工程竣工決算審計的難點分析

范生勇

（廣東中天粵會計師事務所（特殊普通合伙），廣州 510620）

1 引言

工程竣工決算審計是內(nèi)部審計的重要構成，也是一項工作目的明確的審計活動，其主要針對工程項目的投資資金進行審計。工程竣工決算審計需要認定工程項目的真實性、資金執(zhí)行情況等。扎實開展工程竣工決算審計，既能為保障建設單位獲取與預期設想一致的效益目標提供支持，也能有效加強針對工程項目的監(jiān)督管理，進而確保工程項目的竣工質(zhì)量符合建設目標要求。因此，要積極探究工程竣工決算審計難點，并針對難點問題制定切實可行的改進措施，從而才能保障審計活動順利進行，進而充分展現(xiàn)出決算審計的應用價值。

2 工程竣工決算審計的特點

2.1 審計周期時間長

一般情況下，大多數(shù)工程項目具有施工時間長、投資活動多、投資規(guī)模大等特點，因而審計工作的周期時間也會相應延長，個別工程項目的審計工作時長甚至會長達10年左右。另外，加之工程項目涉及內(nèi)容多，如土建、裝修、安裝設備等，這些也將直接增加工程項目管理的工作量和工作難度。因此，受工程項目建設時間長、建設內(nèi)容多、竣工會計核算工作量大等因素的共同影響，導致工程竣工決算審計的時間周期較長。

2.2 審計內(nèi)容多樣化

工程竣工決算審計與其他類型的審計活動相比，其審計內(nèi)容具有多樣化特點。工程竣工決算審計不但要對工程項目的資金執(zhí)行情況和管理情況進行審計，還要對工程項目的全部過程進行審計。換言之，需要先對工程項目的立項工作、設計工作進行審計，隨后再對工程項目的招投標環(huán)節(jié)到施工作業(yè)環(huán)節(jié)進行審計，最后對工程竣工及驗收進行審計。工程竣工決算審計既要審查清楚各類資金的具體來源和實際流向，也要審查認定工程項目管理的合理性和有效性，包括各種工程材料的具體去向，以此保證工程竣工決算審計的完整性和全面性。因此，竣工決算審計的內(nèi)容已然超過了傳統(tǒng)意義上的財務審計，其更具多樣化和系統(tǒng)化的特點。

2.3 審計方法復雜性

由于工程竣工決算審計活動所面對的審計對象較為特殊，且審計內(nèi)容具有多樣化特點，因此采用的審計方法需要具體問題具體分析，這就導致竣工決算審計方法具有復雜性。例如，為開發(fā)海外市場，境內(nèi)A 公司在境外成立全資子公司。子公司成立初期需要大量資金，但由于沒有經(jīng)營活動，無法在境外銀行獲得足夠的貸款。于是A 公司通過“內(nèi)保外貸”業(yè)務將自有資金凍結于境內(nèi)銀行作為擔保，讓該銀行的海外分行給子公司發(fā)放貸款。該資金實質(zhì)來源于境內(nèi)，但關聯(lián)企業(yè)借助金融工具實現(xiàn)了資金跨境轉(zhuǎn)移。諸如此類的復雜業(yè)務導致竣工決算時審計方法更加復雜。

2.4 審計質(zhì)量要求嚴

一是嚴把審前調(diào)查關。審前要通過看、聽、談、問等方式，充分了解被審計單位的職能、機構設置、人員編制、業(yè)務流程、內(nèi)部控制以及以前審計監(jiān)督情況，收集和學習與審計項目有關的政策法規(guī)、行業(yè)知識和制度規(guī)定，明確審計目標，理清審計思路，多渠道多層次采集被審計單位數(shù)據(jù)資料，加工分析，突出審計重點，編好審計實施方案。

二是嚴把審計程序履行關。從審計項目年初計劃、通知發(fā)出、方案制定、進點會召開、廉政監(jiān)督、現(xiàn)場實施、取證單簽字、報告征求意見、文書送簽、報告出具和復核審理等環(huán)節(jié)精準控制，保證審計程序合法、手續(xù)齊全，切實防范審計風險、法律風險和廉政風險。

三是嚴把審計取證關。取證過程中應嚴格遵守程序，逐項核實，不走過場、不留死角，問題要查深查透，取證材料要素齊全，注重原始憑證。從被審計單位外部取得的證據(jù)，由證據(jù)來源單位進行確認。審計證據(jù)應當符合客觀性、相關性、充分性和合法性的要求，做到一事一證、記錄真實，所附有關的證據(jù)和證明材料充分、準確、明了。

3 工程竣工決算審計的難點

3.1 基建檔案資料不齊全

工程項目涉及的基建檔案資料眾多，包括項目建設的申報文件、立項許可、投資批復、招投標文件、資金預算規(guī)劃及預算調(diào)整文件、工程結算文件資料以及有關的會計核算資料和財務管理資料等?；n案資料不僅是保證工程項目順利施工建設的指導性文件，也是工程竣工決算審計的重要依據(jù)，一旦在審計活動中發(fā)現(xiàn)基建檔案資料不齊全，將嚴重影響審計活動的總體進度。然而，在實際的竣工決算審計活動中，仍然有基建檔案資料不齊全的情況出現(xiàn)。造成這一問題的原因是在工程項目建設期間，分管各類基建檔案資料的部門過于分散，如采購部門、財務部門、基建部門、綜合管理部門等之間未能構建信息傳遞渠道，部分基建檔案資料未能有效落實統(tǒng)一的歸集分類及保存管理，偶爾還會出現(xiàn)個別負責人調(diào)離且新負責人不了解情況的狀況，最終導致檔案資料缺乏銜接性。當審計人員在開展竣工決算審計工作時，則會因為檔案資料的不齊全、不規(guī)范或是提供不及時等問題導致審計活動進展緩慢，并最終影響審計報告的真實性和可靠性。

3.2 不同施工階段的項目投資成本劃分不清

項目投資成本應按照不同的施工階段做到清晰明確的劃分，一方面可以保證各個施工環(huán)節(jié)獲取穩(wěn)定可靠的成本保障，進而順利開展具體作業(yè)；另一方面能夠便于進行會計核算、財務管理以及竣工決算審計等工作，有助于保障項目投資成本的完整安全和提升成本資金使用效率，從而為提高工程項目經(jīng)濟效益打下良好基礎。但是，在部分工程項目建設過程中，依然存在成本資金劃分不清的情況，導致會計核算、成本管理的難度增加，不利于高效化開展竣工決算審計活動。這是由于建設單位未能及時建立健全項目投資成本管理機制體系，沒有意識到項目成本管理的重要性和現(xiàn)實意義，針對各項費用成本支出及會計核算等工作尚未加強人員和物資的保障，同時缺失了強化工程項目成本管理的重要措施，導致竣工決算審計沒有良好的開展環(huán)境。

3.3 竣工決算報表編制不精準

竣工決算報表作為工程竣工決算審計的重要組成，也是體現(xiàn)審計工作有效性的關鍵依據(jù)。在實際的審計活動中，不僅要審查工程項目的各類基建檔案資料，而且還要對資金執(zhí)行情況進行審查及核算，因而審計人員和財務人員的會計核算水平就顯得尤其關鍵?？⒐Q算報表編制與一般企業(yè)的財務報表編制基本一致，其數(shù)據(jù)之間、圖表之間都有勾稽關系的存在，以此保證各項數(shù)據(jù)和圖表的真實性、可靠性。這就要求審計與財務人員需要掌握一定的專業(yè)理論知識和業(yè)務技能，盡管有些審計或財務人員有過相關工作經(jīng)歷，但是不同工程項目的會計核算難度并不相同，且竣工決算報表編制兼具復雜性和系統(tǒng)性特點。因此，在進行竣工決算審計報表編制的過程中，很有可能因為人為工作失誤而出現(xiàn)報表編制錯誤，如多記或是漏記項目投資成本，或是不同費用的分攤計提不精準，最終導致竣工決算報表缺乏精準性和完整性。

3.4 建設管理費及待攤費用分攤的合理性不足

建設管理費與待攤費用在工程項目管理中有著關鍵影響，也是竣工決算審計的重要審查內(nèi)容。就建設管理費來說，需要根據(jù)工程建設方案和項目投資成本的具體情況按照實際建設進展進行相關費用的成本支出。這就要求在簽訂合同時必須明確項目的范圍、工期、標準、款項支付方式等內(nèi)容，但時常忽略對于建設管理費計算標準的明確，從而容易導致建設管理費存在不合理列支和計提的問題，進而影響竣工決算審計的工作量和工作難度。對于待攤費用分攤處理來說，需對其進行專門的賬務處理并列入項目輔助核算科目中。但由于部分工程項目的財務管理水平不足，未能建立單獨的賬目將待攤費用進行歸集處理，或是未能明確具體的會計科目對其進行會計核算，容易造成待攤費用的分攤處理缺乏合理性。此外，建設管理費與待攤費用分攤均要依據(jù)明確具體的合同條款，才能有效保證會計核算及財務管理的合理性，從而為竣工決算審計奠定良好基礎。

4 工程竣工決算審計的改進措施

4.1 加強基建檔案資料保存管理

為保證工程竣工決算審計成效，應當及時建立健全基建檔案資料管理制度，加強對各類檔案資料的保存管理，強化各部門關于檔案資料管理的責任意識，明確基建檔案資料保存管理的權責劃分。針對關鍵人員調(diào)離崗位的情況，應當建立檔案資料交接制度，明確不同檔案資料的交接要求及交接流程。同時，為保證交接工作的規(guī)范性和有效性，應當針對交接工作建立監(jiān)督管理機制，由工程基建檔案資料保存管理的主管部門委派相關人員監(jiān)督交接工作，以此避免出現(xiàn)因人員調(diào)離而影響檔案資料管理的情況，從而提高工程基建檔案資料保存管理的完整性、延續(xù)性、可靠性。此外，在進行工程竣工決算審計工作前，建設單位應對基建檔案資料保管情況進行細致全面的梳理，及時掌握缺損、不全的資料內(nèi)容，針對可以補充的資料須盡快補齊，對于無法補充的資料應有相關責任部門及人員出具情況說明，以此體現(xiàn)對于配合竣工決算審計工作的積極性和自覺性，有助于營造良好的審計工作氛圍，從而為提高審計工作質(zhì)量和成效打下堅實基礎。

4.2 明確劃分施工成本界限

采取分期施工的工程項目，應當及時明確劃分施工成本界限并做好項目投資成本管理的各項工作，以便于實施竣工決算審計。在管理方面，須建立健全基本建設項目的費用支出、付款審批、費用報銷等相關制度，以規(guī)范各施工階段的成本支出和款項支付流程，切實提升工程成本管理執(zhí)行力度。在會計核算方面，實施核算的工作人員應當與工程建設相關人員保持良好的溝通狀態(tài)。核算人員不僅需要進行準確的財務數(shù)據(jù)核算，同時也要掌握項目建設進度，根據(jù)項目成本實際發(fā)生情況加強對各類票據(jù)的審核管理和復查審核，切實做到明確清晰地核算工程成本。在財務管理方面，應當準確把握施工成本的界限劃分，嚴格按照工程項目的實際建設情況和成本資金使用情況，科學劃分施工成本界限。

4.3 實施全過程跟蹤審計

傳統(tǒng)的工程竣工決算審計多為事后審計，審計人員無法看到工程施工和相關設備的采購、安裝等具體的過程，也無法知道實際的采購、施工和驗收情況，只能根據(jù)相關的招標文件、變更單、簽證單、驗收單等來進行審計，審計工作中也只是確認材料的“事實”，這就帶來了一些審計風險。與之相比，全程追蹤式審計更具優(yōu)勢，可以在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)和改正問題，減少不明原因造成的審計風險，使其成為工程項目的“免疫系統(tǒng)”，保證工程項目管理的合理性、合規(guī)性和合法性，從而大幅提升工程項目的投資收益。

4.4 嚴格規(guī)范建設管理費及待攤費用分攤管理

對于關鍵的建設管理費與待攤費用應當加強嚴格化、規(guī)范化管理以便進行會計核算、項目投資成本以及竣工決算審計。在工程項目正式施工前，須建立健全針對建設管理費及待攤費用管理的具體辦法，明確建管費的使用過程、使用要求、列支要求等內(nèi)容。在管理辦法中，應該對不同類型的待攤費用進行分類，根據(jù)實際分攤發(fā)生時間，將其分為兩種情況，一種是待攤費用，另一種是長期待攤費用。在對待攤費用的攤銷處理上，應該根據(jù)具體的費用項目的實際受益期限，對其進行清楚的分期攤銷，這樣可以保證工程各個參與者的切身利益，幫助提高項目投資成本管理的合理性和科學性，為竣工決算審計打下一個良好的基礎。要做到這一點，對審計師的全面素質(zhì)提出了更高的要求，不但要擁有必要的財務專業(yè)知識，還要掌握審計技能及方法，還要對有關的法律知識等有一定的了解，并堅持原則、客觀公正、不屈從于外部壓力。

5 結語

綜上所述，竣工決算審計是保障工程項目建設質(zhì)量和經(jīng)濟效益的重要工作，有助于保證建設工程取得顯著的綜合效益。工程竣工決算審計是一項兼具復雜性和系統(tǒng)性的綜合性工作，需要得到工程建設各參與方的大力支持以及在不同施工階段各種檔案資料的充分保障下才能順利開展。因此，相關單位應當從加強基建檔案資料保存管理、明確劃分施工成本界限和提升會計核算水平等方面來確保竣工決算報表編制的精準性。同時還要從嚴格規(guī)范建設管理費及待攤費用分攤管理等方面著手，為工程竣工決算審計創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，從而促使竣工決算審計能夠有效發(fā)展審計活動的關鍵作用。