數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理研究

劉月

摘要：在當(dāng)今大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算服務(wù)等高科技迅猛發(fā)展的形勢下，各類數(shù)據(jù)在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要性和價值日益凸顯，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量和會計確認(rèn)成了當(dāng)務(wù)之急。文章首先對數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念進(jìn)行界定，找出數(shù)據(jù)資產(chǎn)的共性特征，并根據(jù)不同特征進(jìn)行分類研究；結(jié)合資產(chǎn)幾種定義對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)和計量問題進(jìn)行研究；結(jié)合研究成果對規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)提出建議，以期提高會計信息的相關(guān)性。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)；會計計量；計量屬性

一、研究背景

《2021中國大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展白皮書》顯示，2021年我國大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到8000億元，預(yù)計2023年將突破12000億元，數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為一個新興產(chǎn)業(yè)，而數(shù)據(jù)資產(chǎn)則已經(jīng)成為市場化配置的關(guān)鍵要素，研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)已經(jīng)迫在眉睫。為了鼓勵數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值進(jìn)行變現(xiàn)，2021年11月25日上海數(shù)據(jù)交易所在成立，在掛牌當(dāng)日就完成了20個數(shù)據(jù)產(chǎn)品的交易。上海數(shù)據(jù)交易所的成立將為數(shù)據(jù)交易積累豐富的經(jīng)驗，為今后解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)難、定價難、互信難、入場難、監(jiān)管難等關(guān)鍵共性難題提供解決方案，同時數(shù)據(jù)資產(chǎn)也將助力科技創(chuàng)新的發(fā)展。由此可見，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行研究具有非常重要的現(xiàn)實意義。

數(shù)據(jù)已影響到人們工作生活的方方面面。在目前的市場環(huán)境下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)對企業(yè)的重要性不言而喻，已成為企業(yè)參與市場競爭的重要籌碼。研究發(fā)現(xiàn)，合理利用合適的數(shù)據(jù)分析來輔助企業(yè)進(jìn)行決策，比不會利用數(shù)據(jù)進(jìn)行決策的企業(yè)，生產(chǎn)率平均可以提高6.5%。2011年，F(xiàn)acebook的賬面資產(chǎn)為66億美元，而市場對它的估值卻是1040億美元，巨大的差額來源于市場對公司擁有的數(shù)據(jù)價值的認(rèn)可，投資者心中已產(chǎn)生了對數(shù)據(jù)的價值判斷。這些價值如果不記入會計報表內(nèi)，將會直接影響會計報表的相關(guān)性。由此可見，對數(shù)據(jù)進(jìn)行資產(chǎn)化，可以增加數(shù)據(jù)資產(chǎn)的流動性，有利于資源要素的合理配置。對企業(yè)而言，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化有助于充分挖掘數(shù)據(jù)的價值，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入會計計量的范疇，有助于提升會計報表的質(zhì)量，幫助企業(yè)科學(xué)制訂經(jīng)營決策，改善企業(yè)的經(jīng)營績效。

在互聯(lián)網(wǎng)時代，數(shù)據(jù)可以被及時存儲與傳輸，越來越多的企業(yè)經(jīng)營者通過挖掘大數(shù)據(jù)背后的價值發(fā)現(xiàn)了新的商機(jī)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)較其他資產(chǎn)而言具有更加明顯的時效性，當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)不再為企業(yè)創(chuàng)造價值時，就有必要對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行處置。由此可見，數(shù)據(jù)資產(chǎn)也具有生命周期，如果要將其反應(yīng)在會計報表中的話，有必要為其設(shè)置專門的科目進(jìn)行核算。如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值難以準(zhǔn)確計量，可以對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值進(jìn)行會計披露，因此，計量與披露兩種方式都同樣重要。隨著大數(shù)據(jù)交易平臺的不斷發(fā)展和完善，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在計量上將有更多的參照模型，而數(shù)據(jù)資產(chǎn)的挖掘與交易過程本身都將為企業(yè)創(chuàng)造更多的財富。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易過程也是促進(jìn)數(shù)據(jù)這一要素資源流動的過程，從宏觀上說，將為國家的資源的優(yōu)化配置貢獻(xiàn)力量。核算是做好數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入會計報表具有深遠(yuǎn)的影響，因此本文將研究對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何進(jìn)行更好的計量。通過比較不同核算方式的利弊，提出如何對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行核算的建議?？傊?，數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營過程中最具潛力、最具價值的資源，將其納入財務(wù)報表必將促進(jìn)其流動性提高，讓市場自動優(yōu)化配置這樣的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，這將是一場偉大的變革，必將給企業(yè)的會計工作乃至整個會計行業(yè)帶來重要的改變。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念和分類

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念

中國信息通信研究院發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實踐白皮書（4.0）》對數(shù)據(jù)資產(chǎn)做了如下定義：企業(yè)擁有和控制的，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，以物理或電子方式記錄的數(shù)據(jù)資源。從會計方面看，資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)同時滿足以下三個特征。

第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)清晰且無爭議。數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和使用群體往往非常廣泛，究竟誰才是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有者需要法律層面加以界定，而區(qū)塊鏈技術(shù)為人們確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)提供了有力的技術(shù)支持。數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)具備被標(biāo)識、被確認(rèn)的技術(shù)條件，且在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中形成所有權(quán)的確認(rèn)機(jī)制。

第二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)易于識別并具有獨立性。數(shù)據(jù)應(yīng)作為結(jié)果獨立存在，而不依賴于數(shù)據(jù)源，在此前提下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)才具備應(yīng)用和價值計量能力。

第三，數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)具備易于交易功能。企業(yè)依靠數(shù)據(jù)資產(chǎn)來獲取收益，因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)除具備價值外，必須具備易于交易的功能，否則無法形成資產(chǎn)。

與其他類型資產(chǎn)相比，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時效性和個性化上存在較大不同。獲取的數(shù)據(jù)在某一時間段內(nèi)具有較高價值，隨著時間流逝價值快速衰減；不同的數(shù)據(jù)使用者對同一數(shù)據(jù)的喜好程度差別較大，無法對同一數(shù)據(jù)進(jìn)行普適性定價。因此，數(shù)據(jù)需要持續(xù)獲取，根據(jù)不同使用者的要求重新封裝、存儲和發(fā)布，并對數(shù)據(jù)安全性進(jìn)行防護(hù)。這些都決定了數(shù)據(jù)資產(chǎn)將處于一個動態(tài)管理的過程中。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有以下特征。

第一，本質(zhì)數(shù)據(jù)化。本質(zhì)數(shù)據(jù)化是數(shù)據(jù)資產(chǎn)最基本的特征。企業(yè)通過對各類資源進(jìn)行數(shù)據(jù)化，能夠更加高效和安全地儲存資源，同時也能對資源進(jìn)行快速提取和分析，并能從多維度反映資源特征，助力企業(yè)經(jīng)營決策和發(fā)展。

第二，可以被多人同時加工。在信息時代，數(shù)據(jù)的獲取是極其迅速的。根據(jù)既定規(guī)則對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和初步分析后，篩選出符合規(guī)則的數(shù)據(jù)資源即完成了數(shù)據(jù)的初步加工，從而對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作起到調(diào)整和完善的作用，幫助企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。如電商企業(yè)能夠利用交易信息和瀏覽信息得出消費者的近期需求，提前進(jìn)行分析和判斷，有針對性地向每一個消費者推送具有強(qiáng)相關(guān)性的商品或服務(wù)，促進(jìn)消費增加。同時相關(guān)商品的成交也使企業(yè)的營業(yè)收入得到增加。如果沒有對既有數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和分析，那么除了通過交易產(chǎn)生的直接利潤的部分之外，企業(yè)很難獲得有助于決策的其他信息。所以一套能對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理的方法對企業(yè)來說就顯得尤為重要，其可以最大程度發(fā)揮出數(shù)據(jù)的價值。

第三，時效性強(qiáng)。在這個萬物互聯(lián)的時代，一個點的變化就會引發(fā)一系列點的反應(yīng)和變化。以各種途徑獲取的數(shù)據(jù)信息是核爆式的增長，并不斷進(jìn)行變化。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)極其鮮明的一個特點就是具有強(qiáng)時效性，它只對某一個時間區(qū)間內(nèi)的情況具有較為準(zhǔn)確的反映，隨著時間的流逝，其準(zhǔn)確性會越來越低甚至完全錯誤。這也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)與實物資產(chǎn)的最大區(qū)別。

第四，迭代更新性。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在強(qiáng)時效性的特點，所以為了維持?jǐn)?shù)據(jù)的價值或延緩數(shù)據(jù)價值衰減的速度，就要對其不斷迭代更新。具體而言，企業(yè)的信息管理平臺需要持續(xù)工作，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的持續(xù)采集、統(tǒng)計和更新，不斷修正過程信息，同時也要對平臺的安全和穩(wěn)定性進(jìn)行修復(fù)和提升。在這個過程中，企業(yè)還應(yīng)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全性進(jìn)行檢查和完善，避免其存在漏洞從而被數(shù)據(jù)使用者用于不好甚至是非法的目的。

第五，獨特性。每一個數(shù)據(jù)使用者對數(shù)據(jù)的需求都是個性化的，就像沒有兩個完全一樣的人。數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)價值也因企而異，這與企業(yè)本身的經(jīng)營發(fā)展密切相關(guān)。如對超市企業(yè)有用的交易數(shù)據(jù)，對汽配企業(yè)而言就不具有經(jīng)濟(jì)價值。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有自身的獨特性，帶有強(qiáng)烈的個性化色彩。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為近期產(chǎn)生的新概念，很多地方還處于邊實踐邊探索的階段?，F(xiàn)階段的定義比較抽象，同時由于數(shù)據(jù)的廣泛性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)也會衍生出各種各樣的形態(tài)和應(yīng)用，因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義也會處于一個動態(tài)的更新和補充完善的狀態(tài)中。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的生產(chǎn)過程可以劃分為三個階段：第一，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理階段。將獲取的復(fù)雜信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理形成格式化數(shù)據(jù)，建立行業(yè)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)體系。另外，需處理數(shù)據(jù)的安全性問題和所有權(quán)問題，例如將數(shù)據(jù)資產(chǎn)按重要程度來區(qū)分安全等級，合理控制數(shù)據(jù)的使用范圍；第二，對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理的階段。數(shù)據(jù)所有者對數(shù)據(jù)進(jìn)行一些標(biāo)簽設(shè)置、數(shù)據(jù)抽取、填充、排序和重新組合等操作以使雜亂無序的數(shù)據(jù)具備可用性；第三，數(shù)據(jù)包裝變現(xiàn)階段。這是針對數(shù)據(jù)的應(yīng)用領(lǐng)域、授權(quán)方式或其實際用途來對數(shù)據(jù)的品質(zhì)和價值進(jìn)行評估并設(shè)置好訪問接口的過程，從而使包裝后的數(shù)據(jù)可以直接變現(xiàn)使用。了解數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)生階段有助于對數(shù)據(jù)進(jìn)行價值評估。

從會計計量原則上看，可以將數(shù)據(jù)資產(chǎn)分為三類：第一，廣義上講的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，即企業(yè)對各類活動、行為和處置的物理或電子記載，可能存在產(chǎn)權(quán)不清晰和價值無法評估的問題；第二，管理學(xué)或統(tǒng)計學(xué)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，數(shù)據(jù)的所有權(quán)和控制權(quán)不存在爭議，但要是不能評估價值，則無法應(yīng)用在經(jīng)營活動里；第三，會計學(xué)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，所有權(quán)和控制權(quán)明晰無爭議，且能夠合理評估價值。必須具備會計學(xué)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)條件，才具有參與市場交易的條件。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類勢必會催生出一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈，各階段都會涌現(xiàn)出一批專精企業(yè)。在市場競爭中不斷進(jìn)行迭代，在細(xì)分領(lǐng)域的獨角獸帶領(lǐng)之下，能夠更好地促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和規(guī)范。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)擁有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)是確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的先決條件。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值可以通過一定方式評估并能在未來對企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

從所有權(quán)和控制權(quán)上看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)較其他資產(chǎn)復(fù)雜許多，其所有權(quán)和控制權(quán)往往是相互分離的。所有權(quán)的形成取決于對產(chǎn)生數(shù)據(jù)的來源、采用何種收集數(shù)據(jù)的方式、標(biāo)準(zhǔn)化處理和數(shù)據(jù)篩選封裝、存儲和抵御外部攻擊的過程及形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的能力；數(shù)據(jù)資產(chǎn)的控制權(quán)則更多交由社會化的云服務(wù)共享平臺來實現(xiàn)。如此一來，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)相互依賴和制約。因此，對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)，不僅要承認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)的唯一性，且這個唯一性應(yīng)有專門的技術(shù)手段進(jìn)行保護(hù)，而且還應(yīng)考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)控制權(quán)的多樣性，打破傳統(tǒng)資產(chǎn)確認(rèn)單一所有者的束縛，從而形成所有者、控制者根據(jù)規(guī)則和協(xié)議共有或共享的模式。例如，美國Facebook公司提出數(shù)據(jù)私有化行動，一方面，承認(rèn)了用戶對數(shù)據(jù)的所有權(quán)，另一方面，利用激勵機(jī)制鼓勵用戶轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)的控制權(quán)。相信在不久的未來，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的共享和共有會成為社會發(fā)展的常態(tài)。

由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有時效性和巨大的個性化差異，且數(shù)量巨大，因此對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)進(jìn)行清晰界定必須依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的手段，一是對數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)識，二是對數(shù)據(jù)進(jìn)行確權(quán)。數(shù)據(jù)標(biāo)識應(yīng)具有唯一性、不可逆性和不可篡改性；數(shù)據(jù)確權(quán)是清晰明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)人在法律規(guī)定和保護(hù)范圍內(nèi)具有對數(shù)據(jù)的占有、使用、收益和處置的權(quán)利?；趨^(qū)塊鏈的加密算法和共識機(jī)制能夠?qū)?shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)識，工作量證明則提供了數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)或控制權(quán)證明的算法模型。

參照會計核算中對資產(chǎn)的計量方法，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)也可以按照取得方式的不同進(jìn)行區(qū)別對待。從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源上看，可以分為三種方式。第一，為自建數(shù)據(jù)資產(chǎn)，它是指該數(shù)據(jù)資產(chǎn)由企業(yè)在經(jīng)營活動中產(chǎn)生，產(chǎn)生和存儲均為同一方。這樣產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)最為常見，比如公司在日?？山灰谆顒又蝎@取的用戶信息，例如淘寶通過平臺獲得的用戶購物習(xí)慣、購物偏好等。這些信息可以被加工后用于消費信貸。螞蟻微貸就是這樣的例子，通過分析用戶的購物習(xí)慣來判斷用戶的償債能力，實踐證明，采用這樣的信息放出的貸款的壞賬率要低于銀行逐級審批的壞賬率，這也充分體現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值。第二，為外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)，它是指該數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有者通過市場交易，從其他方購買所得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)?？梢苑譃閮深?，一類是通過外購后直接投入使用并給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，另一類是外購后再加工才能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。以上海數(shù)據(jù)交易中心成交的首單為例，國家電網(wǎng)公司把在經(jīng)營活動中獲取的客戶數(shù)據(jù)資料打包賣給了銀行，銀行再加工后用于為發(fā)放信用貸款提供參考。這是典型的購買后再加工所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。第三，為通過非法手段獲取得數(shù)據(jù)資產(chǎn)。這些非法手段包括使用爬蟲或者黑客等方式來獲取較為隱蔽的數(shù)據(jù)，這類方式取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)由于來源特殊，產(chǎn)權(quán)歸屬問題較為復(fù)雜，需要法律部門的介入，因此是否作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)反應(yīng)需要以法律依據(jù)為前提。

針對以上三種方式取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，在會計計量上也有所不同。第一種通過自建方式取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以參照自建固定資產(chǎn)的方式來計量。該數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本包括資產(chǎn)形成期間所產(chǎn)生的各項人力、物力等資源投入。如果將來市場中有公允價值的，可以按照公允價值進(jìn)行調(diào)整，差額計入其他綜合收益。第二種通過外購或者外購后再加工取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，由于這類資產(chǎn)擁有較為可靠的公允價值，因此可以直接將交易成本計入資產(chǎn)價值，后續(xù)產(chǎn)生的加工費用據(jù)實增加該數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。目前已經(jīng)有很多這樣的數(shù)據(jù)交易平臺，比如貴陽大數(shù)據(jù)交易所、上海的數(shù)據(jù)交易中心，這些交易平臺不僅為數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何計價提供了可靠的市場價格，還為后續(xù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)模型的價值評估提供參考。貴陽大數(shù)據(jù)交易中心就將所有在平臺上交易的數(shù)據(jù)，通過標(biāo)準(zhǔn)化處理，包括清洗、分析建模，最后包裝成標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品進(jìn)行出售。針對這類有公允價值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以借鑒金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量方式進(jìn)行計量，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價值的變動根據(jù)購買資產(chǎn)的目的不同分別計入當(dāng)期損益或者其他綜合收益。第三種非法取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，如果法律認(rèn)定不具有所有權(quán)，應(yīng)該將發(fā)生的成本費用計入當(dāng)期損益。如果法律認(rèn)定具有所有權(quán)，應(yīng)該參照第一種方式取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行計量。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量

會計計量的核心是選擇合理的計量屬性及計量單位。在《企業(yè)財務(wù)報告的確認(rèn)和計量》中提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性。

在計量屬性上，需要充分考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性，并結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類進(jìn)行區(qū)別對待。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)時效性強(qiáng)、價值波動大，歷史成本計量與重置成本計量均不合適。首先，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在初期投入較大，但伴隨著技術(shù)的進(jìn)步、市場的發(fā)展，后期的經(jīng)濟(jì)利益流入可能會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出投入價值，用歷史成本和重置成本計量不能提供可靠的、真實的會計信息；其次，數(shù)據(jù)資產(chǎn)有著較強(qiáng)的時效性，在不同時點的價值會產(chǎn)生較大幅度的波動，且有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以多次重復(fù)使用，需要實時關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值變化，對其賬面金額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，用歷史成本和重置成本計量同樣不能提供可靠、真實的會計信息。

由此可見，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量主要需要解決公允價值的問題，從目前來看，根據(jù)不同類型數(shù)據(jù)資產(chǎn)公允價值取得的難易程度，在會計計量上采用不同方案。

廣義的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，因此該資產(chǎn)沒有得到管理，質(zhì)量不高，造成應(yīng)用不廣泛，站在會計的角度來說，不具有形成資產(chǎn)的條件，確認(rèn)資產(chǎn)有悖于會計的謹(jǐn)慎原則，因此不做會計處理，其發(fā)生的費用直接計入當(dāng)期損益。

管理學(xué)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，由于擁有清晰的所有權(quán)和控制權(quán)，容易被識別，可以結(jié)合資產(chǎn)的具體特征采用不同的計量方式。若可以精準(zhǔn)計算該數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來的未來收益，可以使用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來計量，并增加所有者權(quán)益。如果這種方式無法合理確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的，根據(jù)會計的謹(jǐn)慎原則，不再確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。

會計學(xué)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，得益于這類數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有唯一標(biāo)識，具備穩(wěn)定使用價值或服務(wù)能力，如導(dǎo)航服務(wù)、精準(zhǔn)客戶畫像、算法模型等；具備市場交易的條件，能夠單獨作為交易的標(biāo)的物進(jìn)行交易，對接受方可以形成價值；具有活躍的交易市場，可比較相同或相似條件下的交易行為來確定其價值。對于此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)利用其易獲取公允價值的特性來進(jìn)行計量。在具體會計處理上，可根據(jù)金融資產(chǎn)的會計處理方式，并考慮持有資產(chǎn)的目的，對公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益或者其他綜合收益。

四、建議與對策

（一）確認(rèn)環(huán)節(jié)

1. 出臺相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)定、明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)規(guī)則

數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量和管理前提是有相對完善的市場交易環(huán)境和制度規(guī)則，保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全并承認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的“私有”。需要建立法律方面的配套措施和使用技術(shù)手段對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)。只有數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)清晰才能進(jìn)行交易，只有存在活躍的交易市場才能公允地對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行價值計量。

現(xiàn)階段，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)還沒有明確的界限。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，無法清晰界定是所有權(quán)還是全部的權(quán)利。出臺相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)定的目的是保證和促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公平交易和合理利用。楊永凱認(rèn)為，數(shù)據(jù)的實控人應(yīng)享有企業(yè)大數(shù)據(jù)的初始財產(chǎn)權(quán)，但必須對其財產(chǎn)權(quán)進(jìn)行合理限制以防止個人隱私權(quán)被侵害。李剛提出推進(jìn)數(shù)據(jù)要素化進(jìn)程、鼓勵對有核心技術(shù)的平臺進(jìn)行持續(xù)投入，向價值創(chuàng)造能力更強(qiáng)、研發(fā)投入更大的主體傾斜數(shù)據(jù)的確權(quán)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)問題在國內(nèi)外學(xué)者中進(jìn)行了大量理論層面的討論。在實踐中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)涉及開發(fā)權(quán)、所有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)等一系列權(quán)益，紛繁復(fù)雜。數(shù)據(jù)資產(chǎn)公有和私有如何劃分還不得其法，也沒有深入人心，僅靠物理屬性方面的劃分還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的歸屬問題是當(dāng)前的重中之重。

任何地方都不是法外之地。數(shù)據(jù)是企業(yè)、人的活動和行為的記錄，其中可能涉及到商業(yè)秘密和個人隱私等問題。行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范應(yīng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，去除涉及侵犯權(quán)益的部分，而只保留活動或行為的結(jié)果。法律法規(guī)應(yīng)確保行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范能夠不折不扣地執(zhí)行，大力懲處違反標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的行為。

2. 堅持會計謹(jǐn)慎性原則、處理好財務(wù)報表的相關(guān)性與真實性的矛盾

在這個高速發(fā)展的信息時代，數(shù)據(jù)數(shù)量爆發(fā)式增長。沒有進(jìn)行加工的數(shù)據(jù)本身并沒有價值，通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析而得出的趨勢、習(xí)慣和知識等才是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值所在。相較于與其他資源而言，數(shù)據(jù)資源是采之不竭、用之不盡的。數(shù)據(jù)是否可以成為資產(chǎn)，決定于企業(yè)怎樣來利用它。不同的企業(yè)在使用同一數(shù)據(jù)資產(chǎn)時得到的開發(fā)結(jié)果會存在差異，這也說明了數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有個性化的特點。

企業(yè)在處理不確定性事項時，應(yīng)考慮到會計信息的穩(wěn)健性，這有利于約束企業(yè)管理層，避免企業(yè)利益相關(guān)者的利益受到損失。但是，當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值越來越大，數(shù)據(jù)資源的作用越來越重要的時候，基于謹(jǐn)慎原則的會計處理模式一定程度上使得報表的相關(guān)性受到影響。當(dāng)兩個原則出現(xiàn)沖突時，需要會計人員進(jìn)行權(quán)衡利弊，做出合理的判斷。這項工作對會計人員具有很大挑戰(zhàn)性，需要會計人員對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性有全面和深入地了解。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的存儲依賴于軟硬件設(shè)施，企業(yè)如果長期被大量無效數(shù)據(jù)資產(chǎn)占據(jù)，會消耗大量實物資源，造成低效或無效的研發(fā)投入和人力成本。在評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值時，應(yīng)全面考慮經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場競爭和客戶需求等因素，在此過程中，會存在較多主觀因素，從而對會計信息的相關(guān)性和真實性產(chǎn)生影響。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的出現(xiàn)必將加速會計的變革，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)決策并不依賴會計報表。一方面，會計報表中大量資產(chǎn)以歷史成本進(jìn)行計量，歷史成本一定程度上扭曲了資產(chǎn)的價值；另一方面，數(shù)據(jù)資產(chǎn)并沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，這必然使得會計報表的信息質(zhì)量進(jìn)一步失真。沒有把這類資產(chǎn)計入會計報表，很大程度上是因為價值難以準(zhǔn)確計量，按照會計謹(jǐn)慎性原則，不可以以貨幣精確計量的資產(chǎn)不納入財務(wù)報表中列式，這樣的操作方式在數(shù)字時代到來以前具有一定可行性，可是當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)越來越重要的時候，必然影響到會計報表的相關(guān)性與真實性。

將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入財務(wù)報表不僅需要會計領(lǐng)域做相關(guān)研究，在法律方面也要對數(shù)據(jù)資產(chǎn)作出清晰界定。任何交易的前提是產(chǎn)權(quán)清晰，數(shù)據(jù)資產(chǎn)從產(chǎn)生到被利用會經(jīng)過很多人再加工，究竟誰才擁有產(chǎn)權(quán)，值得法律方面好好研究。只有產(chǎn)權(quán)清晰了，交易行為才被保護(hù)，活躍的市場交易行為將為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計價帶來很好的參照。

2022年上海數(shù)據(jù)交易中心成立，數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何定價、如何交易、權(quán)力如何保護(hù)，都還在摸索當(dāng)中，但是中國畢竟邁出了這一步，相信在不久的未來一定會有成熟的計量模式，相信數(shù)據(jù)資產(chǎn)一定會走進(jìn)財務(wù)報表中，提高財務(wù)報表的相關(guān)性，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更好的支撐。

（二）計量環(huán)節(jié)

1. 加快建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化模型，推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場化

數(shù)據(jù)資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)政策和形勢、市場供需和技術(shù)手段相互作用形成的結(jié)果。建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化模型，可以促進(jìn)數(shù)據(jù)的加工、流通和維護(hù)。實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化，能夠在市場競爭和交易時不斷優(yōu)化數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評估、交易機(jī)制和風(fēng)險評估，使得市場信息可以及時披露并受到多方關(guān)注，提升會計信息質(zhì)量和會計信息決策的精準(zhǔn)性。創(chuàng)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺，利用“數(shù)據(jù)+算法”的方法來精準(zhǔn)匹配數(shù)據(jù)資產(chǎn)供需，及時感知市場信息，促進(jìn)資源的優(yōu)化和配置。全國已經(jīng)成立了貴陽、上海數(shù)據(jù)交易所等數(shù)據(jù)交易機(jī)構(gòu)，但對于如何進(jìn)行交易定價尚在摸索階段。要實現(xiàn)活躍的市場交易，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)在一定程度上進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化勢在必行。

2. 建立并完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計準(zhǔn)則、加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險管理

建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計準(zhǔn)則和制訂應(yīng)用指南，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念、體系等，制定對各類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)準(zhǔn)則。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)面臨內(nèi)部管理風(fēng)險和外部市場風(fēng)險。當(dāng)前并未形成普遍適用的風(fēng)險評估體系，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險管理還處于初始階段。應(yīng)繼續(xù)研究探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險管理并形成適用的估值方法，推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化。

（三）披露環(huán)節(jié)

可在資產(chǎn)負(fù)債表里增加“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”項目，通過專用的計量方法，在報表附注中闡述清楚數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用情況，建立以表內(nèi)列示、報表附注列明為主的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息列報模式。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)和市場的實際情況，盡早建立完整的數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露框架和詳細(xì)的披露規(guī)則。在政府出臺措施前，企業(yè)需要將定性和定量相結(jié)合進(jìn)行披露。

在這個技術(shù)發(fā)展日新月異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與日俱進(jìn)的時代，出現(xiàn)了大量傳統(tǒng)財務(wù)報表無法涵蓋的“新資源”。數(shù)據(jù)資產(chǎn)被越來越多的企業(yè)進(jìn)行披露，不僅凸顯了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要性，也反映出傳統(tǒng)財務(wù)報表的局限性。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，財務(wù)資本驅(qū)動了價值創(chuàng)造；在新經(jīng)濟(jì)時代，財務(wù)資本則偏向于基礎(chǔ)性資本。無形的智慧資本正發(fā)揮著促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行價值創(chuàng)造的作用。傳統(tǒng)財務(wù)報表體系注重于財務(wù)資本的計量和披露，而數(shù)據(jù)資產(chǎn)和智慧資本是當(dāng)下應(yīng)運而生的財務(wù)新要素。所以，必須加快推進(jìn)傳統(tǒng)財務(wù)報表改革，提升財務(wù)報表的真實性和可靠性，以此反映相關(guān)會計信息。

五、結(jié)語

綜上所述，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)和市場化交易是一個新興的研究領(lǐng)域，在實踐過程中，存在著很多紛繁復(fù)雜的情況，亟須政府部門出臺相關(guān)政策指導(dǎo)、行業(yè)出臺相關(guān)模型標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范。數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場越來越繁榮，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計確認(rèn)和計量提出了更高的要求。本文提出了一些想法和建議，希望可以為今后相關(guān)政策的制定和規(guī)則研究提供參考。

參考文獻(xiàn)：

李靜萍.數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算研究[J].統(tǒng)計研究，2020（11）：3-14.

（作者單位：云南電網(wǎng)有限責(zé)任公司昆明供電局）