創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究

葛振峰，李卓然

（1.寧波財(cái)經(jīng)學(xué)院，浙江寧波 315175；2.北京師范大學(xué)智慧學(xué)習(xí)研究院，北京 100082）

近年來，我國頒布一系列支持自主創(chuàng)業(yè)的政策，旨在引領(lǐng)勞動(dòng)者積極創(chuàng)業(yè)，共同推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展[1]。作為最具活力的創(chuàng)業(yè)群體，高校學(xué)生有巨大的創(chuàng)業(yè)潛能，各級政府也將該群體作為重點(diǎn)鼓勵(lì)與支持對象，打造自主創(chuàng)業(yè)綠色通道，營造良好的創(chuàng)業(yè)氛圍，有效緩解畢業(yè)生的就業(yè)壓力。創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)工作的開展，是提升創(chuàng)業(yè)支持資金管理規(guī)范性、使用效率的關(guān)鍵所在，是一項(xiàng)極具意義的活動(dòng)，必須引起重視?？冃徲?jì)的開展離不開科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系，針對創(chuàng)業(yè)支持資金的特性及使用現(xiàn)狀，打造科學(xué)、全面的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系是當(dāng)下非常重要的工作?？v觀創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)提升的構(gòu)建情況可知，國內(nèi)外在此方面的研究都處在初步發(fā)展階段，投入的時(shí)間與精力有限，可參考的研究成果也相對不足，該項(xiàng)工作的研究與實(shí)踐還需進(jìn)一步落實(shí)，確保創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)獲得強(qiáng)大的支撐力。

一、創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評價(jià)現(xiàn)狀分析

近年來，大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新持續(xù)向更大范圍、更高層次和更深程度推進(jìn)，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展深度融合，對推動(dòng)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換、助推經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級、擴(kuò)大就業(yè)和改善民生、實(shí)現(xiàn)機(jī)會公平等方面均具有重要意義[2]。創(chuàng)業(yè)支持資金是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)開展的必要基礎(chǔ)，因此實(shí)現(xiàn)有效的創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評價(jià)，能夠?qū)Y金使用、創(chuàng)業(yè)實(shí)踐起到正向約束作用，進(jìn)而更好地提升創(chuàng)業(yè)實(shí)效。當(dāng)前創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評價(jià)工作尚處于起步階段，在工作推進(jìn)中面臨以下問題：

其一，從研究深度來看，理論與實(shí)踐均處于起步階段。在創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)方面，業(yè)界相關(guān)理論與實(shí)踐都處在探索狀態(tài)，理論與實(shí)踐尚未形成共識，理論體系所受認(rèn)可度不高。相關(guān)評價(jià)指標(biāo)體系基本都處于試點(diǎn)階段，缺乏成熟理論為實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo)，使實(shí)際的實(shí)踐工作和預(yù)期存在較大差距。

其二，從資料收集來看，數(shù)據(jù)收集難度大且不夠全面?？冃гu價(jià)工作需要完善的數(shù)據(jù)信息作為支撐，因而評價(jià)主體在績效評價(jià)過程中應(yīng)注重收集完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。但是，在績效評價(jià)工作中數(shù)據(jù)收集是很難開展的一項(xiàng)工作，創(chuàng)業(yè)資金涉及擔(dān)?；稹⒈ｋU(xiǎn)補(bǔ)貼等眾多內(nèi)容，覆蓋的群眾有畢業(yè)生、失業(yè)人員等，數(shù)據(jù)收集范圍很大，導(dǎo)致評價(jià)主體工作負(fù)擔(dān)也相對較大?；诖耍冃гu價(jià)工作缺乏完善數(shù)據(jù)支撐，便使評價(jià)結(jié)果難以將創(chuàng)業(yè)資金績效實(shí)況反映出來，評價(jià)結(jié)果的科學(xué)性也嚴(yán)重不足。

其三，從評價(jià)主體來看，單一主體導(dǎo)致結(jié)果缺乏說服力。多元評價(jià)主體可促進(jìn)創(chuàng)業(yè)資金績效評價(jià)過程提升透明性，得出的結(jié)果也更具說服力。但是具體評價(jià)過程中只是資金管理方單一參與評價(jià)，同時(shí)僅采取自評模式，在此模式之下由同一主體掌握資金管理權(quán)與評價(jià)權(quán)，導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果公信力不足。同時(shí)，作為資金受益主體與申請、使用主體，創(chuàng)業(yè)人員在績效評價(jià)中極具發(fā)言權(quán)，但這些主體在績效評價(jià)中的參與嚴(yán)重不足。

其四，從人員素質(zhì)來看，其與績效審計(jì)要求存在一定差距。審計(jì)人員除掌握完善的審計(jì)知識外，還需掌握其他相關(guān)專業(yè)知識。例如，負(fù)責(zé)審計(jì)創(chuàng)業(yè)支持資金的人員，還應(yīng)掌握法律、計(jì)算機(jī)等領(lǐng)域的知識，才可更好地保障審計(jì)質(zhì)量。但從審計(jì)人員的現(xiàn)狀來看，其自身的專業(yè)知識掌握不夠全面，其他相關(guān)領(lǐng)域的知識更是掌握不到位，導(dǎo)致難以應(yīng)對績效審計(jì)工作，與實(shí)際要求有較大差距[3]。

其五，從法律法規(guī)來看，評價(jià)后處罰依據(jù)不夠完善。針對績效審計(jì)的法律法規(guī)并不完善，導(dǎo)致審計(jì)處罰缺乏有效依據(jù)。法律依據(jù)是績效審計(jì)工作實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，如今已有的法律法規(guī)基本都是針對收支合法性的，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益評估方面過于抽象化，《審計(jì)法》中也沒有體現(xiàn)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而創(chuàng)業(yè)支持資金審計(jì)過程中會出現(xiàn)各種各樣的問題，若是缺乏處理依據(jù)，無論是處罰過輕或過重，都會給審計(jì)監(jiān)督效力產(chǎn)生影響。與此同時(shí)，審計(jì)依據(jù)不足也影響審計(jì)人員工作開展，針對相同問題時(shí)，不同審計(jì)人員采取不同的處罰，這便會給行業(yè)穩(wěn)定性產(chǎn)生消極影響。只有完善的法律法規(guī)，才可保障審計(jì)工作切實(shí)有據(jù)可依。

二、創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評價(jià)問題成因

（一）績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建難度較大

績效審計(jì)工作開展旨在對財(cái)政支出項(xiàng)目的優(yōu)劣性進(jìn)行驗(yàn)證，完善的標(biāo)準(zhǔn)是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施科學(xué)評價(jià)的重要依據(jù)。因績效審計(jì)在我國發(fā)展速度較為緩慢，加之特殊的國情導(dǎo)致我國無法借鑒發(fā)達(dá)國家的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從而難以構(gòu)建科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如今已有的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)只涉及原則性內(nèi)容，和實(shí)際需求有較大差距。企業(yè)和政府有完全不同的運(yùn)作模式，政府強(qiáng)調(diào)民生服務(wù)，企業(yè)更偏向于盈利，而當(dāng)前尚未頒布政府公共項(xiàng)目的具體績效評價(jià)細(xì)則。政府績效重心仍然放在財(cái)務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)審計(jì)方面，較少關(guān)注資金的使用效益，導(dǎo)致審計(jì)成果受到極大制約。公共財(cái)政項(xiàng)目會受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人口結(jié)構(gòu)等因素的影響，導(dǎo)致不同地區(qū)面對同個(gè)項(xiàng)目時(shí)，衡量標(biāo)準(zhǔn)也會存在差異。但若是結(jié)合項(xiàng)目特殊性來改變標(biāo)準(zhǔn)，會造成項(xiàng)目缺乏可比性，因而審計(jì)人員很難找到?jīng)]有異議的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，此種存在不確定性的標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)工作結(jié)論的公正性備受質(zhì)疑[4]。與此同時(shí)，如何對資金使用效益進(jìn)行科學(xué)評價(jià)方面，相關(guān)研究也嚴(yán)重不足，致使創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)發(fā)展受阻。

（二）未深層次認(rèn)知績效審計(jì)的價(jià)值

政府審計(jì)由于發(fā)展時(shí)間相對較晚，審計(jì)人員和政府績效審計(jì)接觸時(shí)間不長，相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，審計(jì)機(jī)關(guān)對公共財(cái)政績效審計(jì)缺乏系統(tǒng)性的認(rèn)知。首先，審計(jì)人員對績效審計(jì)了解不夠深入，具體的績效審計(jì)工作安排甚少。其次，政府績效審計(jì)是沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方式，更在意查賬、查憑證的環(huán)節(jié)以及有無實(shí)際的經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)行為，此種傾向?qū)е麓蠖鄶?shù)審計(jì)人員難以勝任審計(jì)工作，相關(guān)指標(biāo)分析能力也相對有限。認(rèn)知方面存在的偏差，導(dǎo)致審計(jì)人員能力參差不齊，高層次的審計(jì)流于形式，導(dǎo)致最終的審計(jì)效果不如人意。認(rèn)知方面存在的缺陷，使審計(jì)人員無法明確自身的定位，固有的理念根深蒂固，績效審計(jì)開展過于滯后。

（三）難以精準(zhǔn)判定創(chuàng)業(yè)支持對象的資格

從如今的創(chuàng)業(yè)資金數(shù)據(jù)狀況來看，若是不做好支持對象資格審查工作，設(shè)置統(tǒng)一的資格標(biāo)準(zhǔn)，極易有虛報(bào)冒領(lǐng)補(bǔ)貼等情況存在[5]。而在審計(jì)實(shí)施時(shí)，由于支持對象基數(shù)過大，大幅提升調(diào)查難度，很難對支持對象信息進(jìn)行有效核對，審核人員會遇到較大的工作難題，調(diào)查質(zhì)量無法獲得有效保障，最終對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。核對創(chuàng)業(yè)支持對象的資格信息，是創(chuàng)業(yè)支持資金管理的關(guān)鍵一環(huán)，若是難以有效核對信息，便會使績效審計(jì)難度大大增加。

（四）創(chuàng)業(yè)支持資金相關(guān)法律與政策制度不健全

針對績效審計(jì)的法治化建設(shè)相對滯后，相關(guān)法律與政策制度尚不健全。審計(jì)人員在績效審計(jì)工作開展中，大多是對財(cái)務(wù)收支等實(shí)施合規(guī)性審計(jì)，因而審計(jì)實(shí)施授權(quán)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)職責(zé)義務(wù)等方面都并未作出明確規(guī)定。缺乏完善的法律法規(guī)，會加大績效審計(jì)實(shí)施難度，而兩者是互為因果的，所以在缺失法律依據(jù)的情況下，要制定科學(xué)的績效審計(jì)評價(jià)體系難度很大。

三、創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究

（一）構(gòu)建原則

一是相關(guān)性原則。創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)選取過程中，要確保指標(biāo)和資金管理與使用有較高的關(guān)聯(lián)性，可將創(chuàng)業(yè)支持項(xiàng)目和其他項(xiàng)目在績效審計(jì)方面存在的差異作出精準(zhǔn)區(qū)分，凸顯該項(xiàng)目績效審計(jì)的特色，只有如此才可保障審計(jì)活動(dòng)開展的意義。二是全面性原則。資金績效評價(jià)覆蓋的內(nèi)容相對較廣，評價(jià)應(yīng)從多個(gè)層面同時(shí)開展，所選的評價(jià)指標(biāo)也需要從多個(gè)角度將資金影響效果充分反映出來，若是缺乏任何一方面的指標(biāo)內(nèi)容都會導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果科學(xué)性不足，因而全面性是指標(biāo)體系構(gòu)建時(shí)必須遵從的原則。三是可操作性原則。為使審計(jì)人員更好地理解指標(biāo)內(nèi)容，能夠靈活應(yīng)用指標(biāo)體系，在體系設(shè)計(jì)過程中應(yīng)盡可能簡潔明了。需要遵從科學(xué)理論來選擇評價(jià)指標(biāo)，并和實(shí)際狀況相結(jié)合，同時(shí)保障指標(biāo)數(shù)據(jù)便于查找以及評價(jià)指標(biāo)的使用體現(xiàn)出便捷性。四是科學(xué)性原則。評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)過程中，所選的指標(biāo)應(yīng)與創(chuàng)業(yè)支持資金績效目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。指標(biāo)設(shè)計(jì)需要對項(xiàng)目整體狀況進(jìn)行深入考察，并將經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會等進(jìn)行綜合考慮，從多角度入手評估。指標(biāo)內(nèi)容還須涉及定性與定量兩大層面的指標(biāo)，才可確保評價(jià)結(jié)果更為客觀、公正。五是成本效益原則。需要注意的是，并非評價(jià)指標(biāo)越多越好。指標(biāo)過細(xì)的情況下，會相應(yīng)地增加審計(jì)成本，這不符合成本效益原則。所選的指標(biāo)應(yīng)是能夠精準(zhǔn)反映創(chuàng)業(yè)支持資金實(shí)際的、最具代表性的，而不是將認(rèn)為有關(guān)的指標(biāo)都納入其中。

（二）構(gòu)建思路

1.分環(huán)節(jié)實(shí)施：明確各環(huán)節(jié)創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)

其一，資金投入環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)主要設(shè)立兩個(gè)二級指標(biāo)：項(xiàng)目設(shè)立、資金到位。項(xiàng)目設(shè)立指標(biāo)用于評價(jià)項(xiàng)目設(shè)立的科學(xué)性，下設(shè)立項(xiàng)合理性指標(biāo)。資金到位主要評價(jià)資金到位情況和及時(shí)性，下設(shè)支持資金到位率、到位及時(shí)率兩個(gè)指標(biāo)。其二，過程管理環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)下設(shè)兩個(gè)二級指標(biāo)：業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理。業(yè)務(wù)管理指標(biāo)還下設(shè)業(yè)務(wù)管理體系完善性、企業(yè)質(zhì)量可控性、制度應(yīng)用效果性三個(gè)指標(biāo)，其作用主要用于評價(jià)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)是否正常運(yùn)行、有無質(zhì)量保障措施等。財(cái)務(wù)管理指標(biāo)還下設(shè)財(cái)務(wù)管理體系完善性、資金監(jiān)管有效性、資金運(yùn)作合規(guī)性三個(gè)指標(biāo)，主要用于對資金運(yùn)作監(jiān)督、財(cái)務(wù)管理體系的評價(jià)。其三，產(chǎn)出效益環(huán)節(jié)。產(chǎn)出環(huán)節(jié)主要有項(xiàng)目數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)效、成本四個(gè)評價(jià)指標(biāo)。產(chǎn)出數(shù)量用于體現(xiàn)創(chuàng)辦企業(yè)數(shù)和計(jì)劃匹配性；產(chǎn)出質(zhì)量用于創(chuàng)辦企業(yè)質(zhì)量和設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否一致性的評判；產(chǎn)出時(shí)效用于是否按照計(jì)劃完成項(xiàng)目的評價(jià)；產(chǎn)出成本用于實(shí)際資金投入和計(jì)劃投入差額的體現(xiàn)。其四，效果環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)主要設(shè)立四個(gè)二級指標(biāo)，其中經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)指的是創(chuàng)辦企業(yè)為地方增加的稅收額以及比率；社會效益指的是項(xiàng)目給社會產(chǎn)生的影響性，如項(xiàng)目實(shí)施后社會創(chuàng)業(yè)總數(shù)量增加情況；受支持者滿意度是站在受支持者角度對創(chuàng)業(yè)支持資金進(jìn)行評價(jià)；可持續(xù)影響指的是支持資金給人員創(chuàng)業(yè)意向產(chǎn)生的持續(xù)影響性。

2.指標(biāo)賦權(quán)：創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)

指標(biāo)賦權(quán)主要有專家意見法、層次分析法、投入產(chǎn)出法等，具體可結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)況來選擇合適的方法。首先，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。模型的構(gòu)建須利用層次分析法對指標(biāo)編碼，各指標(biāo)都有明確的編號。其次，各指標(biāo)權(quán)重計(jì)算?？刹扇∽稍儗＜业男问?，對各層級判斷矩陣進(jìn)行明確，層次分析設(shè)立1到9個(gè)標(biāo)度[6]。通過對矩陣每一列和行進(jìn)行計(jì)算，并將每個(gè)列歸一化，同時(shí)對各行分別計(jì)算獲得對應(yīng)的特征向量，再對特征向量實(shí)施歸一化處理，以此獲得指標(biāo)權(quán)重。利用此方法對模型中的各層次指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行分別計(jì)算，將各級指標(biāo)權(quán)重相乘計(jì)算出各指標(biāo)的子權(quán)重。

3.評分標(biāo)準(zhǔn)：構(gòu)建完善的創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)指標(biāo)評分標(biāo)準(zhǔn)

各評價(jià)指標(biāo)權(quán)重明確之后，就應(yīng)確定相應(yīng)的評分標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)指標(biāo)是評價(jià)觀測點(diǎn)，是通過對審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分解，得出具體的目標(biāo)。具體的績效審計(jì)工作，要有細(xì)致的評分標(biāo)準(zhǔn)，即需要得出審計(jì)項(xiàng)目的具體得分，只有指標(biāo)體系和評分標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，整體的指標(biāo)體系模型才算完整，才能真正發(fā)揮評價(jià)實(shí)效。

（三）保障措施

1.樹立績效審計(jì)觀念，強(qiáng)化績效審計(jì)監(jiān)督

促進(jìn)創(chuàng)業(yè)和國民幸福指數(shù)息息相關(guān)，如今各地都在積極轉(zhuǎn)型，審計(jì)部門應(yīng)注重強(qiáng)化創(chuàng)業(yè)相關(guān)工作的全面性、針對性，審計(jì)工作者也需提升自身的認(rèn)知，積極加入創(chuàng)業(yè)支持資金審計(jì)工作中，通過實(shí)戰(zhàn)推動(dòng)進(jìn)步。審計(jì)部門應(yīng)在審計(jì)工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在具體審計(jì)項(xiàng)目工作計(jì)劃制訂過程中，須突破固有的思維局限性，通過新穎的思路打開新工作局面，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。此外，還需要積極完善相關(guān)法律法規(guī)，公正實(shí)施績效審計(jì)，使審計(jì)工作有法可依，借助完善的監(jiān)督機(jī)制推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的持續(xù)提升。

2.充分利用審計(jì)成果，優(yōu)化后續(xù)審計(jì)流程

創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)工作的開展價(jià)值，需要通過審計(jì)成果轉(zhuǎn)化充分彰顯出來。得出審計(jì)結(jié)果之后，相關(guān)單位必須深刻研究，對照結(jié)果認(rèn)真整改。審計(jì)小組也需要持續(xù)跟進(jìn)整改的情況，不可放過細(xì)節(jié)內(nèi)容，推動(dòng)相關(guān)單位落實(shí)整改工作。對于部分復(fù)雜的問題，需要多部門協(xié)作進(jìn)行監(jiān)督審查，確保沒有死角。創(chuàng)業(yè)和民眾生活密切關(guān)系，民眾對補(bǔ)助措施有知情權(quán)，在遵從保密條例的基礎(chǔ)上，公開創(chuàng)業(yè)支持資金審計(jì)結(jié)果，為民眾了解政策落實(shí)狀態(tài)提供渠道，進(jìn)而有效提升審計(jì)部門的權(quán)威性。

3.巧用大數(shù)據(jù)技術(shù)，健全就業(yè)信息系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)技術(shù)的日益成熟，使其在各行各業(yè)獲得有效的應(yīng)用，為行業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)大助力。審計(jì)人員必須積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建審計(jì)平臺，提升審計(jì)數(shù)據(jù)處理的便捷性，降低錯(cuò)誤發(fā)生的概率。如今已有多個(gè)地區(qū)利用大數(shù)據(jù)打造相對完善的創(chuàng)業(yè)平臺，并實(shí)現(xiàn)在該平臺中一鍵查詢創(chuàng)業(yè)支持資金的數(shù)據(jù)信息，確保支持資金去向能夠清晰明了，不僅提升標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性，而且為民眾提供便捷渠道。利用大數(shù)據(jù)來處理創(chuàng)業(yè)數(shù)據(jù)，在平臺中完整呈現(xiàn)評價(jià)結(jié)果，讓大眾自行監(jiān)督，真正地實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)支持資金專款專用，創(chuàng)業(yè)市場可保持長久繁榮。

四、結(jié)束語

綜上所述，創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)是一項(xiàng)極具意義的工作，但從如今各地的審計(jì)工作開展?fàn)顩r來看，還存在一定的不足，這些問題主要?dú)w咎于缺乏完善的創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)體系，相應(yīng)的評價(jià)指標(biāo)體系不夠完善。因此，需要綜合應(yīng)用多種方法明確評價(jià)指標(biāo)，打造完善的評價(jià)體系，為審計(jì)工作的順利開展提供有效支持，提升審計(jì)結(jié)果的說服力。