金稅三期稅收征管研究綜述

沈?yàn)t瀟 商雨萱 汪杰波

【摘? 要】金稅三期（“金三”），簡稱金稅三期系統(tǒng)，是中國稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。2016年8月，金稅三期工程在全國稅務(wù)系統(tǒng)上線，為稅收管理提供了一個(gè)全新的平臺，以更好地服務(wù)于稅收管理工作。論文深入探討了金稅三期的發(fā)展歷程及國外稅收征管數(shù)字化實(shí)踐，并從中提煉出其意義和問題，進(jìn)而提出了一系列有效的改進(jìn)措施，以期望能更好地提升稅收征管工作的效率和質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】金稅三期；稅收征管；數(shù)字化

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）05-0155-03

1 金稅三期產(chǎn)生背景及發(fā)展歷程

稅收是我國國家政府財(cái)政收入的重要來源，考慮到在過去的稅收活動(dòng)中，偷稅、漏稅等違法行為時(shí)有發(fā)生，或者是出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，這不但增加了國家稅務(wù)征收管理的難度，也給納稅人造成了很多的不便，加重了他們的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，所以，國家稅務(wù)部門就這些不良現(xiàn)象展開了稅收體制的改革。

“金稅一期”和“金稅二期”自1994年上半年開始先后建設(shè)，為所得稅的征收體制建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。2005年9月7日，國務(wù)院審議通過金稅三期項(xiàng)目建議書，2008年9月24日，發(fā)改委正式批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)方案和中央投資概算，這標(biāo)志著金稅三期工程開始正式實(shí)施。

金稅三期是一項(xiàng)重大的稅收管理信息系統(tǒng)工程，旨在利用現(xiàn)代IT推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化。它是“十二金”工程的重要組成部分，以“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”模式為基礎(chǔ)，搭建基于系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)平臺，以實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代性和信息化。本工程旨在達(dá)到“一個(gè)平臺、兩級處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)”的總體設(shè)計(jì)目標(biāo)。目前，金稅三期的建設(shè)和完善已經(jīng)形成了一套以納稅服務(wù)為核心的體系，包括稅收管理、行政執(zhí)法、外部信息管理和決策支持等多個(gè)方面。

“金稅三期” 采取分批試點(diǎn)、逐步推行的方式實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)部門的全國聯(lián)網(wǎng)，構(gòu)建了一個(gè)統(tǒng)一的納稅網(wǎng)絡(luò)平臺。“金稅三期”的實(shí)施分成3個(gè)階段：試點(diǎn)階段，2009年至2014年底，“金稅三期”在6個(gè)試驗(yàn)省、直轄市順利上線運(yùn)營；全面推廣階段，2015年至2016年，“金稅三期”陸續(xù)在30個(gè)省、自治區(qū)、市上線運(yùn)營，2016年8月，根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)一安排，金稅三期工程在全國范圍內(nèi)全面上線；2017年開始進(jìn)入持續(xù)完善階段。具體而言，各地區(qū)實(shí)施金稅三期的時(shí)間分別如下所示，2013年2月重慶地區(qū)實(shí)施；2013年10月開始，山西、山東（除青島）實(shí)施；2014年10月廣東（除深圳）、內(nèi)蒙古、河南地區(qū)實(shí)施；2015年起，河北、寧夏、貴州、云南、廣西、青海、湖南、海南、西藏、甘肅、安徽、新疆、四川、吉林地區(qū)實(shí)施；2016年起，遼寧、江西、福建、上海、青島、廈門、北京、天津、黑龍江、湖北、陜西、江蘇、浙江、深圳地區(qū)實(shí)施。

2 國外稅收征管數(shù)字化實(shí)踐

2.1 英國稅收數(shù)字化實(shí)踐

英國政府積極采用大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)行稅收征管數(shù)字化實(shí)踐，以提高稅收征管的實(shí)時(shí)性、精確性和高效性。主要措施如下。

2.1.1 樹立整體政府理念與架構(gòu)

它強(qiáng)調(diào)跨部門合作，不受部門分類分工的限制，通過協(xié)同治理手段和技術(shù)，促進(jìn)不同地域、不同部門、不同水平之間的機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)，讓人民群眾的利益得到最大限度的實(shí)現(xiàn)。

2.1.2 建立數(shù)字稅收賬戶

利用數(shù)字化技術(shù)建立了數(shù)字稅收賬戶，使納稅人可以更加便捷地進(jìn)行納稅申報(bào)，大大減少了稅收的不確定性因素；此外，納稅人的涉稅數(shù)據(jù)可以向稅務(wù)部門實(shí)時(shí)播報(bào)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)、提供個(gè)性化納稅服務(wù)、完善納稅服務(wù)體系的目的。

2.1.3 利用第三方數(shù)據(jù)納稅人涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行核驗(yàn)

英國稅務(wù)部門對第三方機(jī)構(gòu)的工作模式有了深入的認(rèn)識，并創(chuàng)建了一種新的第三方機(jī)構(gòu)協(xié)作機(jī)制，該機(jī)制將收集到的第三方數(shù)據(jù)與納稅人的信息進(jìn)行對比和驗(yàn)證，保證了納稅人所提供的信息的真實(shí)性。

2.2 美國稅收數(shù)字化實(shí)踐

近年來，美國國稅局（IRS）不斷推進(jìn)稅收征管變革，先后發(fā)布了《稅收現(xiàn)代化行動(dòng)計(jì)劃》《納稅人優(yōu)先法案報(bào)告》。其數(shù)字化實(shí)踐主要措施如下。

2.2.1 優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)

統(tǒng)籌全局的綱領(lǐng)性文件已經(jīng)通過，美國聯(lián)邦當(dāng)局已經(jīng)采取了《IRS稅收現(xiàn)代化行動(dòng)計(jì)劃》和《納稅人優(yōu)先法案報(bào)告》等措施，從頂層規(guī)劃的角度，明確了稅務(wù)征管數(shù)字化發(fā)展的基礎(chǔ)條件，以及實(shí)施過程的具體實(shí)施方法。

2.2.2 加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析和智能決策系統(tǒng)建設(shè)

通過信息技術(shù)的結(jié)合，拓展信息來源，構(gòu)建基于數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的稅收不服從模式。此外，還利用新一代人工智能、虛擬現(xiàn)實(shí)、通過應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)和算法，將納稅人群體進(jìn)行分類和分級，并實(shí)現(xiàn)對其中的稅收風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)識別、預(yù)警和防控[1]。

2.2.3 適應(yīng)數(shù)字化而變革組織機(jī)構(gòu)

隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化、信息職能化、職能一體化”的理念已經(jīng)成為美國稅務(wù)部門的發(fā)展趨勢。國家財(cái)稅主管部門采取了多項(xiàng)革新舉措，使得公共服務(wù)數(shù)據(jù)資源在各個(gè)政府部門之間無障礙流通成為現(xiàn)實(shí)，加強(qiáng)了政府各個(gè)部門之間溝通合作，促進(jìn)資源利用最大化，極大地提高了稅務(wù)公共服務(wù)的效率。

3 金稅三期的意義

“金稅三期”系統(tǒng)具有強(qiáng)大的功能，它不僅體現(xiàn)了稅收管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范性，而且還構(gòu)建了一個(gè)完善的稅收大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，從而推動(dòng)了稅收征管的數(shù)字化進(jìn)程。并將納稅服務(wù)與稅收征管實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，滿足納稅人各種需求。

3.1 創(chuàng)建統(tǒng)一的稅收征管平臺

金稅三期致力于全國范圍內(nèi)涉稅數(shù)據(jù)“大集中”的實(shí)現(xiàn)，“大集中”是整個(gè)金稅三期工程的核心，也將是我國未來稅收信息化體系的核心支柱[2]。此外，金稅三期實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)數(shù)據(jù)的分類整合，借此，稅收管理人員可以深入了解納稅人的企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，從而計(jì)算出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)大小，對稅收管理風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行合理規(guī)避，使稅收征管風(fēng)險(xiǎn)最小化。

3.2 構(gòu)建現(xiàn)代納稅服務(wù)體系

金稅三期系統(tǒng)是一次重大的變革，依托互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，稅收征管工作效率和納稅服務(wù)水平都得到了極大的提升，為納稅人提供了現(xiàn)代服務(wù)平臺。經(jīng)過金稅三期工程，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，簡化辦稅程序，推出多種申報(bào)方式，使得近九成的業(yè)務(wù)和九成以上的申報(bào)業(yè)務(wù)都可以使用電子稅務(wù)局完成。金稅三期的數(shù)據(jù)分析與輔助決策支持網(wǎng)絡(luò)平臺為企業(yè)及個(gè)人繳稅帶來了更多的便利，不僅豐富了稅收征管服務(wù)內(nèi)容，而且還完善了納稅服務(wù)評價(jià)體系，幫助納稅機(jī)構(gòu)改進(jìn)工作。

3.3 推進(jìn)稅收征管數(shù)字化

隨著金稅三期管理系統(tǒng)的上線和應(yīng)用，稅收征管改革的重心從憑證管理轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字管理工作，與以前不同，稅務(wù)處理方式和模式都有了極大的轉(zhuǎn)變，一套完善的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)被建立，不斷推動(dòng)稅務(wù)工作的數(shù)字化進(jìn)程，提高了服務(wù)水平和工作效率。

4 金稅三期存在的問題

4.1 數(shù)據(jù)問題

“金稅三期”的運(yùn)行過程中將會(huì)建成龐大的數(shù)據(jù)庫，使得海量數(shù)據(jù)的收集、分析、應(yīng)用成為新的挑戰(zhàn)，在此過程中，存在以下問題：一是數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與全面性難以保障?！敖鸲惾凇笔且豁?xiàng)具有里程碑意義的系統(tǒng)工程，它不僅是一項(xiàng)重大的創(chuàng)新，而且徹底顛覆了傳統(tǒng)的稅收征管體系。在“金稅三期”工程軟件剛剛推出之初，由于國家和地方稅務(wù)局基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的不一致，歷史數(shù)據(jù)無法完整地遷移到新的數(shù)據(jù)庫中[3]。二是數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用能力不足。數(shù)據(jù)的收集入庫，最終是為數(shù)據(jù)的分析與應(yīng)用服務(wù)的，但是，各地分析指標(biāo)并不均衡、分析深度也難以滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境的要求，無法進(jìn)行深入且細(xì)致的分析。此外，一些數(shù)字技術(shù)應(yīng)用潛力尚未被充分發(fā)掘，因此，數(shù)據(jù)分析在風(fēng)險(xiǎn)評估、稽查選案等方面，仍有待進(jìn)一步完善。

4.2 納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)

納稅遵從是指納稅人依照稅收法律規(guī)范的規(guī)定履行納稅義務(wù)，它包含3個(gè)基本要求：一是及時(shí)申報(bào)，二是準(zhǔn)確申報(bào)，三是按時(shí)繳款。在“金稅三期”工程下，企業(yè)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在納稅人員主觀上思想消極，不愿按規(guī)定正確履行納稅義務(wù)。其原因在于金稅三期的監(jiān)管既不利于其隱形的稅款規(guī)避行為的延續(xù)，又可能產(chǎn)生“額外的”納稅遵從成本，該成本包括企業(yè)稅務(wù)管理方式與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管模式未形成有效的匹配所帶來的成本[4]、雇傭相應(yīng)人員的成本、自由現(xiàn)金流減少[5]、審計(jì)費(fèi)用提高[6]等。

4.3 人員的管理與培訓(xùn)不足

在人員管理方面，金稅三期系統(tǒng)建設(shè)未能體現(xiàn)“以人為本”的管理理念[7]，缺少了對納稅人和稅務(wù)人員的管理服務(wù)系統(tǒng)，不便于適應(yīng)相關(guān)人員的工作需要。

人員培訓(xùn)問題主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是現(xiàn)有人員熟練程度不足，培訓(xùn)時(shí)需要掌握金稅三期的基本知識以及線上操作流程，而對于新人或者年齡較高的稅收管理員來說具有一定門檻，致使不能熟練操作金稅三期的情況在基層還比較普遍[8]。二是復(fù)合型和專業(yè)型人才短缺[9]，數(shù)據(jù)庫管理與維護(hù)對技術(shù)型人才提出了需求，管理信息系統(tǒng)的操作也需要專業(yè)復(fù)合型人才的參與和支持，而這方面人員則相對短缺，需要在招聘與培訓(xùn)上有所關(guān)注。

4.4 法律與標(biāo)準(zhǔn)的缺失

金稅三期試運(yùn)行與推廣期間，《數(shù)據(jù)安全管理辦法（征求意見稿）》是我國唯一針對數(shù)據(jù)安全的法律，但并未明確規(guī)定稅收征管中數(shù)據(jù)收集、使用和處理的具體要求[10]，這就導(dǎo)致了稅務(wù)數(shù)據(jù)、納稅人隱私或商業(yè)秘密等被泄露的問題的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了稅收征管的安全性和有效性。其余行政法規(guī)和暫行條例則在實(shí)施過程中嚴(yán)肅性較差，也難以達(dá)成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。此外，關(guān)于數(shù)據(jù)共享的法律規(guī)定亦不成體系，使得數(shù)據(jù)共享在技術(shù)上欠缺可操作性。

5 建議與展望

5.1 糾正錯(cuò)漏數(shù)據(jù)，強(qiáng)化稅源管理

要想解決數(shù)據(jù)問題，必須先對以前國地稅轉(zhuǎn)移的歷史涉稅數(shù)據(jù)展開全面、系統(tǒng)的分類和核查，補(bǔ)充沒有錄入到位或是被刪除的數(shù)據(jù)，核查糾正與實(shí)際情況不符的數(shù)據(jù)，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。此外，在強(qiáng)化稅源管理方面，可以選擇采取將專用發(fā)票和普通發(fā)票的監(jiān)控納入“金稅工程”三期[11]、對重點(diǎn)稅源實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤管理、加強(qiáng)對第三方系統(tǒng)涉稅數(shù)據(jù)采集等方式，保證數(shù)據(jù)收集準(zhǔn)確翔實(shí)，以更好發(fā)揮大數(shù)據(jù)在稅收征管過程中的輔助作用。

5.2 識別稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅遵從

在金稅三期工程的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)是其中的一個(gè)環(huán)節(jié)，為了完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，可以采取的措施包括：強(qiáng)化信息采集規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)[12]、完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度[13]、利用大數(shù)據(jù)分析預(yù)測納稅人稅收遵從情況等。此外，助推企業(yè)主觀層面的納稅遵從意愿提升也同樣需要納入考量，通過加大稅收宣傳，發(fā)揚(yáng)誠信納稅意識；提升執(zhí)法力度，增加違法成本；優(yōu)化納稅服務(wù)，降低遵從成本等多種手段與方式，亦可有效降低企業(yè)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。

5.3 優(yōu)化管理模式，加強(qiáng)人員培訓(xùn)

為體現(xiàn)“以人為本”理念，金稅三期應(yīng)創(chuàng)建針對納稅人和稅務(wù)人員的管理服務(wù)模式，構(gòu)筑更加現(xiàn)代化的納稅服務(wù)體系，使得納稅人可以獲取更加便利、個(gè)性化的服務(wù)，同時(shí)也能有效提升稅務(wù)人員操作效率和管理水平。與此同時(shí)，還要著力培養(yǎng)身兼稅收業(yè)務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)技能的信息人才，而對于復(fù)雜業(yè)務(wù)、重要崗位，則需重點(diǎn)輔導(dǎo)，營造濃厚的金三學(xué)習(xí)氛圍[14]。

5.4 優(yōu)化法律規(guī)則，做好頂層設(shè)計(jì)

在有關(guān)法律與規(guī)則制定的問題上，不僅要優(yōu)化納稅人涉稅信息保護(hù)規(guī)則以加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全建設(shè)，還需要明確信息資源共享機(jī)制，厘清信息共享的權(quán)利和義務(wù)，并規(guī)定信息共享的使用范圍和權(quán)限。與此同時(shí)，為做好頂層設(shè)計(jì)，有必要制訂相關(guān)的法律來限制大數(shù)據(jù)的使用，并解決以往收集的數(shù)據(jù)口徑不一的問題，建立一個(gè)合理的、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)收集和處理標(biāo)準(zhǔn)。如此方能保障涉稅數(shù)據(jù)的規(guī)范化運(yùn)用，并有利于加快信息資源開放共享，推動(dòng)稅收征管在標(biāo)準(zhǔn)框架下有效運(yùn)作。

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