制造企業(yè)財務會計如何向管理會計轉型的思考

劉秀彥

摘 要：制造企業(yè)的經營，始終面臨兩個重要的課題，一是發(fā)展，二是競爭。會計工作作為企業(yè)內部管理和財務管理的核心工作，為完善企業(yè)管理體制、提升企業(yè)競爭力、助推企業(yè)發(fā)展，起到了關鍵性的作用。因此，制造業(yè)企業(yè)維持良好的發(fā)展態(tài)勢、創(chuàng)造更高的利潤、應對復雜的市場競爭，需要優(yōu)化會計模式。企業(yè)需要建立更加完善的管理會計體系，促使財務會計向管理會計轉型，實現(xiàn)變革與創(chuàng)新。據(jù)此，本文簡要分析財務會計與管理會計，探究兩者的聯(lián)系與區(qū)別。分析制造企業(yè)財務會計向管理會計轉型的重要意義，并制定具體的轉型策略。以此提升制造企業(yè)管理水平，提高企業(yè)管理質量，助力企業(yè)實現(xiàn)新時期的轉型改革。

關鍵詞：制造企業(yè)；財務會計；管理會計

面對越來越復雜的市場環(huán)境，企業(yè)管理者需要快速、高效的制定管理策略，完成管理決策。管理會計在管理決策中發(fā)揮了更大的作用，不僅有助于提升財務報告信息的準確性，同時其具有更強的信息應用價值，能夠提供更具有針對性的信息分析，使管理者快速、準確的做出決策，提升決策水平。與此同時，管理會計在財務會計的基礎上，聚焦于資源的應用，因此能夠強化會計工作的控制與協(xié)調作用，使會計發(fā)揮出信息獲取、參與預測，以及提供決策依據(jù)的作用，助力企業(yè)實施更為完善的規(guī)劃與管控策略，完善財務工作的整體性、層次性和綜合性，推動企業(yè)建立完善的管理系統(tǒng)，實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標。

一、財務會計與管理會計

（一）財務會計概述

財務會計即按照會計準則的要求，對企業(yè)內發(fā)生的各項交易與經濟事項進行確認、計量、記錄的過程，最終提供財務報告。財務會計的本質是提供財務報告的過程，整個過程都與會計準則緊密相連。財務會計通過財務報告反饋出的各類信息，監(jiān)督企業(yè)各項責任的履行情況，對增值活動進行評估，督促管理者對資金運用、盈利情況負責。

（二）管理會計概述

管理會計既是一個提供信息的過程，同時也是進行管理活動的過程。隨著企業(yè)的發(fā)展，管理會計對各類信息進行歸集、分析、解釋、確認和計量，再傳遞給信息需求者。一方面，通過過程性的管理活動，運用公認的標準，計量、控制各項任務的完成；另一方面通過具體的計量指標，制定行動計劃，不斷完成實踐、評價、反饋、改進的循環(huán)過程，進而改善經營管理，提高企業(yè)的經營效益。

（三）兩者之間的聯(lián)系

從企業(yè)會計工作的實踐情況來看，目前管理會計主要涵蓋成本管理、決策管理、績效評估以及預算控制等內容，而財務會計主要涵蓋賬務處理、報表編制等內容。由此可見，管理會計是總體上的管控，包含了企業(yè)經營管理的各個模塊。其核心關注點在于通過會計活動，支持企業(yè)管理決策的制定、形成完善的績效系統(tǒng)，為財務管理提供會計專業(yè)見解，在戰(zhàn)略規(guī)劃中提供財務輔助支持。而財務會計則是在管理會計實施的各個模塊中，發(fā)揮具體的作用，完成細節(jié)的管控。兩者在功能上、核算對象，以及信息來源等方面都有一定的聯(lián)系。在功能方面，兩者都以提高企業(yè)經濟效益為目的，因此都具有管理、控制等功能，能夠記錄、計量、分析、評價企業(yè)的經濟活動；在核算方面，兩者都以企業(yè)資金活動作為核算對象，因此核算內容方面有很多的重疊；在信息來源方面，兩者都以經濟活動所產生的原始數(shù)據(jù)作為信息來源。

（四）兩者之間的區(qū)別

盡管管理會計與財務會計均屬于會計學科的分支，但兩者存在著較大的不同。一是職能的不同。管理會計主要是評估企業(yè)生產經營流程、效率，參與經營決策，提供決策參考，因此其職能更側重于對企業(yè)的內部管理。而財務信息則著重于會計準則的要求，主要是向各類外部利益相關者或監(jiān)管機關提供真實的財務報告，反映財務狀況，因此其職能更側重于對外的反應以及外部的監(jiān)督。二是原則的不同。財務會計是以國家會計準則、會計制度作為基本原則和執(zhí)行標準的，具有很強的強制力。而管理會計的管理對象是企業(yè)內部的各項經濟活動，其基本原則除了依靠會計制度與國家法律法規(guī)以外，還要依據(jù)企業(yè)的實際情況，所以管理會計并沒有固定的方法或設定好的周期與標準。三是工作方法不同。財務會計要按照固定的工作方法進行，填制憑證、登記賬簿、編制報告等各個方面，均要嚴格遵守相應的工作順序、工作標準及要求。而管理會計則可根據(jù)企業(yè)實際情況靈活設計、調整工作流程。各類核算表格和內部報告，均可根據(jù)企業(yè)需要設計不同于其其他企業(yè)的形式。四是對會計人員要求不同。財務會計對會計人員的工作要求除熟悉各項政策法規(guī)及會計準則以外，還要求會計人員具有扎實的專業(yè)基礎知識。而管理會計則要求會計人員了解企業(yè)生產經營，除扎實的財務功底以外，還要懂業(yè)務，了解業(yè)務流程、盈利模式，甚至要學會統(tǒng)計學、運籌學、信息技術等多學科的知識，具備更寬的知識面、更強的應變能力。

二、制造企業(yè)財務會計向管理會計轉型的意義

（一）為企業(yè)各項決策提供管理會計報告支持

由于財務報告受到嚴格的編制程序制約，因此企業(yè)各項決策依靠財務報告提供支持存在一定的限制。許多企業(yè)對管理會計報告的重視程度不足，致使企業(yè)的管理計劃及控制決策，缺乏管理會計報告的支持。事實上，管理會計報告包括預算、成本、績效等多個方面，能夠在財務報告的基礎上，更加全面地反映企業(yè)各項經濟活動。管理會計報告突破周期與程序方面的限制，動態(tài)性及及時性更強，其報告體系，能夠從生產環(huán)節(jié)，拓展到業(yè)務環(huán)節(jié)，涵蓋企業(yè)內整個價值鏈，促使企業(yè)各經營環(huán)節(jié)發(fā)揮更大的協(xié)同作用，進而為企業(yè)經營管理提供更加全面的決策支持。

（二）將企業(yè)各項活動都納入成本控制范圍

成本是與企業(yè)經濟效益息息相關的管控內容。其既是企業(yè)資源耗費的結果，但同時又是企業(yè)價值產生的根源。將成本控制融入企業(yè)的各項經濟活動中，是許多企業(yè)不斷研究與關注的重要問題。隨著成本控制理論的發(fā)展，目前成本管理思想已經突破了傳統(tǒng)的報告范疇，不再局限于生產過程的成本管理，而是將研發(fā)、采購、生產、銷售等各項活動都納入到成本控制范疇中。管理會計能夠更好地支持這種全面的成本管理，從源頭上進行成本控制，同時對成本耗費的具體時間和相對應的資源進行分析與評估，進而減少成本費用的支出。通過管理會計強化成本控制，將企業(yè)各項活動均納入到成本控制范疇內，能夠為企業(yè)爭取更高的經濟利益，并實現(xiàn)成本控制與生產需求之間的平衡。

（三）基于價值角度評估企業(yè)各項業(yè)務績效

績效評估是管理會計的重要內容之一。管理會計以實現(xiàn)價值增值，增強企業(yè)競爭力為目標，通過對企業(yè)價值鏈上各類信息流、資源流、資金流的規(guī)劃與控制。實施經營管理、提供決策支持，從而更加全面地評估企業(yè)各項業(yè)務的績效。管理會計使財務工作內容拓展到業(yè)務層面。在事后核算與監(jiān)督的基礎上，基于價值的角度，對業(yè)務工作進行準確的預測，以便起到調整業(yè)務方向、監(jiān)控業(yè)務流程、核算業(yè)務績效的作用。這將推動企業(yè)業(yè)務工作不斷優(yōu)化改革，在創(chuàng)造更高收益的同時，提升企業(yè)競爭力。

三、制造企業(yè)財務會計向管理會計轉型的策略

（一）強化預算與企業(yè)經營全過程的融合

預算關注的是企業(yè)未來一段時間內的資金分配計劃。一方面其作用在于費用的控制；另一方面，其作用在于，對銷售、投資等各個領域實現(xiàn)資金支出的規(guī)劃。在財務會計向管理會計轉型的過程中，企業(yè)不能局限預算的管控范疇，要將預算與企業(yè)的經營全過程實現(xiàn)融合，讓預算發(fā)展為全方位的管理控制活動。既要實現(xiàn)全員參與，同時又要保證全面滲透。銷售、生產、成本、采購現(xiàn)、金收支等多個方面，均要設置預算模塊，并保證收入費用、資產管理以及財務管理，形成有機的管理體系，確保預算控制企業(yè)各項支出及業(yè)務流程，管理企業(yè)各生產經營環(huán)節(jié)的計劃與目標，同時衡量企業(yè)各單位的工作業(yè)績和成果。

預算是管理會計體系中的管控活動之一。但其具體的數(shù)據(jù)指標，是來源于財務會計系統(tǒng)的。因此，在財務會計向管理會計轉型的過程中，企業(yè)要建立起管理會計與財務會計之間的聯(lián)系。通過管理會計，關注實際經營活動、考評財務績效；同步通過財務會計，制定年度經營計劃、完善全面預算、編制投資預算與業(yè)務預算、制定財務目標等。由管理會計作為整體的管控驅動，監(jiān)控各項會計活動的推進，并利用財務會計提供的各項數(shù)據(jù)，完成預算編制、執(zhí)行、分期、考評等各項過程，形成企業(yè)內部持續(xù)的預算管理循環(huán)。

（二）有效地運用管理會計成本控制工具

管理會計成本控制工具包括目標成本法、標準成本法、變動成本法以及作業(yè)成本法。各管理工具的適用范圍及應用環(huán)境不同，靈活變通，能夠更好地達成企業(yè)成本控制目的。

目標成本法具有很強的前瞻性，在企業(yè)生產之初即確定成本目標，以售價與利潤為基礎設定成本。適用于制造業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)等，能夠及時準確地獲取目標成本，計算產品售價、競爭力等數(shù)據(jù)。其突出生產制造的全過程成本管理，但需要企業(yè)各部門的通力協(xié)作，對企業(yè)內部管理水平要求較高。標準成本法，以預先設定的標準作為基礎，通過分析成本差異尋找可控因素，實施成本控制，評估成本績效，適用于產品及生產條件相對較為穩(wěn)定的產業(yè)。由于生產流程標準化程度較高，因此標準成本法能夠及時判斷不同項目的成本差異，分析差異原因。但同時產品成本標準不夠準確、穩(wěn)定時，標準成本法的應用存在較大的局限。整個系統(tǒng)的維護成本較高，例如出現(xiàn)市場價格波動時，成本控制的效果將大幅度降低。變動成本法主要是針對生產過程中的變動成本進行管控，而固定成本則歸入期間費用進行核算，適用于產品更新?lián)Q代較快、企業(yè)規(guī)模大、固定成本分攤困難的情況。變動成本法有利于明確企業(yè)的主營業(yè)務，判斷企業(yè)各產品的盈利能力，劃分相應的成本責任。但同時其核算出的結果，只能反映出生產過程中的變動性支出，并不能夠涵蓋全面的成本內容，同時其提供的成本數(shù)據(jù)不能夠滿足長期決策的需要。作業(yè)成本法是將資源的消耗劃分到各項作業(yè)中，從而計算出每項作業(yè)耗費成本的方法。作業(yè)成本法適用于生產作業(yè)鏈較長的企業(yè)，能夠滿足較高的成本準確性要求，不僅能夠準確反映各維度的成本信息，而且能夠提供針對性的流程改進、作業(yè)服務等數(shù)據(jù)。但總體來看，成本控制的管理成本較高，管控操作較為復雜。

（三）基于價值鏈建立管理會計報告體系

基于價值鏈建立企業(yè)管理會計報告體系，主要是要強調對價值鏈關鍵環(huán)節(jié)上的價值分析。例如采購、生產、銷售等各項活動。針對此類活動的管理會計報告要關注決策支持，既要對經營活動作出正確的評價，同時又要幫助管理者對未來經營發(fā)展作出合理的規(guī)劃?；趦r值鏈的管理會計報告要包括事前規(guī)劃功能、事中控制功能，以及事后的績效評估功能。根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務情況，報告體系可劃分為研發(fā)管理會計報告體系、采購管理會計報告體系、生產管理會計報告體系，以及銷售管理會計報告體系，每一個報告體系中分別包含預算報告、成本分析報告以及績效評估報告三方面。

研發(fā)管理會計報告體系，以研發(fā)環(huán)節(jié)為核心，涵蓋與研發(fā)業(yè)務相關的銷售、采購、生產等輔助環(huán)節(jié)。重點關注市場調研、推廣預算、研發(fā)預算、研發(fā)成本、研發(fā)進度、研發(fā)效果評估等。采購管理會計報告體系，以采購環(huán)節(jié)為核心，覆蓋生產等用料環(huán)節(jié)。關注價值鏈上各類管理會計信息，如采購品種、規(guī)格、數(shù)量、周期等。生產管理會計報告體系以成本管理作為核心，兼顧生產質量管理以及生產進度管理、生產過程中關注生產產品的規(guī)格參數(shù)，工藝流程確定，成本差異。同時要橫向整合價值鏈上各部門的信息、例如了解研發(fā)部門提供的生產工藝流程，了解采購部門提供的原材料價格等。銷售管理會計報告體系，在價值鏈上較為靠后，其為價值鏈上的其他經營環(huán)節(jié)提供了外部市場情況的反饋，有利于企業(yè)制定產品價格，了解市場份額、產品周轉等信息。在這一環(huán)節(jié)要關注銷售預算報告、銷售分析報告以及銷售績效評估報告。通過對銷售全過程的反應，準確的關注市場信息、客戶信息，進而提升整個價值鏈的工作效率。

（四）財務工作要結合經營環(huán)境的分析

企業(yè)可通過經營情況分析報告、行業(yè)狀況報告、競爭對手分析報告以及客戶關系分析報告四個方面進行經營環(huán)境分析。

經營情況分析報告主要完成企業(yè)自身生產經營狀況的分析，了解生產銷售中存在的問題，監(jiān)控各經濟環(huán)節(jié)，維護企業(yè)生產經營的良好狀態(tài)；行業(yè)狀況報告，主要關注行業(yè)整體發(fā)展情況，對企業(yè)經營決策起到指導作用，并分析企業(yè)在市場中所處的地位，及時對自身生產經營趨勢進行預測與調整；競爭對手分析報告主要關注同類型企業(yè)的發(fā)展狀況既要了解競爭對手的薄弱環(huán)節(jié)，突出自身優(yōu)勢，同時也要通過了解競爭對手，了解自身薄弱環(huán)節(jié)，不斷創(chuàng)新與完善；客戶關系分析報告重點在于了解客戶需求，改良企業(yè)產品，以客戶為核心的產品生產能夠建立科學的產品體系，持續(xù)轉化忠實客戶，進而取得更大的產品競爭優(yōu)勢。

（五）建立多功能模塊的管理會計系統(tǒng)

信息技術是財務會計向管理會計轉型過程中不可忽視的重要策略。建立多功能模塊的管理會計系統(tǒng)，能夠極大地提高財務管理效率，為管理會計提供可靠的數(shù)據(jù)支持。在轉型過程中，會計工作依托于基礎的財務數(shù)據(jù)分析，向更加全面的經營狀況分析及市場情況分析轉化，此時信息的歸集、整理、記錄與分析至關重要。多功能模塊的信息系統(tǒng)，能夠使財務人員快速完成信息的搜集，了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，并及時挖掘經營中存在的問題。不僅能夠快速采取相應的管控措施，同時也能夠大幅度提升企業(yè)的經營管理水平。

四、結束語

管理會計在企業(yè)管理中具有綜合性與全面性，其管理的重點與財務會計有較大的區(qū)別。由于其突破了諸多管理限制，因此適合企業(yè)根據(jù)自身特點，摸索更符合自身需求的管理模式，能夠在企業(yè)生產經營中發(fā)揮出更好的作用。企業(yè)要通過強化預算與經營過程的融合、運用管理會計成本控制工具、建立管理會計報告體系、完成經營環(huán)境分析，以及建立多模塊管理會計系統(tǒng)等策略，完成財務會計向管理會計的轉型，消除轉型負面影響，積極解決轉型中存在的困難，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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