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    企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定與披露研究

    2023-04-20 19:20:46于博
    中國(guó)集體經(jīng)濟(jì) 2023年12期
    關(guān)鍵詞:披露認(rèn)定缺陷

    于博

    摘要:作為企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成部分,企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露不僅關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展,更關(guān)乎投資者的回報(bào)預(yù)期。然而,當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露普遍存在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊、信息披露操作空間大等問(wèn)題。因此,文章分別從完善內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、健全企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制、建立第三方責(zé)任追究制、提高監(jiān)管與處罰力度等四方面出發(fā),探討了企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露的優(yōu)化策略,以期為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升建言獻(xiàn)策。

    關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;缺陷;認(rèn)定;披露

    21世紀(jì)初期,安然、世通等多家公司紛紛爆發(fā)了會(huì)計(jì)丑聞事件,不僅引發(fā)了全球各國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題的極大關(guān)注,還直接催生了美國(guó)《SOX法案》《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》及中國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等的出臺(tái),國(guó)內(nèi)兩大“法案”的頒布為國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)提供了科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)與基本遵循,對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為意義深遠(yuǎn)。內(nèi)控缺陷是內(nèi)部控制的重中之重,但當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)所披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告卻千篇一律地近乎“完美”,這并不代表企業(yè)內(nèi)控體系的健全性,反而暴露了當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露中普遍存在的問(wèn)題,如內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊、信息披露存在操作空間等。值得思考的是,國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露的理論研究無(wú)論數(shù)量還是質(zhì)量均與國(guó)外有著不小的差距,且研究多聚焦于概念、分類、認(rèn)定框架設(shè)計(jì)等方面,針對(duì)企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露的綜合研究寥寥無(wú)幾,因此,本文立足內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露的相關(guān)理論概述,探討了企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露存在的問(wèn)題及成因,并提出了有針對(duì)性的優(yōu)化策略,旨在為企業(yè)規(guī)范化管理提供借鑒。

    一、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定與披露的相關(guān)理論概述

    所謂的內(nèi)部控制,是企業(yè)管理層與全體員工聯(lián)合實(shí)施的,旨在為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)、報(bào)告與合規(guī)目標(biāo)提供合理保障,繼而達(dá)成控制目標(biāo)的過(guò)程。而控制目標(biāo)主要以如下五方面為導(dǎo)向:一是保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理合法合規(guī),二是確保企業(yè)資產(chǎn)安全可靠,三是保證財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息真實(shí)完整,四是持續(xù)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益,五是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)??梢?jiàn),企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)全面貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)、管理全過(guò)程的控制活動(dòng),離不開(kāi)自上而下的全員參與和協(xié)作,是確保交易實(shí)體雙方高效運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵手段。從職能角度來(lái)看,運(yùn)營(yíng)管理的合法合規(guī)與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整是內(nèi)控的基本職能,這與會(huì)計(jì)反映與監(jiān)督的核心功能精準(zhǔn)契合,因此,從很大程度而言,企業(yè)內(nèi)控水平主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)的管控能力方面。

    內(nèi)部控制缺陷,是指企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)或運(yùn)行中存在的缺點(diǎn)或不足,這種缺陷會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)問(wèn)題無(wú)法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理,并阻礙企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控缺陷種類較多,從缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系來(lái)看,可將其分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷;從缺陷影響度來(lái)看,可分為重大、重要與一般缺陷;從缺陷產(chǎn)生環(huán)節(jié)來(lái)看,可分為設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷兩大類。內(nèi)控缺陷是企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)有效性評(píng)價(jià)的重要指標(biāo),企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)的基本工作之一即識(shí)別并認(rèn)定企業(yè)的內(nèi)控缺陷,為內(nèi)控自我監(jiān)督機(jī)制的改進(jìn)提供依據(jù)。

    企業(yè)內(nèi)控缺陷的識(shí)別與認(rèn)定是指發(fā)現(xiàn)缺陷并依循程度展開(kāi)等級(jí)劃分的過(guò)程,其一般程序涉及風(fēng)險(xiǎn)偏好及容忍度確定、風(fēng)險(xiǎn)容忍度的分配與調(diào)整、風(fēng)險(xiǎn)敞口與承受度對(duì)比等過(guò)程,缺陷認(rèn)定多采取定量分析、定性分析或兩者相結(jié)合的方法。內(nèi)控缺陷披露是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要信息對(duì)外公布,以便管理者及時(shí)掌握信息并做出科學(xué)決策。內(nèi)控缺陷信息包含在企業(yè)單獨(dú)披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告或第三方所出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中,這一定程度上提高了企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視度,也為管理者和投資者據(jù)此推測(cè)公司經(jīng)濟(jì)效益、做出科學(xué)決策提供了更多的參考依據(jù)。

    二、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定與披露存在的問(wèn)題

    當(dāng)前,國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露普遍存在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊、信息披露操作空間大的問(wèn)題,現(xiàn)分別闡述如下:

    (一)內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊

    內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露是企業(yè)內(nèi)控缺陷信息披露的核心內(nèi)容,也是企業(yè)治理層制定內(nèi)控制度需要著重解決的問(wèn)題,然而,內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的模糊甚至缺失在企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中普遍存在,根據(jù)財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《2021年企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告》不難發(fā)現(xiàn),內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊是企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中的主要掣肘,同樣的問(wèn)題在2020、2019年報(bào)告中亦有提及,但有關(guān)內(nèi)容的改進(jìn)卻不甚顯著。在內(nèi)控缺陷認(rèn)定過(guò)程中,控評(píng)人員需要結(jié)合缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)自身職業(yè)判斷,對(duì)缺陷嚴(yán)重程度進(jìn)行等級(jí)劃分。由于不同企業(yè)所處的領(lǐng)域、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)抵御能力等各不相同,因而需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況制定最適宜自身的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),然而,有調(diào)研顯示,國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)并未依據(jù)相關(guān)要求制定并披露內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),部分企業(yè)雖制定了標(biāo)準(zhǔn),但存在明顯不合理之處,還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不詳細(xì),僅僅對(duì)可能引發(fā)重大缺陷的事件進(jìn)行了列舉,并未明確重要、一般缺陷的相關(guān)事件,也未進(jìn)行區(qū)分,這種模糊的界定不利于企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)評(píng)價(jià)。此外,由于財(cái)務(wù)指標(biāo)的差異性,很多企業(yè)對(duì)一般、重要和重大缺陷的劃分不甚相同,這導(dǎo)致內(nèi)控缺陷定量標(biāo)準(zhǔn)缺乏足夠的可比性,加上定性標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)性的缺失,致使國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定不甚科學(xué)。

    (二)信息披露存在操作空間

    企業(yè)信息披露是投資者等外部利益相關(guān)者知悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)信息的重要途徑之一,信息披露涉及財(cái)務(wù)信息、企業(yè)基本信息、因資本市場(chǎng)壓力及內(nèi)部決策需求而自覺(jué)披露信息、因監(jiān)管要求或律法強(qiáng)制規(guī)范而披露信息等內(nèi)容。國(guó)內(nèi)早期的披露行為多依賴于自由市場(chǎng)理論,但這僅適用于理想情況下的資本市場(chǎng)中,而客觀真實(shí)市場(chǎng)的復(fù)雜性引發(fā)了信息供給與需求強(qiáng)度的不確定性與難以預(yù)測(cè)性,從而導(dǎo)致信息披露遭受多方力量、多重因素的影響。因此,早期信息披露難以對(duì)資本市場(chǎng)中企業(yè)的行為給出科學(xué)解釋?,F(xiàn)階段,國(guó)內(nèi)企業(yè)大多更傾向于詳細(xì)地披露影響程度較低的一般缺陷,還有些甚至將一般缺陷與重要缺陷混淆,以“本公司存在如下一般缺陷、重要缺陷”等方式予以披露,部分甚至在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中以“本司在內(nèi)控執(zhí)行中存在重大缺陷”等方式一筆帶過(guò),并未就重大缺陷展開(kāi)詳盡實(shí)質(zhì)性描述,更未提及整改對(duì)策。還有部分企業(yè)存在嚴(yán)重的執(zhí)行缺陷,且以“內(nèi)控制度不完善,需進(jìn)一步改進(jìn)”等毫無(wú)意義的形式披露缺陷,但多數(shù)均不披露跟蹤反饋及持續(xù)整改的細(xì)節(jié),致使內(nèi)控缺陷披露淪為形式主義。此外,內(nèi)控缺陷披露不及時(shí)、不充分、重內(nèi)容輕實(shí)質(zhì)等問(wèn)題普遍存在,暴露了企業(yè)在內(nèi)控缺陷披露上存在較大的操作空間。

    三、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定與披露問(wèn)題的成因

    探究國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露存在問(wèn)題原因,主要是由于文件規(guī)定趨于籠統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部治理缺陷、第三方審計(jì)有失公允、有關(guān)部門監(jiān)管懲處不力所導(dǎo)致。

    (一)文件對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定趨于籠統(tǒng)

    作為企業(yè)內(nèi)部控制缺陷劃分與認(rèn)定的基本依據(jù),《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》可謂企業(yè)內(nèi)部控制的重要規(guī)范性文件。然而,該文件僅僅指出“當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制不能讓員工完成日常工作,也達(dá)不到預(yù)期效果,無(wú)法促進(jìn)主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn),及時(shí)避免或發(fā)現(xiàn)差錯(cuò),則表明企業(yè)存在內(nèi)控缺陷”,這種否定式的定義并未就內(nèi)控缺陷的識(shí)別劃定精確的標(biāo)準(zhǔn),顯然,內(nèi)控缺陷會(huì)引發(fā)內(nèi)控失效,但并非所有失效都是因內(nèi)控缺陷造成的,加上文件也未就內(nèi)控缺陷識(shí)別可能遭遇的問(wèn)題給出明確說(shuō)明,這直接導(dǎo)致了操作實(shí)務(wù)中內(nèi)控缺陷識(shí)別與認(rèn)定困難。此外,文件雖然將內(nèi)控缺陷的三大等級(jí)劃分進(jìn)行了規(guī)定,如重大缺陷是某個(gè)或多個(gè)控制缺陷的結(jié)合,極易使企業(yè)控制目標(biāo)發(fā)生偏離;重要缺陷則是多個(gè)控制缺陷的結(jié)合,但引發(fā)的后果較重大缺陷而言輕一些;一般缺陷則是指重要或重大缺陷以外的缺陷,但并未就何種缺陷劃分為重大缺陷、何種劃分為重要或一般缺陷給出清晰具體的標(biāo)準(zhǔn)以及細(xì)節(jié)上的規(guī)定,只是要求企業(yè)針對(duì)自身具體情況制定對(duì)應(yīng)的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)的披露也未進(jìn)行強(qiáng)制性要求,這難免導(dǎo)致內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的模糊化及企業(yè)內(nèi)控缺陷披露的形式化。

    (二)企業(yè)對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與信息披露流于形式

    根據(jù)現(xiàn)代治理理論,行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)被視為一種有效約束企業(yè)治理層行為的外部機(jī)制,較控制權(quán)市場(chǎng)及機(jī)構(gòu)監(jiān)督而言,行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能夠有效緩解企業(yè)代理問(wèn)題,然而,當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)嚴(yán)峻,為了保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位,管理層會(huì)以最大化企業(yè)價(jià)值的決策發(fā)揮隱性激勵(lì)效應(yīng),而信息披露無(wú)疑是影響企業(yè)價(jià)值的重要決策之一,為了保持競(jìng)爭(zhēng)地位,企業(yè)會(huì)選擇隱瞞不利信息或主動(dòng)披露有利信息的方式,以此提高企業(yè)績(jī)效。因此,管理層在內(nèi)控缺陷披露方面存在極強(qiáng)的干預(yù)動(dòng)機(jī)。不僅如此,有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的寬嚴(yán)變量進(jìn)行研究時(shí)發(fā)現(xiàn),股權(quán)的高度集中會(huì)使得董監(jiān)會(huì)職能弱化,難以有效行使監(jiān)管職責(zé),大股東出于利益追求會(huì)制定更為寬松的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),以掩蓋缺陷,并對(duì)缺陷披露進(jìn)行限制。此外,很多企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)控缺陷披露并未給予足夠的重視,也未全面推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè),受趨利避害本能的影響,多數(shù)企業(yè)沒(méi)有在連續(xù)期內(nèi)及時(shí)披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告,即使少數(shù)企業(yè)披露出重大缺陷,但鮮少予以整改,加上內(nèi)控方式單一,事前、事中內(nèi)控部署不善,致使企業(yè)內(nèi)控缺陷披露很難滿足現(xiàn)實(shí)需求。

    (三)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)有失公允

    外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)年報(bào)及內(nèi)部控制出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,用以披露企業(yè)內(nèi)控缺陷。然而,當(dāng)前多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)“互為勾結(jié)”,表現(xiàn)出嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性等情況。按照審計(jì)準(zhǔn)則要求,事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組深入企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)需要在期中與期末獲取審計(jì)證據(jù),在時(shí)間安排方面要確保內(nèi)控測(cè)試覆蓋足夠長(zhǎng)的時(shí)間,并對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行判別與鑒定,確定其能否合理地延伸至期末,然而,實(shí)際審計(jì)工作中,很多事務(wù)所在時(shí)間安排方面明顯沒(méi)有達(dá)到要求,使得很多企業(yè)審批權(quán)限、資金審批權(quán)限、審計(jì)部人力方面存在的缺陷難以識(shí)別和披露。不僅如此,很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了與企業(yè)保持長(zhǎng)期合作,已然失卻了自身的獨(dú)立性,雖也有審計(jì)人員多次參與審計(jì)的實(shí)質(zhì)性行為,卻并未充分發(fā)揮外部治理監(jiān)督功能,所披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告漏洞百出,甚至幫助企業(yè)隱瞞內(nèi)控缺陷,出具的審計(jì)意見(jiàn)有失公允,更有甚者,給予大股東熟客便利,使之利用內(nèi)控缺陷侵占企業(yè)資金,對(duì)中小股東的合法利益造成嚴(yán)重侵犯。

    (四)有關(guān)部門對(duì)披露違規(guī)行為監(jiān)管與處罰不足

    與內(nèi)控信息披露不同,內(nèi)控缺陷披露于企業(yè)而言屬于“壞消息”,這直接影響了企業(yè)對(duì)內(nèi)控缺陷披露的積極性與主動(dòng)性,致使所披露內(nèi)容流于形式,因此,還需有關(guān)部門參與監(jiān)督,制定必要的懲處措施,對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題進(jìn)行方向指引,以此規(guī)避企業(yè)可能存在的違規(guī)行為。然而,根據(jù)《中國(guó)上市公司2018年內(nèi)部控制白皮書(shū)》,當(dāng)前國(guó)內(nèi)關(guān)于企業(yè)內(nèi)控信息披露的監(jiān)管規(guī)則及要求不盡相同,層級(jí)關(guān)系也不甚明晰,這使得不同地區(qū)甚至相同地區(qū)企業(yè)所適用的監(jiān)管規(guī)則各式各樣,內(nèi)控信息披露格式、內(nèi)容不盡相同,為披露違規(guī)行為的監(jiān)管與規(guī)制帶來(lái)了極大的難度。不僅如此,出于對(duì)本地企業(yè)的保護(hù),多數(shù)地區(qū)監(jiān)管部門雖會(huì)指出企業(yè)的違規(guī)情況,但所給出懲處措施多為督促整改、警告批評(píng)等意見(jiàn),不痛不癢的處罰猶如對(duì)其違規(guī)行為亮起綠燈,難免使得部分企業(yè)管理者滋生投機(jī)心理。此外,國(guó)內(nèi)有關(guān)部門在對(duì)企業(yè)內(nèi)控缺陷披露違規(guī)行為進(jìn)行調(diào)查時(shí),往往忽視群眾案件反饋信息,加上調(diào)查期限較長(zhǎng),為企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供了可能性。

    四、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定與披露的優(yōu)化策略

    基于問(wèn)題和原因分析,本文從完善內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、健全企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制、建立第三方責(zé)任追究制、提高監(jiān)管與處罰力度等四方面出發(fā),提出企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露的優(yōu)化策略。

    (一)細(xì)化要求,完善內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

    針對(duì)文件中內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定趨于籠統(tǒng)等情況,關(guān)鍵是要細(xì)化要求,進(jìn)一步明確內(nèi)控缺陷認(rèn)定細(xì)則。具體而言,一方面,學(xué)術(shù)領(lǐng)域要持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定的理論研究與實(shí)踐探索,為國(guó)家及有關(guān)部門出臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則提供有力的支持,同時(shí),國(guó)家要加快出臺(tái)與內(nèi)控評(píng)價(jià)相關(guān)的制度文件,建立一套內(nèi)容全面、科學(xué)合理的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)既要涉及內(nèi)控評(píng)價(jià)目的及責(zé)任人,還要確立評(píng)級(jí)內(nèi)容及其參考標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序及選用方法、內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、重大缺陷成因及對(duì)應(yīng)整改計(jì)劃等,如此方可有效限制企業(yè)內(nèi)控缺陷的自主裁定權(quán),保障所披露的信息的真實(shí)性;另一方面,針對(duì)企業(yè)間認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不可比問(wèn)題,可要求內(nèi)控評(píng)價(jià)員對(duì)量化依據(jù)、缺陷評(píng)價(jià)進(jìn)行詳盡說(shuō)明,并通過(guò)在同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)中設(shè)置相似的重要性水平、統(tǒng)一的定量標(biāo)準(zhǔn)等,減少企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的隨意性及操作空間的同時(shí),提高不同企業(yè)之間內(nèi)控缺陷定量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的可比性;此外,對(duì)于企業(yè)自身而言,要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露的重要性與必要性,嚴(yán)格遵守國(guó)家政策要求設(shè)置多層面、多維度、具體有價(jià)值的內(nèi)控認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo),將內(nèi)控缺陷可能造成財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行具體估量,將營(yíng)業(yè)收入總額、資產(chǎn)與利潤(rùn)總額、所有者權(quán)益總額視為內(nèi)控缺陷定量標(biāo)準(zhǔn),將超出4大維度1%的錯(cuò)報(bào)認(rèn)定為重大缺陷、0.5%~1%之間的視為重要缺陷、低于0.5%的視為一般缺陷,根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)控缺陷真實(shí)、完整地披露在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中。

    (二)明確責(zé)任,健全企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制

    針對(duì)企業(yè)對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露重視度不足、信息披露流于形式等問(wèn)題,關(guān)鍵是要提高企業(yè)的內(nèi)控意識(shí),明確各方責(zé)任,建立健全內(nèi)部治理機(jī)制。具體而言,一方面,要提高企業(yè)股東、董事、監(jiān)事及管理層人員的內(nèi)控意識(shí),使之定期參與內(nèi)控培訓(xùn),全面理解內(nèi)控相關(guān)法律法規(guī),并定期組織內(nèi)部員工開(kāi)展會(huì)議,提高全體員工的規(guī)范內(nèi)控理念,持續(xù)改善內(nèi)部控制環(huán)境,以此吸引廣大投資者的目光;另一方面,企業(yè)要結(jié)合《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》的相關(guān)要求,完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層三方在內(nèi)控缺陷披露中的責(zé)任與職能,其中,董事會(huì)作為內(nèi)控缺陷披露的責(zé)任主體,負(fù)責(zé)保證內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的真實(shí)性;監(jiān)事會(huì)主要負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督;經(jīng)理層則要保障內(nèi)控制度有條不紊地施行,嚴(yán)格貫徹和落實(shí)《信息披露管理制度》,通過(guò)充分發(fā)揮董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的審計(jì)監(jiān)督治理作用,優(yōu)化高管權(quán)利配置結(jié)構(gòu),建立起股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理層之間的互為制衡關(guān)系,以此科學(xué)制約管理層的權(quán)利,保障企業(yè)內(nèi)部控制的高效實(shí)施;此外,企業(yè)要加快完善內(nèi)部治理機(jī)制,既要組織一支專業(yè)、高效的內(nèi)控隊(duì)伍,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并上報(bào)內(nèi)控缺陷,又要建立完善的人才培養(yǎng)與激勵(lì)機(jī)制,定期組織內(nèi)審部與相關(guān)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

    (三)加強(qiáng)審計(jì),建立第三方責(zé)任追究制

    針對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)有失公允等情況,關(guān)鍵是要嚴(yán)格把控好其審計(jì)職業(yè)質(zhì)量,建立第三方責(zé)任追究制。具體而言,一方面,企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作給予充分的認(rèn)識(shí),選擇執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為合作方,充分發(fā)揮事務(wù)所鑒證、監(jiān)督的職責(zé),同時(shí)要確保合伙人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,一旦面臨外界壓力,要以信譽(yù)為重,避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師或合伙人因私人動(dòng)機(jī)可能做出的違背職業(yè)道德的行為;另一方面,要成立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核小組,選擇責(zé)任意識(shí)強(qiáng)、精神獨(dú)立的人員擔(dān)任小組成員,避免出現(xiàn)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師意圖瞞報(bào)或舞弊時(shí)復(fù)核人主觀評(píng)價(jià)等問(wèn)題;此外,有關(guān)部門要加快建立針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任追究制,針對(duì)事務(wù)所因利益考量而幫助企業(yè)瞞報(bào)內(nèi)控缺陷、不采取正規(guī)審計(jì)程序、出具虛假審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)等行為,不應(yīng)僅僅以警告、罰款了事,而要嚴(yán)厲追究其責(zé)任,提高其違規(guī)成本,并在一定程度上予以威懾,如此方可確保事務(wù)所真實(shí)披露企業(yè)內(nèi)控缺陷,同時(shí)要定期考察企業(yè)與第三方的合作年限,以此規(guī)避一切串通的可能性。

    (四)強(qiáng)化監(jiān)管,提高信息披露違規(guī)成本

    針對(duì)有關(guān)部門對(duì)披露違規(guī)行為監(jiān)管與處罰不足等問(wèn)題,關(guān)鍵是要強(qiáng)化監(jiān)管力度,提高企業(yè)內(nèi)控缺陷披露違規(guī)成本。一方面,有關(guān)部門要加快構(gòu)建具有普適性的內(nèi)控缺陷認(rèn)定框架,結(jié)合國(guó)內(nèi)外研究成果及優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)與風(fēng)險(xiǎn)管理公司及高校專家合作,利用風(fēng)險(xiǎn)管理公司掌握企業(yè)數(shù)據(jù),與專家聯(lián)手制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定框架,還要加快推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化,統(tǒng)一審計(jì)口徑、規(guī)范審計(jì)程序,細(xì)化信息披露要求,轉(zhuǎn)變既有監(jiān)管規(guī)則及制度的粗放性;另一方面,有關(guān)部門要借助大數(shù)據(jù)、人工智能等高新技術(shù),強(qiáng)制要求企業(yè)共享風(fēng)險(xiǎn)信息,減少企業(yè)隱瞞內(nèi)控缺陷的可能性,同時(shí)要加大信息披露違規(guī)行為的懲處力度,從立法上明確認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),制定處罰條例,要求企業(yè)管理層嚴(yán)格依循內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行缺陷識(shí)別、認(rèn)定與披露,一旦發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定及時(shí)披露、企圖隱瞞缺陷信息等違規(guī)行為,要嚴(yán)厲追究負(fù)責(zé)人的責(zé)任;此外,要針對(duì)內(nèi)控披露違規(guī)行為嚴(yán)格處罰標(biāo)準(zhǔn),一旦查證出重大違規(guī)行為要對(duì)企業(yè)處以強(qiáng)制退市處罰,給予投機(jī)取巧的企業(yè)以強(qiáng)大震懾,同時(shí)要縮短立案調(diào)查的時(shí)限,做到快、準(zhǔn)、狠,不給企業(yè)任何試圖蒙蔽視聽(tīng)的機(jī)會(huì)。

    五、結(jié)語(yǔ)

    綜上所述,自全面施行強(qiáng)制內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與審計(jì)制后,內(nèi)部控制一躍成為企業(yè)治理領(lǐng)域的焦點(diǎn),作為企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的重要內(nèi)容之一,內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露不僅關(guān)系著企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn),更關(guān)乎投資決策的科學(xué)性與相關(guān)部門的監(jiān)管效率。然而,當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定與信息披露并不理想,這不僅體現(xiàn)在披露公司數(shù)量少、規(guī)模小等方面,還體現(xiàn)在內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊、信息披露質(zhì)量不高、披露內(nèi)容操作空間大等多個(gè)方面,究其原因,主要是由于文件規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不善、第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)有失公允、監(jiān)管部門管控不力導(dǎo)致的。因此,還需從細(xì)化內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、健全企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制、建立第三方責(zé)任追究制、提高監(jiān)管與懲罰力度等多維視角出發(fā),探索企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定與披露的優(yōu)化路徑,以此提升資本市場(chǎng)的信心,強(qiáng)化企業(yè)的發(fā)展后勁,促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的持續(xù)提升。

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    (作者單位:黑龍江省交通投資集團(tuán)有限公司)

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