建材企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建探討

摘" "要：受房地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、投資大、宏觀調(diào)控力度增強(qiáng)等方面的影響，建材企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在很多不穩(wěn)定性因素。X企業(yè)是建材企業(yè)中的小微企業(yè)，面對(duì)疫情后的起伏、房地產(chǎn)行業(yè)的蕭條與行業(yè)周期變幻的沖擊，要緊跟時(shí)代步伐，通過(guò)業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算三方面建立起具有全面預(yù)算管理體系的現(xiàn)代企業(yè)制度，從而擠壓預(yù)算彈性空間，設(shè)定更加剛性的預(yù)算目標(biāo)來(lái)獲取更高經(jīng)濟(jì)效益，使得此類企業(yè)能以最低的資金成本撬動(dòng)最大的資金收益。因此，以建材企業(yè)中的小微企業(yè)X公司為例，從可持續(xù)發(fā)展的視角，深入觀察和剖析小微企業(yè)的組織架構(gòu)和運(yùn)營(yíng)模式方面的現(xiàn)狀，探討此類企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題研究成因，并據(jù)此構(gòu)建全面預(yù)算管理體系、提出實(shí)施策略。

關(guān)鍵詞：建材企業(yè)；預(yù)算管理體系；小微企業(yè)

中圖分類號(hào)：F406.7" " " "文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A" " " 文章編號(hào)：1673-291X（2023）22-0072-03

一、全面預(yù)算管理體系的內(nèi)容

全面預(yù)算管理是以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)為管理起點(diǎn)、以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，將所有關(guān)鍵問(wèn)題組織成一個(gè)體系的管理控制方法。它是現(xiàn)代企業(yè)做好財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的先決條件。

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算

建材企業(yè)中的小微企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算也是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)算。（1）銷售預(yù)算作為預(yù)算的起點(diǎn)，其編制應(yīng)該由公司管理層進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和科學(xué)規(guī)劃后制定企業(yè)的生產(chǎn)、利潤(rùn)目標(biāo)，以及銷售單價(jià)及成本，并將指標(biāo)下達(dá)給銷售人員。（2）生產(chǎn)預(yù)算等方面的合理性取決于對(duì)房地產(chǎn)等相關(guān)行業(yè)的周期性行情的了解，精準(zhǔn)把握行業(yè)相關(guān)信息。（3）直接材料與直接人工預(yù)算。以生產(chǎn)預(yù)算作為基礎(chǔ)，根據(jù)生產(chǎn)部的歷史成本需求量進(jìn)行編制，并移交倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)，同時(shí)編制物資供應(yīng)材料預(yù)算。無(wú)生產(chǎn)的小微企業(yè)可適當(dāng)將直接材料與直接人工預(yù)算相應(yīng)簡(jiǎn)化。（4）制造費(fèi)用預(yù)算。制造費(fèi)用分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩種，由預(yù)算管理部門(mén)逐項(xiàng)核算得出。（5）管理預(yù)算。全面預(yù)算管理對(duì)于管理預(yù)算的干預(yù)由管理層負(fù)責(zé)，以實(shí)際的歷史支出記錄為參考，控制管理費(fèi)用支出。

（二）專門(mén)預(yù)算

建材企業(yè)也需要適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行技術(shù)革新，產(chǎn)生的支出或投資預(yù)算也是全面預(yù)算管理的內(nèi)容部分。要合理優(yōu)化現(xiàn)金資產(chǎn)配置，編制投資活動(dòng)預(yù)算與融資活動(dòng)預(yù)算。要對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況展開(kāi)統(tǒng)計(jì)，制定預(yù)算表格。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算

對(duì)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的所有現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，包括現(xiàn)金預(yù)算的編制、利潤(rùn)表預(yù)算的編制以及資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制（圖1）。

圖1" 全面預(yù)算管理體系的結(jié)構(gòu)

二、X公司現(xiàn)狀及問(wèn)題

X公司屬于小微企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是建筑材料、涂料（不含危險(xiǎn)化學(xué)品）的生產(chǎn)與銷售。企業(yè)組織架構(gòu)較為簡(jiǎn)單，層級(jí)環(huán)節(jié)少，上下信息通暢，各部門(mén)易于統(tǒng)籌。企業(yè)所有者熟悉基層業(yè)務(wù)流程，由最親信的人控制財(cái)務(wù)、人事等重要崗位。但仍存在如下問(wèn)題。

（一）資金周轉(zhuǎn)不靈

X公司一旦接到相對(duì)大的工程項(xiàng)目，簽約后投資成本將會(huì)隨之增加。大型工程項(xiàng)目簽單帶來(lái)的規(guī)模效應(yīng)對(duì)企業(yè)的收益是極為可觀的，而此時(shí)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理對(duì)于整個(gè)建材公司的運(yùn)營(yíng)顯得尤為重要，稍有不慎就容易出現(xiàn)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難、甚至資金鏈斷裂等各種經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的資金短缺情況。

（二）債務(wù)負(fù)擔(dān)較重

X公司經(jīng)營(yíng)成本除了過(guò)去盈利的再投入，主要來(lái)源是銀行貸款，存在“拆了東墻補(bǔ)西墻”的現(xiàn)象，拖欠債務(wù)的情況比較嚴(yán)重。而近幾年國(guó)家加大了企業(yè)拖欠債務(wù)現(xiàn)象的清查力度，X公司迫于清查壓力提前償還債務(wù)，甚至縮減了企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，大大影響了企業(yè)的客戶資源。盡管如此，X公司最后的償債結(jié)果依舊不盡如人意。究其原因，X公司缺乏對(duì)現(xiàn)金持有量的優(yōu)化配置以及相應(yīng)的預(yù)算管理意識(shí)，使得企業(yè)貸款金額過(guò)于龐大，而建材企業(yè)的行業(yè)特性是一旦和房地產(chǎn)合作，行業(yè)周期就會(huì)很長(zhǎng)。在考慮時(shí)間價(jià)值后，資金回籠率變低。

（三）資產(chǎn)成本管理混亂

X公司的固定資產(chǎn)，如彩鋼棚類資產(chǎn)、運(yùn)輸設(shè)備等，其價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的流逝發(fā)生損耗，而在固定資產(chǎn)期初采購(gòu)、中途使用、后期維護(hù)、逐步折舊方面缺乏全面的管理體系，使得企業(yè)在處置資產(chǎn)、存貨、賬務(wù)等方面有管理短板。企業(yè)內(nèi)部部門(mén)間預(yù)算管理機(jī)制混亂是X公司目前存在的又一管理問(wèn)題。建材公司的行政部門(mén)和預(yù)算管理部門(mén)之間職能穿插、界限模糊。針對(duì)現(xiàn)金的流入、流出，預(yù)算管理部門(mén)不能給出專業(yè)詳盡的參考標(biāo)準(zhǔn)，公司現(xiàn)金的流動(dòng)沒(méi)有提供確切的限額劃定，從而使企業(yè)的一部分成本預(yù)算處于灰色地帶。

三、X公司問(wèn)題的成因

（一）未能形成一套全面的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系

由于X公司治理層忽略預(yù)算管理的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面的意識(shí)較為薄弱，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門(mén)的監(jiān)管意識(shí)，并且我國(guó)有關(guān)小微企業(yè)制定的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系尚未健全，社會(huì)較為缺乏擅長(zhǎng)預(yù)算且綜合素質(zhì)水平高的專業(yè)人才，因此給管理操作的落實(shí)帶來(lái)更大的困難。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系缺乏全面的執(zhí)行策略，財(cái)務(wù)預(yù)算管理流于形式，不能切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的財(cái)務(wù)作用，效果顯然不明顯。部門(mén)管理方面，X公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門(mén)人員沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范、統(tǒng)一的職能劃分，因此，提供的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)準(zhǔn)確性較低，建材企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面的工作易被擱置。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理效益低下

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)不明確，上下口徑不一致，使得X公司難以有目的性地實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理。在實(shí)際管理過(guò)程中，舊有的預(yù)算管理模式只會(huì)表現(xiàn)在企業(yè)日常資金支出上，不能夠立足于財(cái)務(wù)預(yù)算管理的頂層設(shè)計(jì)，考慮不能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)，管理顯得局部片面，效率隨之下降。出現(xiàn)以上問(wèn)題主要原因在于，企業(yè)尚未真正落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中存在部分局限性。X公司對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制的應(yīng)用缺乏大局觀，內(nèi)部工作人員對(duì)于預(yù)算管理制度執(zhí)行的意識(shí)較低，預(yù)算管理部門(mén)與執(zhí)行部門(mén)存在溝通壁壘，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)工作無(wú)法執(zhí)行到位。同時(shí)，公司規(guī)劃不具備專業(yè)性和科學(xué)性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算管理不能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用，公司整體財(cái)務(wù)管理效率低下。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算編制與市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀不相符

當(dāng)前，X公司依舊采用過(guò)去傳統(tǒng)的固定財(cái)務(wù)預(yù)算辦法對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理。這種方法的弊端在于編制的預(yù)算依舊是以歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，忽略了市場(chǎng)行情變化對(duì)企業(yè)預(yù)算結(jié)果準(zhǔn)確性的影響，也就難以進(jìn)一步剖析市場(chǎng)改變的具體原因。疫情帶給建材行業(yè)市場(chǎng)不穩(wěn)定性以及相關(guān)行業(yè)如房地產(chǎn)行業(yè)的不穩(wěn)定性，使得此種靜態(tài)預(yù)算編制不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，一旦價(jià)格和需求量等相關(guān)重要因素出現(xiàn)重大變化，X公司一直采用的固定財(cái)務(wù)預(yù)算的滯后性就會(huì)越來(lái)越明顯，將對(duì)該企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

四、X公司全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的實(shí)施策略

（一）提高企業(yè)管理層預(yù)算管理體系構(gòu)建的意識(shí)

宏觀上，財(cái)務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略掛鉤，對(duì)X公司的發(fā)展具有巨大的推動(dòng)作用，可在可控范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)降低到最小化。微觀上，財(cái)務(wù)預(yù)算管理為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和各部門(mén)員工績(jī)效考核提供可靠的衡量標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作。在這種管理方法下，企業(yè)不僅能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，使得能力顯著提高，而且能對(duì)各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與員工起到激勵(lì)督促作用，使管理水平與職業(yè)技能得到提升。因此，X公司管理層應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理相關(guān)工作的重視程度，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行有大概的框架意識(shí)。同時(shí)，將這種意識(shí)帶給企業(yè)所有員工，引導(dǎo)企業(yè)全員參與、統(tǒng)一思想，使得財(cái)務(wù)管理預(yù)算成為公司全體的綜合預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)成為公司全體的最終目標(biāo)。只有公司全體人員都意識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算工作的至關(guān)重要性，才能保證公司朝著戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)。

（二）構(gòu)建完善全面預(yù)算管理體系

X公司應(yīng)通過(guò)積極構(gòu)建完善全面預(yù)算管理體系，在傳統(tǒng)預(yù)算的基礎(chǔ)上兼顧專門(mén)預(yù)算，從而進(jìn)一步提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。應(yīng)制定合理的業(yè)務(wù)預(yù)算、專門(mén)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算，權(quán)衡企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資與融資三方之間的資金優(yōu)化配置。另外，X公司還要進(jìn)一步提升資金管理水平。全面預(yù)算管理的范圍涉及到企業(yè)的方方面面，從方案制訂、審核批準(zhǔn)、實(shí)施執(zhí)行、過(guò)程監(jiān)管、調(diào)節(jié)控制到最終考核等全過(guò)程，在此過(guò)程中一定不能忽視對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境的有效控制。所以，X公司應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制氛圍，并且制定對(duì)應(yīng)的預(yù)算監(jiān)管機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的深度執(zhí)行和企業(yè)的深遠(yuǎn)發(fā)展，引導(dǎo)建材企業(yè)全體人員積極融入企業(yè)新型文化。構(gòu)建完善全面的預(yù)算管理體系，使得X公司員工在激勵(lì)機(jī)制的模式下能夠恪盡職守。全面預(yù)算體系帶來(lái)了良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制氛圍，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提升。

（三）確保全面預(yù)算管理落地執(zhí)行

建材企業(yè)應(yīng)該將預(yù)算管理實(shí)踐建立在體系基礎(chǔ)之上，注重觀察整個(gè)體系的運(yùn)作過(guò)程和效果，避免出現(xiàn)“不合理”“超預(yù)算”等負(fù)面情況，這樣預(yù)算才能達(dá)到最初制定的目的。因此，需要考慮預(yù)算體系編制的合理性、全面性，預(yù)算管理體系調(diào)整機(jī)制的權(quán)威性。預(yù)算修改應(yīng)具有系統(tǒng)的審查流程，須按照規(guī)章制度進(jìn)行嚴(yán)密的審核，方能對(duì)其進(jìn)行必要的優(yōu)化；尤其要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的管控，嚴(yán)格按照流程實(shí)施，禁止產(chǎn)生額外費(fèi)用。制定預(yù)算的公司責(zé)任部門(mén)首先要從源頭杜絕問(wèn)題的發(fā)生，加強(qiáng)組織內(nèi)部評(píng)審流程，制定相關(guān)防錯(cuò)機(jī)制，提升業(yè)務(wù)決策能力，合理配置資源，減少無(wú)效的工作。同時(shí)，制定必要的追蹤管理體系，實(shí)施全方位的監(jiān)控體制，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能及早發(fā)現(xiàn)并及時(shí)管控，將損失降到最低。

（四）制定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合的預(yù)算管理目標(biāo)

X公司在前期需進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，全面了解行業(yè)的動(dòng)態(tài)需求及發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合本公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況制定科學(xué)合理的預(yù)算管理目標(biāo)。在進(jìn)行數(shù)據(jù)整理分析過(guò)程中，不能單一、片面，須對(duì)收集到的本行業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做全方位詳細(xì)對(duì)比，這樣才能更科學(xué)有效地計(jì)算出本公司未來(lái)需投入的資金總量。同時(shí)，公司須對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行合理細(xì)分，逐級(jí)管理，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目制定具有針對(duì)性的預(yù)算，方能使預(yù)算編制更貼近實(shí)際，具有可操作性。全面的預(yù)算與執(zhí)行是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施與細(xì)化，戰(zhàn)略目標(biāo)只有轉(zhuǎn)化為執(zhí)行層面的預(yù)算目標(biāo)才能得到具體的落實(shí)，它們之間是整體與部分的關(guān)系，二者相輔相成、不可偏廢。

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Discussion on the Construction of Budget Management System of Building Materials Enterprises

— A Case Study on Small and Micro Enterprise X Company

Ji Feifei， Liang Yingchun， Wang Jin

（Jiangsu Shipping Vocational and Technical College， Nantong 226000， China）

Abstract： Building materials enterprises are affected by the long development cycle， large investment， and enhanced macro-control in the real estate industry， resulting in many unstable factors in the development process of building materials enterprises. This paper takes small and micro enterprises in building materials enterprises as an example to discuss the current situation of such enterprises， the problems in building a comprehensive budget management system， and the implementation strategies.

Key words： building materials enterprises; budget management system; construct

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