業(yè)應當優(yōu)化稅務管理的內(nèi)部環(huán)境,營造良好的稅務管理氛圍;其次,應借鑒先進企業(yè)的稅務管理制度,按照上級單位稅務管理制度要求并結(jié)合本單位業(yè)務實際,建立健全稅務管理制度,明確稅務的歸口管理部門,明確稅務崗位職責,將稅務管理納入對該崗位的年度績效考核;然后,應建立涉稅內(nèi)部控制制度,梳理內(nèi)部控制流程,按照“管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化”的思路推進企業(yè)涉稅內(nèi)部控制建設(shè),形成一套與企業(yè)發(fā)展相適應的,權(quán)責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學的涉稅內(nèi)部控制體系。

    (二)注重提升人員素質(zhì),提高風險防范意識

    提升稅務人員的專業(yè)素質(zhì)是防范稅務風險的重要因素,稅務人員素質(zhì)的高低一定程度上影響到企業(yè)稅務管理工作的質(zhì)量。一個優(yōu)秀的稅務管理團隊或人員往往起到事半功倍的效果。小微企業(yè)應當注重對稅務人員的培養(yǎng),提供良好的工作環(huán)境和職業(yè)培訓,形成完整的稅務知識體系,并不斷更新稅務知識,使其更好地服務于企業(yè)。稅務人員也應當主動作為,在日常工作中除了常規(guī)申報繳納稅費外,主動分析企業(yè)稅務數(shù)據(jù),嘗試進行合法的稅務籌劃,降低企業(yè)稅收負擔;其次,可通過考取稅務師證書豐富理論知識并實踐于工作;最后,還應當緊跟時代步伐、與時俱進,主動學習最新稅收政策。除此之外,業(yè)務人員也需要全面了解和掌握與簽訂經(jīng)濟業(yè)務合同相關(guān)的稅法知識,合理判斷該合同的稅率是否符合要求以及辨認發(fā)票真?zhèn)蔚取?/p>

    (三)規(guī)范財務核算體系,準確提供稅收基礎(chǔ)

    財務數(shù)據(jù)是申報繳納稅費的基礎(chǔ)和依據(jù),小微企業(yè)應當健全和規(guī)范財務核算體系,確保提供的財務基礎(chǔ)資料真實合法準確。如研發(fā)費用輔助賬是研發(fā)費用加計扣除最基本的要求,企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定,依據(jù)合法真實有效的憑證,及時與研發(fā)部門溝通,準確區(qū)分研發(fā)活動和生產(chǎn)活動、研究階段和開發(fā)階段;又如違規(guī)繳納稅費產(chǎn)生的滯納金,企業(yè)應當根據(jù)規(guī)定計入營業(yè)外支出而不是和稅費一起沖減應交稅費或計入稅金及附加,沖減應交稅費或計入稅金及附加在計算應納稅所得額時也不會被調(diào)整,這就違反了企業(yè)所得稅法的規(guī)定,一旦被查處發(fā)現(xiàn),不僅需要繳納滯納金,甚至被處以罰款,損害企業(yè)聲譽。

    (四)主動溝通稅務部門,深入理解政策內(nèi)涵

    小微企業(yè)在進行稅務管理時,加強與稅務部門的溝通是必不可少的環(huán)節(jié)。隨著我國稅制改革不斷深入,稅收法律體系逐步完善,新的稅收政策不斷出臺,企業(yè)稅務人員除了在國家稅務總局官網(wǎng)和其微信公眾號以及地方稅務局官網(wǎng)等渠道獲取最新的政策外,還應積極主動與稅務部門溝通。一方面,通過與稅務部門的溝通,可以及時、透徹地理解稅收政策制定的含義以及背景,便于更加深入地理解稅收政策,更好地為企業(yè)稅務管理工作提供指導性的意見。另一方面,通過與稅務部門的溝通,稅務部門也能比較全面地了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況,指導幫助企業(yè)解決實務中的難題,也便于稅務部門充分了解稅收政策落地情況,為稅收政策的不斷完善提供基礎(chǔ)性資料。

    參考文獻:

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    [2]陳曉玲.企業(yè)涉稅風險點及風險防范措施研究——以WA公司為例[J].財務管理研究,2021(12):74-79

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