歐陽清先生學術(shù)思想研究

編者按：歐陽清先生是我國著名的會計學家和教育家，為我國成本會計學科和經(jīng)濟活動分析學科的創(chuàng)立與發(fā)展作出了巨大貢獻。研究歐陽清先生的學術(shù)貢獻，不僅要學習他在成本會計及成本管理領(lǐng)域和經(jīng)濟活動分析領(lǐng)域的學術(shù)成果，更重要的是要研究歐陽清先生的學術(shù)思想及其深遠影響，這對引導我國會計學術(shù)研究方向有著重要的現(xiàn)實意義。為緬懷歐陽清先生，本刊公眾號曾于2022年11月18日發(fā)表了張明明教授緬懷歐陽清教授的文章。本期特邀歐陽清先生的學生張先治教授撰寫《歐陽清先生學術(shù)思想研究》一文，旨在發(fā)揚光大歐陽清先生的學術(shù)思想和學術(shù)精神，推動新時代我國會計學術(shù)研究的高質(zhì)量發(fā)展。

歐陽清先生是我國著名的會計學家和教育家，新中國成本會計學科的重要開創(chuàng)者、經(jīng)濟活動分析學科的關(guān)鍵領(lǐng)軍人、東北財經(jīng)大學會計學科的卓越奠基人，為我國成本會計與成本管理改革，經(jīng)濟活動分析的創(chuàng)新與發(fā)展，東北財經(jīng)大學會計學科的建立、完善、改革、發(fā)展和騰飛都作出了巨大貢獻。

歐陽清先生一生研究領(lǐng)域廣泛，成果豐碩。在《會計研究》等權(quán)威期刊公開發(fā)表有影響力的論文50余篇，出版《成本管理理論與方法研究》《會計大典：成本會計卷》《企業(yè)經(jīng)濟活動分析》等專著、教材25部，主持紡織工業(yè)部、東風汽車集團朝陽柴油機公司和長汽集團大連柴油機廠等政府部門和企業(yè)的重要科研課題10余項，獲得國家級、省級優(yōu)秀教學成果獎和科研成果獎17項。歐陽清先生從教52年，涉獵的學術(shù)研究領(lǐng)域非常廣泛，作出了重要的學術(shù)貢獻，最重大的貢獻集中于成本會計及成本管理和經(jīng)濟活動分析兩大領(lǐng)域。

成本會計和成本管理研究領(lǐng)域：歐陽清先生在我國班組經(jīng)濟核算、成本核算改革和成本目標管理等領(lǐng)域取得創(chuàng)新性成果，為我國成本會計、成本管理和管理會計改革發(fā)展作出重大貢獻。

經(jīng)濟活動分析研究領(lǐng)域：歐陽清先生是新中國成立后我國最早從事工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動分析的研究者和這一學科的創(chuàng)立者之一，形成了自己較為完整的工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動分析理論體系、方法論體系和教學資源體系。

今天，我們研究歐陽清先生的學術(shù)貢獻，不僅僅是體現(xiàn)在成本會計及成本管理領(lǐng)域和經(jīng)濟活動分析領(lǐng)域的研究成果上，更重要的是要研究歐陽清先生的學術(shù)思想及其深遠影響，這對我們當前從事學術(shù)研究有著重要的現(xiàn)實意義。

歐陽清先生的學術(shù)思想主要由“教研用融合研究學術(shù)指導思想”“業(yè)財會融合研究學術(shù)思想體系”和“校企政融合研究學術(shù)方法體系”三部分構(gòu)成。

一、教研用融合研究學術(shù)指導思想

歐陽清先生的學術(shù)研究指導思想體現(xiàn)了教學與研究的融合和研究與應(yīng)用的融合，形成了“以服務(wù)教學為核心、以學術(shù)創(chuàng)新為根本、以學術(shù)成果應(yīng)用為目標的學術(shù)研究指導思想”。

（一）以服務(wù)教學為核心

歐陽清先生的學術(shù)研究指導思想一直堅持以服務(wù)教學為核心。他的研究領(lǐng)域和研究方向始終圍繞主要教學領(lǐng)域和課程建設(shè)展開。歐陽清先生為本科生和研究生講授的課程主要包括成本會計、成本管理、工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動分析、企業(yè)經(jīng)濟分析等。因此，他的研究領(lǐng)域和研究方向主要集中在成本會計及成本管理和經(jīng)濟活動分析兩大領(lǐng)域，并用這兩個領(lǐng)域的研究成果充實、完善和創(chuàng)新教學內(nèi)容及教學方法，加強會計學科建設(shè)。

1.學術(shù)研究服務(wù)于成本會計教材建設(shè)與課程建設(shè)

歐陽清先生是我國成本會計學科的創(chuàng)立者之一，他在成本會計教材建設(shè)和課程建設(shè)方面不斷創(chuàng)新，取得了豐碩成果，引領(lǐng)我國成本會計學科不斷發(fā)展。

隨著我國經(jīng)濟體制從計劃經(jīng)濟體制向有計劃的商品經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，再由有計劃的商品經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，企業(yè)的經(jīng)營管理體制和方式都發(fā)生了改變。歐陽清先生結(jié)合這些新環(huán)境、新變化，深入實踐對企業(yè)成本會計相關(guān)問題進行調(diào)查研究，于1982年率先編寫并出版了《成本會計》教材（吉林人民出版社，1982年版）。這本教材借鑒現(xiàn)代企業(yè)制度下成本會計理論與方法，結(jié)合中國改革開放之初企業(yè)的實際情況，形成了具有中國特色的成本會計理論體系和方法體系，對推動我國成本會計教材建設(shè)和課程建設(shè)發(fā)揮著十分重要的作用。

在此基礎(chǔ)上，歐陽清先生一直追蹤國際國內(nèi)成本會計改革與發(fā)展前沿問題，運用新的學術(shù)研究成果不斷更新、完善和發(fā)展成本會計理論與方法，先后編寫并出版《成本會計學》（吉林科學技術(shù)出版社，1993年版），《成本會計學》（東北財經(jīng)大學出版社，1994年版，1999年版，2002年版），《會計大典：成本會計卷》（中國財政經(jīng)濟出版社，1999年版），《成本會計學》（首都經(jīng)貿(mào)大學出版社，2008年版）等教材和著作，為我國成本會計教材建設(shè)和課程建設(shè)作出巨大貢獻。

2.學術(shù)研究服務(wù)于成本管理教材建設(shè)與課程建設(shè)

會計的本質(zhì)是提供決策與控制有用的信息，這也是成本會計的本質(zhì)要求。同時，如何利用成本會計信息進行決策與控制則是成本管理的發(fā)展和改革方向。歐陽清先生基于成本會計改革與創(chuàng)新，深入探討成本決策和成本控制問題，于1981年和1982年先后在《財經(jīng)問題研究》發(fā)表文章《談?wù)劤杀緵Q策分析》和《產(chǎn)品成本控制》，1983年開設(shè)“工業(yè)企業(yè)成本管理基礎(chǔ)知識講座”，1985年在《會計研究》發(fā)表《成本目標管理理論與實踐》，1989年在《財經(jīng)問題研究》發(fā)表《成本管理改革原則的探討》，1993年在《會計研究》發(fā)表《我國成本管理的現(xiàn)狀與改革思路》等文章，深入探討我國成本管理問題，并于1998年在東北財經(jīng)大學出版社出版《成本管理理論與方法研究》專著，構(gòu)建與創(chuàng)新了我國成本管理理論體系和方法體系。

歐陽清先生基于成本管理領(lǐng)域的學術(shù)成果，為研究生開設(shè)成本管理課程。《成本管理理論與方法研究》也成為研究生課程的教材，促進了我國成本管理課程的建設(shè)和發(fā)展。

3.學術(shù)研究服務(wù)于經(jīng)濟活動分析教材建設(shè)與課程建設(shè)

歐陽清先生是我國企業(yè)經(jīng)濟活動分析學科的開創(chuàng)者和領(lǐng)軍人。他所獨著、編著和主編的《工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動分析》《企業(yè)經(jīng)濟活動分析》《工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動分析圖解及題解》等教材，一直被我國許多高等學校經(jīng)濟活動分析課程所采用，為我國經(jīng)濟活動分析學科建設(shè)、教材建設(shè)和課程建設(shè)作出重大貢獻。

歐陽清先生在企業(yè)經(jīng)濟活動分析學科建設(shè)和教材建設(shè)上的成就主要來自于他對企業(yè)經(jīng)濟活動分析學術(shù)研究中的理論創(chuàng)新和方法創(chuàng)新。歐陽清先生在經(jīng)濟活動分析理論研究中，十分重視經(jīng)濟活動中的業(yè)務(wù)活動和技術(shù)活動分析，他主編的《工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動分析》在教材體系上突出了對業(yè)務(wù)活動分析和對技術(shù)活動分析的地位。特別是在對企業(yè)經(jīng)濟活動分析方法的探索中，創(chuàng)新了“品種結(jié)構(gòu)對可比產(chǎn)品成本的影響分析”“品種結(jié)構(gòu)對利潤的影響分析”“等級品質(zhì)量變動對利潤的影響分析”“可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)分析”“材料配比對成本影響分析”“成本技術(shù)經(jīng)濟分析”“流動資金周轉(zhuǎn)率因素分析”等方法。這些方法都成為經(jīng)濟活動分析教材建設(shè)和課程建設(shè)的重要內(nèi)容。

（二）以學術(shù)創(chuàng)新為根本

高等教育或高校教師的使命和職責不僅僅是傳授知識，更重要的是追求真理、創(chuàng)新發(fā)展。歐陽清先生一生求真務(wù)實、銳意進取、追求創(chuàng)新。只有創(chuàng)新才能服務(wù)于教學，只有創(chuàng)新才有用于實踐。歐陽清先生在成本會計、管理會計、成本管理和經(jīng)濟活動分析領(lǐng)域的學術(shù)研究都取得重要的創(chuàng)新成果。

1.班組經(jīng)濟核算與管理會計創(chuàng)新

在20世紀70年代末，班組經(jīng)濟核算是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的重要途徑，但是其中很多理論問題尚未得到解決。歐陽清先生針對班組經(jīng)濟核算情況進行了廣泛調(diào)研，在此基礎(chǔ)上撰寫了一篇題為《關(guān)于工業(yè)企業(yè)班組經(jīng)濟核算問題的探討》的文章，對班組經(jīng)濟核算的性質(zhì)和特點進行了深入分析，澄清了關(guān)于班組經(jīng)濟核算的模糊認識，刊登在《會計研究》1980年創(chuàng)刊的那期上。該文發(fā)表后，不但在國內(nèi)得到廣泛認可，還獲得了海外學術(shù)界的關(guān)注。美國猶他州大學三名學者到鞍鋼考察，了解班組經(jīng)濟核算的情況后給予很高的評價。班組經(jīng)濟核算成為中國特色責任會計和管理會計的標志之一。

2.標準成本核算與成本會計創(chuàng)新

20世紀80年代，伴隨著經(jīng)濟體制改革，成本核算改革問題的重要性日益凸顯。歐陽清先生對新時期我國成本核算改革的方向、原則、內(nèi)容、方法等作了深入探討，為建立具有中國特色的社會主義成本核算體系作出了積極貢獻。為更好地發(fā)揮成本核算在企業(yè)管理中的功能作用，結(jié)合標準成本會計的優(yōu)點，歐陽清先生在對中國企業(yè)進行實地調(diào)研后，撰寫了《關(guān)于建立中國式標準成本會計的探索》一文，提出應(yīng)當總結(jié)完善我國自己的經(jīng)驗，有選擇地吸收西方標準成本會計制度的科學部分，建立一套適合我國國情的中國式標準成本會計制度，推動了我國成本會計的創(chuàng)新發(fā)展。

3.目標成本管理與成本管理創(chuàng)新

早在20世紀80年代初期，歐陽清先生結(jié)合我國企業(yè)管理實踐的需求提出了從“成本核算”向“成本管理”轉(zhuǎn)變的思路，對當時我國目標成本管理理論創(chuàng)新和改革實踐都起了很好的指導作用。隨著成本管理研究的深入，歐陽清先生先后在《會計研究》公開發(fā)表了《成本目標管理的理論與實踐》《我國成本管理的現(xiàn)狀與改革思路》等文章，對推動我國成本管理理論研究和指導企業(yè)目標成本管理實踐都具有重要的理論價值與應(yīng)用價值?！冻杀灸繕斯芾淼睦碚撆c實踐》一文先后獲得全國財政理論成果佳作獎、國家級人文社會科學研究優(yōu)秀成果二等獎，并被中國會計學會作為新中國成立以來有代表性的40多篇重要論文之一，收入《中國現(xiàn)代會計手冊》。

4.經(jīng)濟活動分析體系創(chuàng)新

會計如何更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟管理是會計學科發(fā)展要解決的關(guān)鍵問題。歐陽清先生不僅在成本會計、管理會計領(lǐng)域探索成本會計核算如何服務(wù)于成本管理和企業(yè)管理，而且拓展會計的服務(wù)領(lǐng)域到企業(yè)整個經(jīng)濟活動，包括供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動、技術(shù)活動等領(lǐng)域，創(chuàng)立和發(fā)展了我國企業(yè)經(jīng)濟活動分析學科體系。歐陽清先生創(chuàng)立的經(jīng)濟活動分析體系不僅僅是對財務(wù)狀況和財務(wù)成果進行分析，而且對采購活動、生產(chǎn)活動、銷售活動、技術(shù)活動等本身進行分析，以及它們對財務(wù)狀況和財務(wù)成果的影響進行分析。因此，企業(yè)經(jīng)濟活動分析的理論和理念，是對當前倡導的業(yè)財會融合的完美體現(xiàn)。

5.經(jīng)濟活動分析方法創(chuàng)新

歐陽清先生業(yè)財會融合的企業(yè)經(jīng)濟活動分析理論體系，離不開業(yè)財會融合的經(jīng)濟活動分析方法體系的支撐。歐陽清先生深入企業(yè)調(diào)查研究，特別是針對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和技術(shù)活動特點，總結(jié)、提煉、創(chuàng)新出許多根植于企業(yè)實踐的經(jīng)濟活動分析方法。例如，結(jié)合對紡織工業(yè)和冶金行業(yè)的調(diào)研，提出了“材料配比對成本影響的分析方法”“等級品質(zhì)量變動對利潤的影響分析方法”。另外，“品種結(jié)構(gòu)對可比產(chǎn)品成本的影響分析”“品種結(jié)構(gòu)對利潤的影響分析”“可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)分析”“成本技術(shù)經(jīng)濟分析”“流動資金周轉(zhuǎn)率因素分析方法”等等，都是歐陽清先生結(jié)合企業(yè)實踐而總結(jié)創(chuàng)新的經(jīng)濟活動分析方法，對我國經(jīng)濟活動分析方法論建設(shè)作出了重大貢獻。

（三）以學術(shù)成果應(yīng)用為目標

教育的成果和學術(shù)創(chuàng)新成果最終都將以實際應(yīng)用為目標。歐陽清先生始終堅持教書育人和學術(shù)創(chuàng)新與企業(yè)實踐相結(jié)合并應(yīng)用于社會實踐。他多次帶領(lǐng)青年教師和學生深入實踐，將學術(shù)研究成果應(yīng)用于政府和企業(yè)的經(jīng)營管理實踐。

1.標準成本創(chuàng)新成果在企業(yè)的應(yīng)用

歐陽清先生的標準成本會計創(chuàng)新成果來源于實踐，并積極主動將標準成本會計研究成果應(yīng)用于企業(yè)實踐，幫助企業(yè)解決成本核算和管理中的難題。標準成本會計方法的推廣應(yīng)用在朝陽柴油機廠、朝陽工程機械廠、沈陽中捷友誼機床廠、大連柴油機廠和大連創(chuàng)新機械廠等企業(yè)都取得了預(yù)期的效果。例如，歐陽清先生帶領(lǐng)團隊完成的《中捷廠標準成本制度》，獲得遼寧省機械工業(yè)廳的管理現(xiàn)代化優(yōu)秀成果一等獎。我國機床工業(yè)局也在該廠召開現(xiàn)場會，肯定該項改革成果。歐陽清先生還幫助撫順市財政局解決在推廣標準成本制度中遇到的難題，取得了良好效果，獲得了財政部和撫順市領(lǐng)導的高度評價。

2.目標成本管理創(chuàng)新成果在企業(yè)的應(yīng)用

目標成本管理是歐陽清先生另一項來自于實踐又應(yīng)用于實踐的創(chuàng)新成果。他多次帶領(lǐng)研究團隊到沈陽重型機器廠、沈陽機床廠、撫順電瓷廠、撫順挖掘機總廠、大連紡織工業(yè)總廠等企業(yè)推廣應(yīng)用目標成本管理，對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益都取得了非常好的效果。特別是歐陽清先生不顧80歲高齡，不遠千里對東風李爾的武漢、襄陽、十堰分公司進行調(diào)研，對如何推行企業(yè)目標成本管理、預(yù)算管理及企業(yè)規(guī)劃給出了非常寶貴的建議和對策。調(diào)研期間，歐陽清先生還對東風李爾的財務(wù)管理團隊進行了專業(yè)系統(tǒng)培訓，并向每人贈予其親手簽名的著作《成本會計學》，至今這本書還被大家視若珍寶及操作寶典。東風李爾能夠從一個偏安一隅、年銷售收入不足6 000萬元的作坊式工廠，成為年銷售收入超50億元的國內(nèi)領(lǐng)先的集團化公司，這與歐陽清先生一直以來傳經(jīng)送寶、指導幫助、鼓勵支持密不可分。

3.經(jīng)濟活動分析創(chuàng)新成果在企業(yè)的應(yīng)用

企業(yè)經(jīng)濟活動分析會議是我國企業(yè)經(jīng)營管理中的常見方式方法。如何開好經(jīng)濟活動分析會議，如何寫好經(jīng)濟活動分析報告，是許多企業(yè)面臨的難題和急需理論指導的問題。歐陽清先生針對企業(yè)的需求，將經(jīng)濟活動分析理論與方法以不同的方式應(yīng)用于企業(yè)。例如，他到許多企業(yè)調(diào)研的同時為企業(yè)管理者做經(jīng)濟活動分析講座，為中央電大在職學員開設(shè)企業(yè)經(jīng)濟活動分析課程，介紹經(jīng)濟活動分析理論方法；他帶領(lǐng)團隊到許多企業(yè)直接幫助企業(yè)建立經(jīng)濟活動分析制度，提升經(jīng)濟活動分析水平。特別是歐陽清先生主持的紡織工業(yè)部“全國紡織工業(yè)經(jīng)濟效益分析”課題，經(jīng)過大量的調(diào)查研究，為全國紡織工業(yè)企業(yè)開展經(jīng)濟活動分析，并制定了相應(yīng)的制度和分析體系。

二、業(yè)財會融合研究學術(shù)思想體系

基于教研用融合研究的學術(shù)指導思想，歐陽清先生形成了“以成本會計研究為基礎(chǔ)，以企業(yè)業(yè)務(wù)活動分析為對象，以提升企業(yè)財務(wù)成本管理為導向的學術(shù)思想體系，即業(yè)財會融合研究學術(shù)思想體系”。

（一）成本會計研究中的業(yè)財會融合思想

會計的本質(zhì)作為一個信息系統(tǒng)，為決策與控制提供有用的會計信息是會計的本質(zhì)要求。而企業(yè)單位的決策與控制主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動過程的決策與控制。因此，會計研究就是要以如何創(chuàng)新完善業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動中的會計信息系統(tǒng)為目標。歐陽清先生在成本會計研究中始終堅持業(yè)財會融合思想，將成本會計創(chuàng)新與企業(yè)作業(yè)行為、組織行為和技術(shù)行為相結(jié)合，在責任成本會計、標準成本會計和作業(yè)成本會計領(lǐng)域都取得豐碩的成果。

1.成本與班組核算結(jié)合——責任成本會計

傳統(tǒng)成本核算主要以產(chǎn)品成本核算為對象，沒能將成本與組織形式及人的行為相結(jié)合。雖然這樣的成本核算可計算出產(chǎn)品成本，但無法分清造成產(chǎn)品成本升降的組織單位及人員的責任。歐陽清先生通過調(diào)研論證了我國班組經(jīng)濟核算的特點及優(yōu)點，特別是從理論高度總結(jié)了班組經(jīng)濟核算將成本會計核算與企業(yè)組織特點和勞動者個人行為結(jié)合的特色，形成中國特色的責任成本會計，得到國際國內(nèi)成本會計和管理會計界的認可。

2.成本與業(yè)務(wù)技術(shù)結(jié)合——標準成本會計

成本會計核算的目的是為企業(yè)的經(jīng)營決策與管理控制提供有用的信息。如何通過成本核算有效控制成本以實現(xiàn)管理控制目標是成本會計研究的重要問題。歐陽清先生基于業(yè)財會融合的思想，將構(gòu)成成本的各個技術(shù)環(huán)節(jié)和各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與其相應(yīng)的成本費用進行劃分，并確定各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和技術(shù)環(huán)節(jié)的成本費用標準，用以控制各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和技術(shù)環(huán)節(jié)的成本費用水平。歐陽清先生理論聯(lián)系實際，在標準成本會計領(lǐng)域取得豐碩的研究成果。例如，他撰寫的《關(guān)于建立中國式標準成本會計的探索》一文中，提出應(yīng)當總結(jié)完善我國自己的經(jīng)驗，有選擇地吸收西方標準成本會計制度的科學部分，建立一套適合我國國情的中國式標準成本會計制度，文章引發(fā)社會各界對標準成本會計的廣泛關(guān)注和好評，推動了我國標準成本會計的發(fā)展。

3.成本與作業(yè)環(huán)節(jié)結(jié)合——作業(yè)成本會計

明確成本驅(qū)動因素或成本動因是尋找降低成本途徑的關(guān)鍵。成本動因通常以經(jīng)濟活動耗費的資源來進行度量，如材料消耗、人工成本、能源消耗等，而沒有按作業(yè)或業(yè)務(wù)活動來歸集核算成本。歐陽清先生借鑒國外作業(yè)管理和作業(yè)成本法的經(jīng)驗，探索我國成本會計中的作業(yè)動因，推動作業(yè)成本會計在我國的應(yīng)用。作業(yè)成本會計不僅是一種成本計算方法，而且將成本計算與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有機結(jié)合，根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業(yè)，再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對象。因此，作業(yè)成本會計這種業(yè)財會融合理念更有利于企業(yè)完善成本管理，提升企業(yè)管理水平。

（二）經(jīng)濟活動分析研究中的業(yè)財會融合思想

經(jīng)濟活動分析實際是以反映經(jīng)濟活動的會計信息為分析對象，在會計信息提供者和使用者之間架起的一座橋梁。這座橋梁的本質(zhì)就是通過對反映經(jīng)濟活動的會計信息的分析，還原經(jīng)濟活動各項業(yè)務(wù)的本來面貌。歐陽清先生的企業(yè)經(jīng)濟活動分析，在理論體系和方法論體系上都充分體現(xiàn)了業(yè)財會融合的思想。

1.基于業(yè)財會融合的企業(yè)經(jīng)濟活動分析理論體系

企業(yè)的經(jīng)濟活動包括業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動、會計活動等。企業(yè)經(jīng)濟活動分析正是基于對會計活動報告的信息，通過經(jīng)濟分析方法還原和解析企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動的狀況和成果。歐陽清先生創(chuàng)立的經(jīng)濟活動分析理論體系，不僅分析企業(yè)的籌資活動、投資活動、分配活動等財務(wù)活動狀況及財務(wù)成果，而且重視對采購活動、生產(chǎn)活動、銷售活動、技術(shù)活動等業(yè)務(wù)活動進行分析。這一經(jīng)濟活動分析理論體系，充分體現(xiàn)了業(yè)財會融合的思想，對經(jīng)濟活動分析學科發(fā)展、指導企業(yè)經(jīng)濟活動分析方法、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平都有著重要的意義。

2.基于業(yè)財會融合的企業(yè)經(jīng)濟活動分析方法體系

在歐陽清先生基于業(yè)財會融合的經(jīng)濟活動分析理論體系指引下，各種經(jīng)濟活動分析內(nèi)容及方法也都充分體現(xiàn)了業(yè)財會融合的思想。例如，“品種結(jié)構(gòu)對可比產(chǎn)品成本的影響分析”“品種結(jié)構(gòu)對利潤的影響分析”“等級品質(zhì)量變化對利潤的影響分析”“可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)分析”“材料配比對成本影響分析”“成本技術(shù)經(jīng)濟分析”“流動資金周轉(zhuǎn)率因素分析方法”等等，都是歐陽清先生結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動實踐而總結(jié)創(chuàng)新的經(jīng)濟活動分析方法，得到了經(jīng)濟活動分析理論界和實務(wù)界的認可。歐陽清先生主編的《工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動分析》一書獲得財政部優(yōu)秀教材一等獎。

（三）成本目標管理研究中的業(yè)財會融合思想

歐陽清先生在成本目標管理中的業(yè)財會融合思想體現(xiàn)在他的一系列論文、教材、研究報告和著作中。例如，論文《成本目標管理的理論和實踐——從遼寧部分企業(yè)的經(jīng)驗看成本管理的發(fā)展》，教材《成本會計學》，研究報告《加強成本管理 提高經(jīng)濟效益——關(guān)于某機械公司成本管理的調(diào)查報告》，著作《成本管理理論與方法研究》等，都在倡導成本目標管理要與企業(yè)的業(yè)務(wù)、組織、人員相融合。

1.實行企業(yè)業(yè)務(wù)全過程的成本目標管理

產(chǎn)品成本包括從產(chǎn)品市場調(diào)查、設(shè)計、試驗、工藝準備、物資采購、生產(chǎn)、銷售以及為用戶服務(wù)等各項業(yè)務(wù)全過程發(fā)生的費用。業(yè)務(wù)全過程成本目標管理就是改變過去只注重生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)的管理，而忽視其他業(yè)務(wù)過程管理的現(xiàn)象，將企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動發(fā)生的費用都納入成本目標管理之中。

2.實行企業(yè)各個組織及部門的成本目標管理

企業(yè)的各個組織及部門都會發(fā)生成本費用，或?qū)δ稠棙I(yè)務(wù)的成本費用負責。成本目標管理只有將成本費用目標落實到所有的組織及部門，才能明確組織及部門的成本責任，形成成本責任中心，實施有效的成本管控。

3.實行企業(yè)全員的成本目標管理

無論是各個業(yè)務(wù)過程的成本目標管理還是各個組織及部門的成本目標管理，最終都需要人來進行管理，而且企業(yè)每一個員工都與成本費用相關(guān)，只有落實了全員的成本目標管理，才能保證業(yè)務(wù)全過程和各個組織及部門成本管理目標的實現(xiàn)。

三、校企政融合研究學術(shù)方法體系

在教研用融合研究的學術(shù)指導思想和業(yè)財會融合研究學術(shù)思想體系指引下，歐陽清先生堅持“以校企、校政、校企政項目合作研究為對象，以實地調(diào)查訪談研究為方法，以解決企業(yè)和政府具體問題為目標”，創(chuàng)新了校企政融合研究學術(shù)方法體系。

（一）校企政合作項目研究

項目研究是學術(shù)研究的最重要載體?；陧椖垦芯康某晒?，可形成論文、著作、教材、研究報告等。歐陽清先生十分重視項目研究，特別是應(yīng)用型項目研究。他帶領(lǐng)研究團隊與政府部門和企業(yè)合作研究，一方面通過了解政府和企業(yè)的實踐需求明確學術(shù)研究方向，另一方面通過校企合作、校政合作研究為政府和企業(yè)提供政策及對策研究成果。

1.校企合作項目研究

校企合作項目研究是歐陽清先生學術(shù)研究的最重要載體，他主持的校企合作項目有幾十項，不僅數(shù)量多，而且涉及的企業(yè)類型、行業(yè)、領(lǐng)域也很多。例如，校企合作的企業(yè)有國有企業(yè)，也有民營企業(yè)，有大型企業(yè)，也有中小型企業(yè)；校企合作項目涉及的行業(yè)，有冶金行業(yè)、機械制造業(yè)、紡織業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、商業(yè)等；校企合作研究的領(lǐng)域包括成本定價、標準成本、責任成本、成本目標管理、經(jīng)濟活動分析報告、經(jīng)濟活動分析制度、經(jīng)濟效益分析、經(jīng)濟效益審計，等等。

2.校政合作項目研究

隨著校企合作研究的深化，為了在更大范圍內(nèi)推廣項目研究成果，歐陽清先生很注重與政府管理部門合作，研究和推廣成本會計、成本管理與經(jīng)濟活動分析領(lǐng)域的科研成果，并通過在更大范圍內(nèi)的應(yīng)用及檢驗，完善、創(chuàng)新與發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的研究成果。例如，歐陽清先生主持的與沈陽中捷友誼機床廠的合作研究項目研究成果《中捷廠標準成本制度》，在該廠實踐中取得很好的效果。為了在機床行業(yè)推廣這個項目，我國機床工業(yè)局在中捷友誼廠召開現(xiàn)場會，并在全行業(yè)推廣。該項目獲得遼寧省機械工業(yè)廳的管理現(xiàn)代化優(yōu)秀成果一等獎。歐陽清先生還與撫順市財政局合作研究，解決企業(yè)推廣標準成本制度中遇到的難題，取得了良好效果，獲得了財政部和撫順市領(lǐng)導的高度評價。

歐陽清先生通過校企合作、校政合作項目研究，一是基于第一手的實地研究進行學術(shù)創(chuàng)新；二是通過項目研究直接服務(wù)于合作企業(yè)及政府相關(guān)部門，提升了經(jīng)營管理水平；三是將項目研究成果轉(zhuǎn)化為教學內(nèi)容，促進了教學改革和人才培養(yǎng)。

（二）實地調(diào)查訪談研究

實踐是檢驗真理的唯一標準。學術(shù)研究必須扎根實踐，才能發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、服務(wù)于實踐。歐陽清先生一直堅持到企業(yè)和政府部門進行調(diào)查訪談，用訪談研究、案例研究、問卷調(diào)查等實地研究的方法，掌握第一手的實踐資料，運用現(xiàn)代經(jīng)濟學理論和管理學理論解決實踐中的問題。

20世紀80年代初，歐陽清先生為了研究成本目標管理，深入沈陽重機廠、水泵廠、大連機床廠、冷凍機廠等進行實地訪談和調(diào)查，了解企業(yè)成本管理中的做法，總結(jié)實踐中企業(yè)成本管理的經(jīng)驗及存在的問題，并以現(xiàn)代成本管理理論為基礎(chǔ)，形成自己的研究成果《成本目標管理的理論和實踐——從遼寧部分企業(yè)的經(jīng)驗看成本管理的發(fā)展》，該文發(fā)表于《會計研究》1985年第1期。

20世紀90年代，歐陽清先生重點關(guān)注如何基于成本管理提升企業(yè)經(jīng)濟效益問題。他帶領(lǐng)研究團隊到遼寧省朝陽工程機械有限公司進行了為期8天的全面、深入調(diào)查研究，通過現(xiàn)場考察、座談、訪談、查閱資料等實地研究，了解和掌握了企業(yè)成本管理狀況的第一手資料，形成了《加強成本管理 提高經(jīng)濟效益——關(guān)于某機械公司成本管理的調(diào)查報告》。該報告包括成本管理工作總體概況，現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)成本管理轉(zhuǎn)軌變型，關(guān)于進一步完善現(xiàn)行成本核算的幾點意見，成本核算制度改革的方向和加強企業(yè)成本工作的基礎(chǔ)等部分，得到企業(yè)的認可和好評，對企業(yè)加強成本管理、提高經(jīng)濟效益起到了重要的作用。

歐陽清先生退休后仍堅持深入實踐調(diào)查研究。2011年，歐陽清先生應(yīng)他的學生——東風李爾汽車座椅有限公司總經(jīng)理孔繁國先生的邀請，到襄樊、十堰、武漢三個城市的汽車座椅廠調(diào)研考察，一方面了解企業(yè)管理的現(xiàn)狀，另一方面?zhèn)魇诔杀竟芾矸矫娴姆椒?，指導企業(yè)的成本管理工作，提升了該公司的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。2014年，歐陽清先生為了完善《成本會計學》教材，到大連美羅醫(yī)藥公司和輝瑞制藥公司調(diào)研成本管理的做法及存在的問題等，將企業(yè)好的管理經(jīng)驗修訂完善至教材中。

（三）重大問題導向?qū)Σ哐芯?/p>

以應(yīng)用研究為重點的學術(shù)研究，關(guān)鍵在于抓住重大問題導向，研究真問題，真研究問題。歐陽清先生在教研用融合研究學術(shù)指導思想下，在學術(shù)研究中始終以我國經(jīng)濟建設(shè)中的重大財會問題為導向，基于本專業(yè)理論與方法創(chuàng)新，為政府和企業(yè)提供有針對性的解決方案。

1.中國特色責任會計研究

20世紀70年代末，在把全黨工作重點轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來的過程中，認真搞好經(jīng)濟核算，講求經(jīng)濟效果，明確經(jīng)濟責任成了必然的選擇。歐陽清先生結(jié)合本專業(yè)特點，探索為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)進行會計改革的方向和重點領(lǐng)域。由于在“四人幫”極左路線長期干擾破壞下，經(jīng)濟核算和會計工作被大大削弱，許多企業(yè)不求經(jīng)濟效益，不講經(jīng)濟責任，經(jīng)濟建設(shè)和企業(yè)發(fā)展受到嚴重影響。歐陽清先生認識到班組經(jīng)濟核算是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的重要途徑，但是其中很多理論問題尚未得到解決。因此將班組經(jīng)濟核算作為研究的重要選題。他帶領(lǐng)團隊多次到企業(yè)調(diào)研班組經(jīng)濟核算問題，形成一系列研究成果，系統(tǒng)論述了班組經(jīng)濟核算的理論及方法，包括：班組經(jīng)濟核算性質(zhì)及特點分析，有關(guān)班組經(jīng)濟核算三個模糊認識的澄清，班組經(jīng)濟核算與社會主義勞動競賽和物質(zhì)利益相結(jié)合，等等。一方面奠定了中國特色責任會計的理論基礎(chǔ)，另一方面對企業(yè)加強經(jīng)濟核算、提高經(jīng)濟效益提供了思路與方法。

2.我國成本管理改革思路研究

隨著我國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟體制向有計劃的商品經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，再由有計劃的商品經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，我國企業(yè)成本管理實踐急需適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境的成本管理理論和方法的指導。歐陽清先生緊跟時代步伐，持續(xù)關(guān)注和探討成本管理改革的思路，通過深入實踐調(diào)查研究，先后在《會計研究》期刊發(fā)表了《我國成本管理的現(xiàn)狀與改革思路》（1993年第1期）和《我國成本管理改革的回顧和展望》（1998年第5期）等文章，為我國成本管理改革提出對策思路。

在《我國成本管理的現(xiàn)狀與改革思路》一文中，歐陽清先生提出了“一個關(guān)鍵、兩個條件、三個完善、四個轉(zhuǎn)變”的成本管理改革對策思路。一個關(guān)鍵：人是關(guān)鍵；兩個條件：加強成本管理和成本管理手段現(xiàn)代化；三個完善：完善成本管理內(nèi)容，完善成本管理方法，完善成本管理組織；四個轉(zhuǎn)變：從經(jīng)濟型成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟與技術(shù)結(jié)合型成本管理，從經(jīng)驗型成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭茖W型成本管理，從算賬型成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營型成本管理，從被動型成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃有统杀竟芾?。這一成本管理改革思路對我國成本管理改革理論創(chuàng)新和實踐發(fā)展都有著重要的意義。

在《我國成本管理改革的回顧和展望》一文中，歐陽清先生總結(jié)我國成本管理改革取得的豐碩成果，認為這標志著我國成本管理已進入歷史發(fā)展的新階段。主要體現(xiàn)在以下方面：第一，成本管理觀念發(fā)生了很大變化；第二，成本管理工作向技術(shù)領(lǐng)域擴展，成本控制滲透到成本管理的各個環(huán)節(jié)；第三，對傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算作了改革，以充分發(fā)揮成本核算的作用。特別是對我國成本管理改革的展望具有重要的指導意義。一是指出宏觀成本管理必須為微觀成本管理創(chuàng)造條件，避免因宏觀管理調(diào)控不力，盲目建設(shè)、重復建設(shè)，造成人財物的巨大浪費。二是提出微觀成本管理深化改革的重點：要提高全員成本意識和成本管理素質(zhì)；成本管理手段要現(xiàn)代化；完善事前成本管理，制定科學經(jīng)營決策方案；總結(jié)完善我國行之有效的成本管理方法；進一步改革完善成本分析。

歐陽清先生的學術(shù)思想是他50余年教學與科研歷程的結(jié)晶，更是我國改革開放以來先生勤奮耕耘的生動體現(xiàn)。他的“教研用融合研究學術(shù)指導思想”“業(yè)財會融合研究學術(shù)思想體系”和“校企政融合研究學術(shù)方法體系”，不僅對我國改革開放以來的會計學術(shù)研究、會計教育改革和企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展作出了重大貢獻，而且對中國特色社會主義新階段的經(jīng)濟發(fā)展和會計發(fā)展產(chǎn)生了重大而深遠的影響。