醫(yī)院會計報表審計風險評估及相關(guān)措施研究

徐妙丹

摘要：落實醫(yī)院會計報表審計風險評估工作，對于促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展、合理協(xié)調(diào)醫(yī)院各項資源、降低醫(yī)院的運營風險和運營壓力，都會起到至關(guān)重要的影響?；诖耍疚闹饕懻摿酸t(yī)院會計報表審計風險評估的意義與作用，分析了如何對醫(yī)院會計報表審計風險進行評估和控制，闡述了醫(yī)院會計報表審計風險評估的應(yīng)對對策，有效落實醫(yī)院會計報表審計風險評估工作。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計報表；審計；風險

醫(yī)院會計報表主要記錄的內(nèi)容是醫(yī)院的各項經(jīng)營信息和財務(wù)信息，保證會計報表數(shù)據(jù)的精準性和科學性，可以為管理層的管理方法、管理制度優(yōu)化以及戰(zhàn)略決策制定提供更多的數(shù)據(jù)參考和信息借鑒，而落實醫(yī)院會計報表審計風險評估可以進一步強化會計報表數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。

一、醫(yī)院會計報表審計風險評估的意義

（一）有利于加強對醫(yī)院現(xiàn)狀的整頓

醫(yī)院會計報表所記錄的信息較繁雜，涵蓋醫(yī)院經(jīng)營過程中的各項信息，這也就意味著醫(yī)院會計報表審計工作在實踐落實的過程中難度較高，引入風險評估的方法可以較好地解決這一問題，讓審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)審計重點，明確審計核心進而保障工作落實的質(zhì)量和效率。

不同醫(yī)院在運營發(fā)展的過程中因其規(guī)模、醫(yī)療水平、科研能力均不同，在會計報表審計的過程中側(cè)重點和薄弱點有所不同，而風險評估法的有效引入可以為會計報表審計工作的有效開展提供更多的助力，提高工作效率和工作質(zhì)量，保障審計工作落實的針對性、科學性和有效性。

（二）符合新醫(yī)改的需求

首先，對醫(yī)院的財政補助較少，無法有效支撐醫(yī)院的發(fā)展需求。在這樣的背景下，為了更好地緩解業(yè)務(wù)壓力，醫(yī)院選擇通過醫(yī)保報銷的方式獲取補助款。其次，醫(yī)院的定期等級評審制度也很容易導致徇私舞弊的問題，而醫(yī)院的等級又會直接影響員工的切身利益和發(fā)展水平，導致等級評審讓醫(yī)院有著較大的運營壓力。最后，新醫(yī)改制度的推行對醫(yī)院會計報表的質(zhì)量提出了更高的需求，將醫(yī)院所有收支納入預(yù)算管理，要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，所以新會計制度對會計審核與會計信息披露提出了更高的需求，在綜合多方因素的影響下引入風險評估方法，可以更好地保障評估質(zhì)量，適應(yīng)新醫(yī)改的需求，提升審計效率，使審計工作有效落實于實踐中。

二、如何對醫(yī)院會計報表審計風險進行評估和控制

（一）落實醫(yī)院固有風險評估

在對醫(yī)院固有風險評估和分析的過程中，一方面需要從會計報表的角度展開討論；另一方面則需要從賬戶余額和交易類別層次展開分析。

從會計報表因素角度來分析，在固有風險分析和討論的過程中需要抓住以下四個要點。首先，加強對醫(yī)院管理層的考察和分析，尤其是對管理層的品行和能力進行判定。一般情況下，如果管理層綜合素養(yǎng)較高，醫(yī)院在運營和發(fā)展的過程中存在的固有風險會較小。其次，關(guān)注管理層人員的流動幅度及變動情況，尤其是核心管理人員和財務(wù)管理人員，如果這個層次的人員流動量過大或變動較大時，醫(yī)院存在的固有風險較高。例如，醫(yī)院等級評審相關(guān)指標的設(shè)定不夠科學，則會導致固有風險上升。最后，分析醫(yī)院在運行過程中的外部環(huán)境，如宏觀政策、市場競爭、醫(yī)療需求等，這些因素也會影響固有風險的上升或降低。

從賬戶余額和交易類別的層次分析，具體可以從以下四點展開討論。首先，明確會計報表中是否存在容易徇私舞弊的項目或報錯的項目，如醫(yī)療收入、科教項目收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)收入等。這些報表項目數(shù)據(jù)如果不及時加以整治或者報錯頻率較高，則表明固有風險較大。其次，在固有風險分析和討論過程中，需要判斷會計處理程序中是否會出現(xiàn)漏算或漏記的問題。如果漏記交易和事項較多或頻率較高，則表明固有風險較大。就現(xiàn)階段來看，容易漏記的交易和事項主要包含折舊、核算、無形資產(chǎn)等。再次，判斷和分析會計期初和臨近會計期末是否存在著較為異?；驈碗s的交易，這是會計舞弊的高風險區(qū)。最后，關(guān)注醫(yī)院是否存在流動量較大且容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)類項目，如現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資資產(chǎn)等。如果醫(yī)院沒有完善的內(nèi)部控制制度，則很容易會出現(xiàn)資金挪用問題，導致醫(yī)院固有風險加大。

（二）落實醫(yī)院控制風險評估

在控制風險評估的過程中從兩個角度作出分析和考量。如果不準備依賴被審計醫(yī)院內(nèi)部控制則可以取消控制評估，而如果相反則應(yīng)當通過控制風險評估的方式進行有效分析，判定醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和內(nèi)部控制制度建設(shè)的科學性與有效性。一般情況下，在控制風險評估的過程中常用的手段主要包含調(diào)查問卷、員工代表、訪談、座談會等，從多個維度、多個角度、多個層級收集信息數(shù)據(jù)的方式判斷內(nèi)部控制效果，進而對控制風險作出有效評估，在此之后通過實地調(diào)查的方法判斷內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，再次驗證醫(yī)院的控制風險，進而明確控制風險的高低。

（三）落實醫(yī)院檢查風險控制

在檢查風險控制的過程中需要著重考量的是判斷風險、評價風險和建議風險。首先從判斷風險的角度來分析，判斷風險是指審計人員在工作落實的過程中能否有效地收集、整合分析數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)信息作出有效的推理運算，進而得出符合事實情況、具備較高精準性的數(shù)據(jù)信息。

其次是評價風險，評價風險是指工作人員在審計工作開展以及在審計報告編撰的過程中，能否通過評價手段及評價結(jié)論的有效分析對審計結(jié)論作出有效評價，評價風險控制的主要原則是在評價工作落實的過程中尊重客觀事實，盡可能地減少主觀因素的影響，從專業(yè)標準出發(fā)，對問題的性質(zhì)、嚴重程度作出有效的評價和分析。

最后是建議風險。在一般情況下，建議風險集中出現(xiàn)在審計報告階段，即分析審計報告中所提出審計建議的可操作性、科學性，討論審計建議是否對問題的本質(zhì)作出有效分析并給出科學有效的解決對策，從根本上解決問題。而有效規(guī)避建議風險需要工作人員在工作落實過程中從更深層次對問題進行有效剖析，抓住問題本質(zhì)，進而保障所提出的建議具備較高的可行性，帶來更大的經(jīng)濟效益和社會效益。

審計風險主要由五個部分構(gòu)成，而其中固有風險和控制風險往往與醫(yī)院有著直接的聯(lián)系。審計人員可以通過數(shù)據(jù)調(diào)查收集的方式進行風險分析，進而作出綜合評估，在此基礎(chǔ)上通過判斷風險、建議風險、評價風險，有效保證審計風險評估的質(zhì)量，為審計風險的有效控制提供更多的助力和保障。

三、醫(yī)院會計報表審計風險的總體應(yīng)對策略

（一）做好要素分析，抓住重點環(huán)節(jié)

醫(yī)院會計報表審計風險評估工作所需要考慮的要素較多。會計報表記錄了醫(yī)院各項經(jīng)營信息數(shù)據(jù)量較大且種類較多。為了更好地落實審計風險評估工作，工作人員需要抓住重點與核心，進而提高審計風險評估的質(zhì)量和效率，需要明確審計風險評估的各大影響要素，在此基礎(chǔ)上做好要素重要性排序，明確不同要素對審計風險評估所帶來的影響，落實審計風險評估。對于審計風險評估結(jié)果影響較大的項目內(nèi)容需要加大審計力度，分配更多的審計時間，同時在人員上也需要做好調(diào)配，保障審計人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，做好審計組織調(diào)配工作，必要時可以就審計項目中的重大問題進行集中討論，通過召開會議的方式進一步落實調(diào)查研究，保障審計結(jié)果的可靠性、真實性和準確性，在群策群力下厘清問題的本質(zhì)，找到問題的根源。

（二）遵循職業(yè)道德，堅守工作底線

工作人員始終是工作開展的最終落腳點，工作人員的素養(yǎng)能力將會直接影響工作落實過程中的效率和質(zhì)量，而從醫(yī)院會計報表審計風險評估工作的角度來分析，審計工作人員都接受過專業(yè)的培訓和教育，因此其專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力較高，但是需要引起關(guān)注和重視的是工作態(tài)度，往往會直接影響會計報表審計風險評估工作的規(guī)范性和科學性，審計人員需要始終秉承著職業(yè)態(tài)度，并在此基礎(chǔ)上約束自身的工作行為。堅守工作職責底線，落實各項工作，相關(guān)部門可以通過完善培訓機制或完善工作標準等多種方式規(guī)范和約束行為和態(tài)度，讓審計人員更好地明確如何有效開展審計工作以及需要注意的問題，也可以通過培訓內(nèi)容的適當調(diào)整提高審計人員的職業(yè)責任感、歸屬感和認同感，讓工作人員更加積極主動地去思考分析問題，抓住問題的本質(zhì)核心并有效解決，提高各項工作落實的科學性、規(guī)范性、有效性，提高審計工作落實的效率和質(zhì)量。

（三）收集審計證據(jù)，做好數(shù)據(jù)分析

在會計報表審計風險評估工作中數(shù)據(jù)信息起到至關(guān)重要的影響，直接影響風險評估的真實性和可靠性，為了更好地收集數(shù)據(jù)，工作人員可以從以下四點著手作出優(yōu)化和調(diào)整。

首先，在數(shù)據(jù)收集的過程中需要有效拓寬統(tǒng)計的范疇，根據(jù)審計的實際需求拓寬審計范圍，收集更加全面完整的信息數(shù)據(jù)。其次，需要加大對數(shù)據(jù)信息的分析力度，從更深的層次對審計數(shù)據(jù)作出有效的判斷和分析，及時做好數(shù)據(jù)信息的整合、篩選、剔除工作，找到更具有說服力且更為可靠的審計數(shù)據(jù)。再次，為了保證審計數(shù)據(jù)信息的真實性和可靠性，有效地反映醫(yī)院的實際問題，進而保證所收集的數(shù)據(jù)較為客觀真實，尤其是在內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試工作需要盡可能地通過審計手段、審計流程的適當調(diào)整獲取第一手資料，進而更好地分析信息和整合信息。最后，需要發(fā)揮信息技術(shù)、數(shù)字技術(shù)的技術(shù)優(yōu)勢，通過各種現(xiàn)代化技術(shù)的有效應(yīng)用對信息數(shù)據(jù)進行有效的篩選、分析、匯總，進而為會計報表審計風險評估工作的實踐落實提供更多的助力和保障，讓審計工作在實踐開展過程中效率更高。

強化信息數(shù)據(jù)的收集、整合、分析能力，保障信息數(shù)據(jù)的可靠性、真實性和有效性，為會計報表審計風險評估工作的有效落實提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和信息參考。

（四）保障審計獨立，確保結(jié)果客觀

會計報表審計風險評估工作是為了更好地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院會計報表中存在的問題乃至醫(yī)院運行存在的問題，在此基礎(chǔ)上對風險問題加以處理和解決，保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和平穩(wěn)運營，而在此背景下需要確保審計工作落實的獨立性，避免受部門因素及各種主觀、客觀因素的影響導致審計工作受到影響，為此需要完善規(guī)章制度規(guī)范審計程序和流程，一方面讓審計人員更好地明確工作落實的標準、流程、方法、技術(shù)以及需要注意的問題，為實踐工作開展提供明確的指引，保證審計工作有效開展落實。另一方面，通過規(guī)章制度程序流程的有效完善和優(yōu)化，進一步確保審計工作落實的獨立性，避免受部門因素、人員關(guān)聯(lián)等多重因素的影響無法保證審計結(jié)構(gòu)的準確性。除此之外，審計人員也必須認識到會計報表審計風險評估的重要性與影響，加強學習交流，利用業(yè)余時間主動學習相應(yīng)的知識，完善自身的綜合素養(yǎng)，同時增強風險意識，以此有效落實會計報表審計風險評估工作。

四、結(jié)語

醫(yī)院會計報表在編制和信息披露的過程中往往會受到各種因素影響調(diào)節(jié)業(yè)績、經(jīng)營成果的問題，而落實會計報表審計風險評估則可以有效的解決這一問題，需要引起關(guān)注和重視，有效提高風險評估水平和效率，避免醫(yī)院會計報表出現(xiàn)問題。

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