改進(jìn)和規(guī)范項(xiàng)目成本協(xié)同管控的建議

葛永新 王 璐

（作者單位：中船海豐航空科技有限公司）

受國(guó)際市場(chǎng)和供給沖擊影響，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)仍處于筑底和恢復(fù)狀態(tài)。自采購(gòu)制度與定價(jià)機(jī)制變革以來(lái)，競(jìng)爭(zhēng)性采購(gòu)、階梯式降價(jià)等成為主要采購(gòu)方式，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要想在保證高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化、提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力，成本精益化管理是行之有效的方式。經(jīng)費(fèi)支出管理制度規(guī)定，企業(yè)最終來(lái)源于財(cái)政資金的項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施獨(dú)立管理、輔助核算、?？顚Ｓ?。本文從影響項(xiàng)目成本規(guī)范化的主要因素入手進(jìn)行分析，提出改進(jìn)和規(guī)范項(xiàng)目成本協(xié)同管控的建議，以優(yōu)化管理方式，提升管理水平。

一、項(xiàng)目成本協(xié)同管控的常見(jiàn)問(wèn)題及其原因

（一）項(xiàng)目?jī)?nèi)部協(xié)同配合不足

項(xiàng)目報(bào)審價(jià)包括技術(shù)報(bào)審價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)審價(jià)，即無(wú)論是激勵(lì)約束議價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)議價(jià)，還是征詢議價(jià)，均需要提供項(xiàng)目成本信息，審計(jì)各成本構(gòu)成內(nèi)容，確定目標(biāo)價(jià)格的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人掌握項(xiàng)目執(zhí)行內(nèi)容和過(guò)程，為項(xiàng)目迎審組負(fù)責(zé)人；職能部門(mén)管理人員協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人參與迎審工作。但由于職能部門(mén)管理人員的專業(yè)知識(shí)有限，部分人員對(duì)項(xiàng)目的了解程度不夠，迎審組人員與審計(jì)人員之間的溝通存在障礙，難以較好地配合審計(jì)專業(yè)化協(xié)同工作，導(dǎo)致無(wú)法全面有效地回答報(bào)審價(jià)人員的問(wèn)題，不能真實(shí)反映項(xiàng)目管理水平。同時(shí)，項(xiàng)目接受審計(jì)前普遍存在集中梳理成本、大量調(diào)整信息的情況，容易產(chǎn)生審計(jì)前突擊列支成本的問(wèn)題，影響審價(jià)結(jié)果。此外，隨著報(bào)審價(jià)工作常規(guī)化，梳理項(xiàng)目成本成為日常工作，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員需要加班加點(diǎn)梳理項(xiàng)目成本和支撐文件，占用了其大量時(shí)間和精力，容易影響其他節(jié)點(diǎn)性工作的及時(shí)有效處理。

（二）全周期成本預(yù)算缺乏科學(xué)性

企業(yè)完成項(xiàng)目策劃后應(yīng)編制項(xiàng)目全周期成本預(yù)算，落實(shí)目標(biāo)成本，管控執(zhí)行成本，而編制項(xiàng)目全周期成本預(yù)算需要細(xì)化任務(wù)，由專業(yè)能力強(qiáng)且經(jīng)驗(yàn)豐富的人員對(duì)供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)和人、財(cái)、物各方面進(jìn)行較為精準(zhǔn)的成本預(yù)算。在實(shí)務(wù)工作中，項(xiàng)目全周期成本預(yù)算一般由項(xiàng)目組成員編制，而項(xiàng)目經(jīng)理普遍不了解財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)助理對(duì)項(xiàng)目知識(shí)也缺乏了解，加上外部資源價(jià)格和客戶需求變動(dòng)影響，使得所編制的項(xiàng)目全周期成本預(yù)算脫離實(shí)際情況，難以有效地指導(dǎo)項(xiàng)目執(zhí)行和控制項(xiàng)目成本，且項(xiàng)目全周期成本預(yù)算沒(méi)有細(xì)化到每位員工的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本，未能體現(xiàn)“全方位管理”理念。另外，企業(yè)的項(xiàng)目管理系統(tǒng)一般信息化水平不高，未能實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)、實(shí)際執(zhí)行與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同步，難以動(dòng)態(tài)掌握監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行和完成情況，預(yù)算控制和預(yù)算分析無(wú)法發(fā)揮實(shí)際作用。

（三）成本管控意識(shí)淡薄

成本管控意識(shí)淡薄是企業(yè)項(xiàng)目成本協(xié)同管控過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題。企業(yè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主要為技術(shù)人員，其財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)較為有限，更注重項(xiàng)目進(jìn)度、質(zhì)量管理，而忽視項(xiàng)目成本管控的重要性。項(xiàng)目組成員甚至片面地認(rèn)為成本管控屬于財(cái)務(wù)部門(mén)和成本核算人員的職責(zé)，不屬于自身的工作范疇，很少在成本協(xié)同管控中投入精力和時(shí)間。同時(shí)，成本核算人員負(fù)責(zé)核算人工成本和間接費(fèi)用分?jǐn)偟软?xiàng)目成本，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容和階段成果缺乏深入了解，無(wú)法準(zhǔn)確收集和分析成本數(shù)據(jù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與成本核算人員之間溝通交流不暢，信息不對(duì)稱，容易導(dǎo)致成本核算、成本控制工作流于形式。

（四）績(jī)效考核激勵(lì)制度效果欠佳

企業(yè)績(jī)效考核激勵(lì)制度集中考查項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管控項(xiàng)目進(jìn)度和保障項(xiàng)目質(zhì)量的能力，對(duì)項(xiàng)目的成本管控成果缺乏重視，即成本管理的好壞與員工業(yè)績(jī)關(guān)系不大，未體現(xiàn)在員工收入中。由于缺乏物質(zhì)獎(jiǎng)懲，無(wú)法調(diào)動(dòng)項(xiàng)目組成員的積極性，難以促進(jìn)項(xiàng)目成本協(xié)同管控的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

總之，在新形勢(shì)下，事后粗放式項(xiàng)目成本管理模式已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展需求，為提高工作效率、確保項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、減少審價(jià)核減，企業(yè)需要制定系統(tǒng)的成本協(xié)同管控制度，強(qiáng)化事前和事中的成本規(guī)范化管理，確保項(xiàng)目成本真實(shí)、合理、準(zhǔn)確。

二、改進(jìn)和規(guī)范項(xiàng)目成本協(xié)同管控措施

解決企業(yè)在項(xiàng)目成本協(xié)同管控中存在的問(wèn)題需要從項(xiàng)目組人員設(shè)置、項(xiàng)目全周期管理、項(xiàng)目監(jiān)督檢查入手，實(shí)現(xiàn)全員參與，在質(zhì)量達(dá)標(biāo)、進(jìn)度正常推進(jìn)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)成本協(xié)同管控，提高項(xiàng)目收益。

（一）完善項(xiàng)目管理體系，全面統(tǒng)籌，優(yōu)化項(xiàng)目成本管控

企業(yè)應(yīng)積極建立以項(xiàng)目為中心的成本協(xié)同管控制度，構(gòu)建“面—線—點(diǎn)”一體化管理體系。首先，戰(zhàn)略成本管理層主要包括企業(yè)高層管理者，從企業(yè)戰(zhàn)略層面進(jìn)行頂層規(guī)劃，以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)項(xiàng)目成本領(lǐng)先戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行全面優(yōu)化。其次，項(xiàng)目成本管控層主要包括技術(shù)委員會(huì)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和相關(guān)職能部門(mén)，對(duì)項(xiàng)目全生命周期成本進(jìn)行科學(xué)的估算、預(yù)算與控制，以目標(biāo)成本為導(dǎo)向，從“線”的角度進(jìn)行戰(zhàn)略層面的有效執(zhí)行和反饋。再次，作業(yè)成本管控層主要包括各環(huán)節(jié)作業(yè)人員，從“點(diǎn)”的角度，以作業(yè)為焦點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目各部分、各作業(yè)的執(zhí)行成本進(jìn)行持續(xù)改善。最后，企業(yè)中層管理者對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行全方位的管理和支持，戰(zhàn)略成本管控層與項(xiàng)目成本管控層之間的協(xié)同體現(xiàn)為戰(zhàn)略分解與反饋，項(xiàng)目成本管控層與作業(yè)成本管控層之間的協(xié)同體現(xiàn)為成本分解與反饋[1]。全方位項(xiàng)目協(xié)同管控模型具體如表1 所示。

表1 全方位項(xiàng)目協(xié)同管控模型

（二）設(shè)立項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理，業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本專業(yè)化管控

項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理深入了解項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程，與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人密切配合，有助于消除溝通壁壘，且其具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，能夠?yàn)轫?xiàng)目成本專業(yè)化管控提供有力支撐。因此，企業(yè)應(yīng)建立項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理制度，協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目成本管控方面開(kāi)展專業(yè)化管理。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目管控并接受監(jiān)督檢查，包括項(xiàng)目的制度管理、進(jìn)度管理、質(zhì)量管理、成本管理、人員管理、客戶溝通等工作，應(yīng)具備較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力和溝通交流能力；項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好成本協(xié)同管控，是跨領(lǐng)域復(fù)合型人才，既要精通項(xiàng)目成本協(xié)同管控的專業(yè)知識(shí)，又要具備項(xiàng)目管理的實(shí)務(wù)能力。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理在項(xiàng)目各階段的職責(zé)分工如表2 所示。

表2 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理職責(zé)分工表

通過(guò)設(shè)立項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理，有助于財(cái)務(wù)部門(mén)在“智能型”職能的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展“助理型”“監(jiān)督型”職能。在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等信息協(xié)助編制項(xiàng)目報(bào)價(jià)文件，簽訂合同后參與項(xiàng)目策劃，按照目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟(jì)合理性原則協(xié)助編制項(xiàng)目全周期成本預(yù)算，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性和可操作性。在項(xiàng)目執(zhí)行階段，成本控制是關(guān)鍵，項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理運(yùn)用目標(biāo)成本管理方法監(jiān)督項(xiàng)目成本、項(xiàng)目工時(shí)的相關(guān)性和合理性，審核成本單據(jù)的真實(shí)性和合規(guī)性，動(dòng)態(tài)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度，監(jiān)督檢查成本核算進(jìn)度與實(shí)際執(zhí)行進(jìn)度的匹配情況，發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)提醒，有效糾偏和調(diào)整錯(cuò)誤成本[2-3]。在項(xiàng)目結(jié)束階段，項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理參與項(xiàng)目審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算，并及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，注重加強(qiáng)“向后延伸”工作，即收集、匯總、分析審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，為后續(xù)新項(xiàng)目開(kāi)展預(yù)算編制和申請(qǐng)政府補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)發(fā)揮借鑒作用[4]。

此外，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)外部經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)情況不斷規(guī)范直接材料、外協(xié)費(fèi)等直接成本管理制度，根據(jù)實(shí)際執(zhí)行進(jìn)度，及時(shí)核算成本；改進(jìn)人工成本分?jǐn)偡椒?，合理設(shè)置和調(diào)配人力資源，按作業(yè)動(dòng)因、工時(shí)比例精準(zhǔn)核算人工成本；加強(qiáng)事務(wù)費(fèi)等直接費(fèi)用報(bào)銷管理制度培訓(xùn)，強(qiáng)化《會(huì)議費(fèi)管理辦法》《差旅費(fèi)管理辦法》等執(zhí)行效果；加強(qiáng)項(xiàng)目成本周期和實(shí)際進(jìn)度的匹配性管理以及項(xiàng)目完工驗(yàn)收前自查管理，檢查項(xiàng)目成本完整性和準(zhǔn)確性；加強(qiáng)項(xiàng)目完工后入賬管理，及時(shí)關(guān)閉項(xiàng)目成本入賬，有效防止項(xiàng)目結(jié)束后出現(xiàn)成本入賬的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善項(xiàng)目管理流程，強(qiáng)化監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本全價(jià)值鏈管理

企業(yè)在制定項(xiàng)目管理體系時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全價(jià)值鏈管理，結(jié)合業(yè)財(cái)融合需求，利用信息化手段，搭建項(xiàng)目預(yù)算、業(yè)務(wù)執(zhí)行與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同步平臺(tái)。在開(kāi)展項(xiàng)目策劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)清晰梳理項(xiàng)目成本協(xié)同管控任務(wù)節(jié)點(diǎn)，并明確對(duì)應(yīng)節(jié)點(diǎn)的成本，即建立流程圖式的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和成本臺(tái)賬，將任務(wù)和成本目標(biāo)細(xì)化分解為項(xiàng)目組成員的具體作業(yè)和預(yù)算指標(biāo)。項(xiàng)目組成員按要求開(kāi)展工作，上傳節(jié)點(diǎn)工作成果的同時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)成本進(jìn)度確認(rèn)，將業(yè)務(wù)流程和成本核算相結(jié)合，及時(shí)督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目成本列支的及時(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查。需要注意的是，項(xiàng)目信息化建設(shè)涉及范圍較廣、工作量較大，需要統(tǒng)一規(guī)劃、逐步實(shí)施。因此，企業(yè)管理層需要充分認(rèn)識(shí)到項(xiàng)目信息化建設(shè)對(duì)項(xiàng)目管理、成本管控、數(shù)據(jù)共享和溝通成本等方面的重要作用，積極推進(jìn)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本全價(jià)值鏈管理。

（四）健全項(xiàng)目獎(jiǎng)懲機(jī)制，壓實(shí)責(zé)任，全員全過(guò)程參與管理

科學(xué)合理的項(xiàng)目獎(jiǎng)懲機(jī)制能夠充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目參與者的工作積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。因此，企業(yè)在規(guī)劃項(xiàng)目考核指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)盡可能使考評(píng)指標(biāo)量化、具體、明確且可操作，減少主觀因素，將影響項(xiàng)目成本管控的因子分解到項(xiàng)目具體人員，落實(shí)成本責(zé)任制[5]。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)在員工考核制度中加入項(xiàng)目成本管控因子，對(duì)項(xiàng)目成本管控效果優(yōu)秀的員工進(jìn)行激勵(lì)，如對(duì)超額達(dá)成項(xiàng)目目標(biāo)的員工進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)；建立項(xiàng)目責(zé)任追究制度，對(duì)由于主觀原因造成項(xiàng)目虧損或項(xiàng)目成本遠(yuǎn)超目標(biāo)成本的員工進(jìn)行相應(yīng)處罰。此外，項(xiàng)目考核過(guò)程應(yīng)做到公開(kāi)、透明、公平、公正，及時(shí)將考核結(jié)果予以公示，并接受全部員工的監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)成本專題培訓(xùn)，精益管理，為項(xiàng)目成本協(xié)同管控賦能

企業(yè)全面實(shí)施項(xiàng)目成本協(xié)同管控需要具備專業(yè)能力較強(qiáng)的管理團(tuán)隊(duì)。企業(yè)應(yīng)定期組織交流研討會(huì)，總結(jié)分享項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、存在的問(wèn)題和預(yù)防措施。同時(shí)，還應(yīng)組織項(xiàng)目組成員參加以成本協(xié)同管控為主題的專項(xiàng)教育活動(dòng)，以提升其項(xiàng)目成本管控的專業(yè)能力，促使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組成員增強(qiáng)成本管理理念，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，以自我改進(jìn)推動(dòng)項(xiàng)目成本管控流程的改善。此外，企業(yè)還應(yīng)搭建更加便捷的學(xué)習(xí)渠道，學(xué)習(xí)借鑒其他企業(yè)的項(xiàng)目成本協(xié)同管控經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)自身項(xiàng)目管理水平不斷提高。

三、結(jié)語(yǔ)

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，無(wú)論是成本議價(jià)，還是大批量階梯式降價(jià)，項(xiàng)目銷售價(jià)格都逐漸向項(xiàng)目成本靠近，高毛利項(xiàng)目已不復(fù)存在。項(xiàng)目成本作為經(jīng)濟(jì)可承受性評(píng)估內(nèi)容之一，其重要性與技術(shù)可行性評(píng)估同等重要，已經(jīng)成為企業(yè)亟須改進(jìn)和規(guī)范的重點(diǎn)工作。企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理的重要作用，積極引進(jìn)項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理制度；完善項(xiàng)目管理體系，調(diào)動(dòng)各層級(jí)人員優(yōu)化項(xiàng)目成本協(xié)同管控的積極性；利用信息化手段加強(qiáng)事前計(jì)劃、事中控制與事后監(jiān)督，落實(shí)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)成本分析確認(rèn)；健全項(xiàng)目獎(jiǎng)懲機(jī)制，壓實(shí)責(zé)任，促進(jìn)全員全過(guò)程參與項(xiàng)目全價(jià)值鏈管理；通過(guò)成本專題培訓(xùn)提高項(xiàng)目組成員的專業(yè)能力，為項(xiàng)目管理賦能，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)精益化項(xiàng)目管理目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)更好、更長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。