目標(biāo)成本法在制造型企業(yè)中的應(yīng)用研究

張揚

【摘 ?要】現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)之一是獲得經(jīng)濟(jì)利潤，開展成本管理能夠幫助企業(yè)合理配置資源，以較少的投入獲得更多的收益。目標(biāo)成本法作為一種有效的成本管控工具，其注重產(chǎn)品成本的事前控制，強調(diào)全過程和全員的成本控制，可以提高企業(yè)成本管理的效率和效果，以應(yīng)對激烈的市場競爭。論文以目標(biāo)成本法的概述作為切入點，闡述制造型企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法的困境，并且提出推動目標(biāo)成本法在制造型企業(yè)應(yīng)用的對策，以此為企業(yè)更好地應(yīng)用目標(biāo)成本法提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】目標(biāo)成本法；制造企業(yè)；成本管理

【中圖分類號】F406.72；F425 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）03-0109-03

1 引言

制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的主體，是實現(xiàn)國家和民族強盛的基石。隨著我國智能制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)需要提高創(chuàng)新能力、加快信息化建設(shè)來抓住機遇，同時，要更加注重成本管理，有效應(yīng)對市場競爭。目標(biāo)成本法是一種重要的成本管理工具，它能夠利用價值工程等摒棄或修改產(chǎn)品中無用或不合理的設(shè)計、功能，在產(chǎn)品的整個生命周期中控制成本，調(diào)動企業(yè)全體員工承擔(dān)成本管理責(zé)任，整合價值鏈以削減成本，有效地降低成本和進(jìn)行成本優(yōu)化，提高成本管理效率和效果，進(jìn)而提高企業(yè)的市場競爭力。因此，將目標(biāo)成本法應(yīng)用于制造型企業(yè)具有重要意義。

2 目標(biāo)成本法概述

2.1 目標(biāo)成本法的概念

目標(biāo)成本法是指在自由競爭的市場中，基于市場價格和企業(yè)期望利潤確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計階段開始的全生命周期中，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至上下游企業(yè)的通力合作實現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法。實踐證明，目標(biāo)成本法在企業(yè)管理中具有重要的應(yīng)用意義：首先，有助于提升企業(yè)成本管理水平。目標(biāo)成本法廣泛應(yīng)用于制造企業(yè)，其強調(diào)對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的全程管理，做到從原材料采購到產(chǎn)品銷售的全過程控制。同時，目標(biāo)成本法進(jìn)一步細(xì)化成本控制目標(biāo)，這樣能夠顯著提升成本控制管理工作的水平。其次，有助于及時調(diào)整財務(wù)管理工作，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。目標(biāo)成本法謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃的有機統(tǒng)一，通過目標(biāo)成本法可以及時對企業(yè)財務(wù)管理活動進(jìn)行控制與優(yōu)化，這樣能夠最大限度避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。最后，有助于提高產(chǎn)品競爭力。實施目標(biāo)成本法的前提是以市場和顧客需求為導(dǎo)向，目標(biāo)售價就是能夠被顧客接受的市場價格。同時，產(chǎn)品的設(shè)計、功能充分考慮了顧客的需求、支付意愿，能夠提高客戶價值，有利于提高產(chǎn)品競爭力。

2.2 目標(biāo)成本法的應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法應(yīng)具備以下環(huán)境條件：第一，外部環(huán)境。目標(biāo)成本法在制造型企業(yè)中的應(yīng)用需要以完善成熟的市場環(huán)境為基礎(chǔ)，并且制造型企業(yè)的產(chǎn)品需要在外觀、性能以及價值等方面呈現(xiàn)出多樣性的特征，只有這樣制造型企業(yè)才能具備市場競爭的優(yōu)勢。在賣方市場中，由于供小于求，企業(yè)產(chǎn)品占據(jù)主導(dǎo)地位，企業(yè)完全可以通過提高產(chǎn)品市場價格的方式獲利；在買方市場中，消費者占據(jù)主導(dǎo)位置，制造型企業(yè)之間的競爭格外激烈，企業(yè)需要做好成本管理工作，具體措施就是制定目標(biāo)成本，對產(chǎn)品性能、外觀、生產(chǎn)流程等進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計，在滿足市場消費者需求的基礎(chǔ)上實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤的增加。第二，內(nèi)部環(huán)境。完善的內(nèi)部環(huán)境是支撐企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法的關(guān)鍵：①企業(yè)需要建立完善的成本管理制度。成本管理制度是實施目標(biāo)成本法的基礎(chǔ)，其可以通過健全的成本管理制度，明確企業(yè)各部門的職責(zé)，規(guī)范企業(yè)各個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，并且促使企業(yè)依托業(yè)財系統(tǒng)及時準(zhǔn)確地獲悉財務(wù)信息與非財務(wù)信息，以此便于企業(yè)及時制定與調(diào)整成本管理策略。②樹立以顧客為導(dǎo)向的經(jīng)營管理理念。企業(yè)產(chǎn)品只有獲得消費者認(rèn)可才能實現(xiàn)價值，因此，企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法時需要樹立以顧客為導(dǎo)向的經(jīng)營管理理念。首先，要準(zhǔn)確定位顧客群體，了解顧客對產(chǎn)品性能、價格、外觀等方面的要求；其次，根據(jù)顧客的要求做好成本分析工作，以此最大限度滿足顧客的需求。③以降低成本為手段，挖掘成本優(yōu)勢。降低成本、擴大利潤是目標(biāo)成本法應(yīng)用的主要目標(biāo)。企業(yè)產(chǎn)品的成本控制需要從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段著手，并且及時根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化改進(jìn)生產(chǎn)工藝。目標(biāo)成本法強調(diào)對產(chǎn)品生產(chǎn)全過程的監(jiān)管，因此，企業(yè)要優(yōu)化整個生產(chǎn)過程，深入挖掘成本優(yōu)勢。④成立跨部門團(tuán)隊。目標(biāo)成本法建立在協(xié)同作業(yè)的基礎(chǔ)上，因此，企業(yè)在實施目標(biāo)成本法之前需要成立跨部門團(tuán)隊，形成以財務(wù)、審計、生產(chǎn)、設(shè)計以及銷售等人員為主體的跨部門團(tuán)隊，實現(xiàn)信息資源共享，為科學(xué)分解目標(biāo)成本、高效完成目標(biāo)任務(wù)提供支持。⑤具備完善的業(yè)財融合系統(tǒng)。隨著財務(wù)信息化進(jìn)程的不斷加快，在應(yīng)用目標(biāo)成本法的過程中，目標(biāo)設(shè)定、分解、落實以及考核等需要建立在完善的信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上。因此，企業(yè)要構(gòu)建完善的業(yè)財融合系統(tǒng)，依托業(yè)財融合系統(tǒng)構(gòu)建全生命周期的目標(biāo)成本管理體系。

2.3 目標(biāo)成本法的應(yīng)用流程

應(yīng)用目標(biāo)成本法需要經(jīng)過4個環(huán)節(jié)，如圖1所示。

圖1 ?目標(biāo)成本法的應(yīng)用流程

第一，目標(biāo)成本的設(shè)定。設(shè)定目標(biāo)成本是目標(biāo)成本法實施的首要環(huán)節(jié)。目標(biāo)成本的確定主要按照以下流程進(jìn)行：首先通過對產(chǎn)品性能、市場消費者以及行業(yè)競爭者等方面的調(diào)查分析，確定產(chǎn)品目標(biāo)售價；其次結(jié)合產(chǎn)品原料價格、人工費用等因素確定企業(yè)目標(biāo)利潤；最后結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的目標(biāo)售價和目標(biāo)利潤合理測算產(chǎn)品的目標(biāo)成本。第二，目標(biāo)成本的分解。在確定目標(biāo)成本之后，需要按照成本項目、產(chǎn)品構(gòu)成以及責(zé)任部門對目標(biāo)成本進(jìn)行分解。按照成本項目分解是從產(chǎn)品生產(chǎn)過程角度入手對成本目標(biāo)進(jìn)行分解；按照產(chǎn)品構(gòu)成分解是按照產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度進(jìn)行分解；按責(zé)任部門分解是將目標(biāo)成本落實到每個具體崗位。第三，目標(biāo)成本的落實。落實目標(biāo)成本需要確認(rèn)實現(xiàn)目標(biāo)成本的措施，如原材料目標(biāo)成本控制可以通過與供應(yīng)商簽訂長期合作協(xié)議實現(xiàn)。成本在實際產(chǎn)生過程中會與目標(biāo)成本產(chǎn)生偏差，員工需要根據(jù)成本的實際情況對成本控制方法的實施過程進(jìn)行科學(xué)的控制和調(diào)整。第四，目標(biāo)成本的分析和考核。目標(biāo)成本的分析與考核是目標(biāo)成本法實施的最后環(huán)節(jié)，其主要是對目標(biāo)成本法的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，對照預(yù)期的目標(biāo)剖析目標(biāo)成本控制的執(zhí)行結(jié)果，并且分析差異找出原因，提出優(yōu)化生產(chǎn)工藝的措施。目標(biāo)成本考核是促進(jìn)目標(biāo)成本法應(yīng)用效果優(yōu)化的重要手段，其主要是對目標(biāo)成本法實施情況的綜合考核，對于完成目標(biāo)的給予相應(yīng)的獎勵，對于沒有完成的則要給予相應(yīng)的處罰，以此達(dá)到不斷優(yōu)化成本控制的目標(biāo)。

3 制造型企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法的困境

3.1 技術(shù)支撐不足

目標(biāo)成本法的實施流程較為嚴(yán)謹(jǐn)，尤其是與傳統(tǒng)的成本管理模式相比，目標(biāo)成本法的實施需要涉及大量的核算工作，需要依賴于完善的業(yè)財融合系統(tǒng)。但是目前我國制造型企業(yè)對于目標(biāo)成本法的應(yīng)用尚處于初級階段，繁雜的財務(wù)核算工作主要依賴于人工完成，工作效率低下，甚至由于財務(wù)人員工作不當(dāng)造成會計核算錯誤等現(xiàn)象，影響目標(biāo)成本法的實施效果。另外，單一的財務(wù)記賬管理模式在一定程度上制約了制造型企業(yè)對目標(biāo)成本法的實施，主要原因是制造型企業(yè)使用的成本管理軟件系統(tǒng)與制造型企業(yè)的財務(wù)管理模式不匹配，最終導(dǎo)致缺乏具體的技術(shù)支撐，進(jìn)而缺乏應(yīng)用目標(biāo)成本法的動力。

3.2 財務(wù)人員素質(zhì)水平不高

目標(biāo)成本法的實施對企業(yè)管理人員的素質(zhì)提出了更高的要求，要求企業(yè)財務(wù)管理人員能夠結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略收集相關(guān)信息并且按照產(chǎn)品構(gòu)成、成本項目以及責(zé)任部門等分解目標(biāo)，并且對目標(biāo)成本法實施過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督與調(diào)整。要想完成上述工作，制造型企業(yè)財務(wù)人員必須全面了解企業(yè)生產(chǎn)過程，并且對不同產(chǎn)品的服務(wù)特點進(jìn)行深入分析。然而從現(xiàn)狀來看，財務(wù)人員所具備的技能僅僅停留在滿足企業(yè)財務(wù)管理工作要求，其缺乏業(yè)財融合管理能力，尤其是缺少縱深多層次發(fā)展的能力：一是企業(yè)財務(wù)人員的知識面較為狹窄，沒有全面了解制造型企業(yè)的生產(chǎn)流程及特點，導(dǎo)致財務(wù)分析決策脫離制造行業(yè)發(fā)展趨勢。二是財務(wù)人員缺乏精益化管理意識，沒有構(gòu)建應(yīng)用目標(biāo)成本法的基礎(chǔ)環(huán)境。目標(biāo)成本法雖然能夠降低企業(yè)成本，但是應(yīng)用目標(biāo)成本法需要建立在全員參與的基礎(chǔ)上，由于財務(wù)人員缺乏精益化管理意識，導(dǎo)致目標(biāo)成本法的應(yīng)用基礎(chǔ)條件不完善。

3.3 目標(biāo)成本法的應(yīng)用環(huán)境有待改善

制造型企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法需要建立在成熟的市場環(huán)境基礎(chǔ)上，但是目前我國制造行業(yè)存在惡性競爭、粗放型發(fā)展的問題，這些問題阻礙了目標(biāo)成本法的實施：一方面，基于制造行業(yè)粗放型生產(chǎn)模式的影響，制造企業(yè)缺乏應(yīng)用目標(biāo)成本法的環(huán)境。例如，目標(biāo)成本法需要建立在產(chǎn)品生產(chǎn)過程的精準(zhǔn)化控制基礎(chǔ)上，但是由于企業(yè)間的惡性競爭，導(dǎo)致企業(yè)難以準(zhǔn)確把握產(chǎn)品原材料市場價格、研發(fā)投入等費用，最終影響目標(biāo)成本法的實施。另一方面，針對目標(biāo)成本法的應(yīng)用案例較少，導(dǎo)致制造型企業(yè)難以準(zhǔn)確實施目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法的實施是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)系統(tǒng)改進(jìn)財務(wù)管理模式。但是當(dāng)前關(guān)于目標(biāo)成本法應(yīng)用案例的宣傳較少，尤其是對目標(biāo)成本法實施的關(guān)鍵技術(shù)和步驟的介紹較少，導(dǎo)致制造型企業(yè)不知如何執(zhí)行目標(biāo)成本法。

4 目標(biāo)成本法在制造型企業(yè)中的應(yīng)用對策

4.1 增加技術(shù)投入

制造型企業(yè)的各生產(chǎn)環(huán)節(jié)錯綜復(fù)雜、彼此制約牽制。制造型企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法對企業(yè)獲取信息的能力有很高的要求，需要有強大的系統(tǒng)作為支撐。通過設(shè)定明確的邏輯關(guān)系將實際工作與采購系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)等融合，實現(xiàn)業(yè)財融合，提升目標(biāo)成本信息的反饋能力。針對制造型企業(yè)信息技術(shù)投入不足的問題，企業(yè)要依托大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建業(yè)財融合平臺，打造網(wǎng)絡(luò)化的生產(chǎn)供應(yīng)鏈：首先，制造型企業(yè)要加大資金投入，構(gòu)建完善的業(yè)財融合系統(tǒng)。制造型企業(yè)要加大資金投入，更新與完善企業(yè)財務(wù)信息配套設(shè)施，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的功能。其次，制造型企業(yè)可以聯(lián)合供應(yīng)鏈上下游企業(yè)開發(fā)大數(shù)據(jù)平臺，利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)進(jìn)行成本的管理與核算，在市場上形成統(tǒng)一的成本管理系統(tǒng)，最大限度地控制企業(yè)的生產(chǎn)和服務(wù)成本。例如，制造型企業(yè)可以大力發(fā)展工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺，將工廠、市場、研發(fā)等環(huán)節(jié)融合，實現(xiàn)信息資源共享，以此達(dá)到優(yōu)化成本管理的目的。當(dāng)然，考慮到業(yè)財融合系統(tǒng)存在網(wǎng)絡(luò)安全問題，制造型企業(yè)要強化對業(yè)財融合信息的安全管理，聘請專業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)建設(shè)與維護(hù)，保障企業(yè)數(shù)據(jù)信息安全。

4.2 培養(yǎng)專業(yè)化人才

人才是支撐目標(biāo)成本法實施的關(guān)鍵。實施目標(biāo)成本法不僅要求企業(yè)具備各類所需人才，而且需要各部門通力合作。因此，制造型企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法必須解決的問題就是培養(yǎng)專業(yè)化的人才：一方面，制造型企業(yè)要在實施目標(biāo)成本法之前對財務(wù)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，讓財務(wù)人員了解目標(biāo)成本法的實施流程、操作步驟等基本知識。同時，要組織財務(wù)人員深入生產(chǎn)車間、市場銷售等場域開展學(xué)習(xí)，實現(xiàn)財務(wù)技能與非財務(wù)技能的融合發(fā)展。例如，針對制造企業(yè)銷售費用過高的問題，財務(wù)人員需要深入了解產(chǎn)品銷售市場的行情，做好銷售預(yù)算管理工作，以此達(dá)到優(yōu)化銷售費用的目的。另一方面，制造型企業(yè)管理者要加強學(xué)習(xí)，掌握目標(biāo)成本法的實施要領(lǐng)，明確目標(biāo)成本法的實施需要各部門積極參與。實踐證明，僅依賴財務(wù)部門難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，需要企業(yè)管理者開展統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。因此，企業(yè)管理者要加強學(xué)習(xí)，增強領(lǐng)導(dǎo)能力。

4.3 加大宣傳普及力度

針對我國企業(yè)目標(biāo)成本法應(yīng)用程度不高的問題，相關(guān)部門要加大宣傳與普及力度：一方面，制造型企業(yè)要加強宣傳，提升財務(wù)人員的精益化管理意識。精益化管理意識是目標(biāo)成本法的精髓，財務(wù)人員只有樹立精益化管理意識才能按照目標(biāo)成本法履行流程細(xì)化職責(zé)，確保目標(biāo)成本法落實到位。因此，制造企業(yè)要加強對目標(biāo)成本法的宣傳工作，讓財務(wù)人員認(rèn)識到目標(biāo)成本法的重要意義。另一方面，介紹如何開展這項工作，幫助沒有頭緒的工作人員從技術(shù)入手進(jìn)行嘗試，共同協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部與行業(yè)內(nèi)部的各項資源，攜手并進(jìn)推動目標(biāo)成本法的應(yīng)用與普及。企業(yè)管理者可以在日常工作中宣傳目標(biāo)成本法的優(yōu)勢，潛移默化地改變員工根深蒂固的傳統(tǒng)思想，提高員工接納目標(biāo)成本法的積極性。此外，可以敦促員工學(xué)習(xí)國外先進(jìn)經(jīng)驗，引進(jìn)新技術(shù)、新方法，再結(jié)合我國市場環(huán)境與企業(yè)自身情況開展科學(xué)應(yīng)用。

4.4 構(gòu)建完善的成本管理體制

制造型企業(yè)要想充分發(fā)揮目標(biāo)成本法的作用，前提就是能夠獲得全面的、精確的內(nèi)部數(shù)據(jù)信息，避免因不準(zhǔn)確的財務(wù)報表而作出錯誤的判斷和決定。這些都需要企業(yè)建設(shè)一個完善的成本管理體制，制度是支撐企業(yè)的框架，是保證信息化技術(shù)與先進(jìn)方法有用武之地的基石。一方面，制造型企業(yè)需要統(tǒng)計分析現(xiàn)有的一切資源，包括資金流、應(yīng)收賬款等，改善會計部門的管理方式，對會計部門乃至其他部門的人員進(jìn)行調(diào)整，讓財務(wù)管理體制能夠滿足企業(yè)成本管理的需要，從而在既有條件的基礎(chǔ)上提高管理與經(jīng)營的效率。另一方面，內(nèi)部管控機制與監(jiān)督考核機制也不容忽視，成本管理畢竟屬于內(nèi)部管理的一環(huán)，因此，內(nèi)部管控機制需要根據(jù)成本管理方法的改進(jìn)作出一定的調(diào)整。監(jiān)督考核機制是保障目標(biāo)成本法順利應(yīng)用和實施不可或缺的部分。針對目標(biāo)成本法的實踐進(jìn)行監(jiān)督，通過定期審計或者績效考核的形式可以保證會計信息的可靠性，也能敦促制造型企業(yè)的工作人員積極完成分解后的目標(biāo)成本管理要求。

5 結(jié)語

總之，隨著制造行業(yè)競爭的不斷加劇，做好成本管理對提升制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、增強市場核心競爭力具有重要意義。實踐證明，制造型企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法可以有效控制成本、提高成本管理水平，因此，在加快構(gòu)建新發(fā)展格局的背景下，我國企業(yè)要大力推廣目標(biāo)成本法，以此助力制造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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