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    長期待攤費(fèi)用在稅務(wù)上如何處理

    2014-12-03 21:12:20劉會計(jì)
    財(cái)會通訊 2014年3期
    關(guān)鍵詞:待攤費(fèi)用所得稅法期限

    長期待攤費(fèi)用在稅務(wù)上如何處理

    問:我公司因業(yè)務(wù)需要發(fā)生經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出、公司向職工提供的非貨幣性職工薪酬攤銷等業(yè)務(wù),由此在會計(jì)核算上產(chǎn)生了長期待攤費(fèi)用。請問,對于長期待攤費(fèi)用如何進(jìn)行處理?稅務(wù)處理與會計(jì)處理有何差異?

    廣紅機(jī)械制造有限公司 劉會計(jì)

    答:長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用不能全部計(jì)入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷,具體包括固定資產(chǎn)修理指出、租入固定資產(chǎn)的改良指出及攤銷期限在一年以上的其他帶攤費(fèi)用。

    1.長期待攤費(fèi)用的主要特征

    (1) 長期待攤費(fèi)用屬于長期資產(chǎn)。

    (2) 長期待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項(xiàng)費(fèi)用。

    (3) 長期待攤費(fèi)用應(yīng)能使以后會計(jì)期間受益。

    2.賬戶設(shè)置

    “長期待攤費(fèi)用”賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。在“長期待攤費(fèi)用”賬戶下,企業(yè)應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算,并在會計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值,攤銷期限、攤銷方式等。

    3.長期待攤費(fèi)用核算的基本原則

    (1) 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,除購置和建造固定資產(chǎn)外,應(yīng)先在長期待攤費(fèi)用中歸集,帶企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。

    (2) 租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與預(yù)計(jì)可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷

    (3) 固定資產(chǎn)大修理支出采取待攤方法的,實(shí)際發(fā)生的大修理支出應(yīng)當(dāng)在大修

    理間隔期內(nèi)平均攤銷。

    (4) 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的相關(guān)費(fèi)用,從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的,或者無溢價(jià)的,作為長期待攤費(fèi)用,在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷,計(jì)入管理費(fèi)用。

    (5) 其他長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令第63號,以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第十三條規(guī)定:“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:

    (一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出;

    (二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

    (三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

    (四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。”

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第六十八條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第十三條第(一)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

    企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

    改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的,出企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長這就年限?!?/p>

    第六十九條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:

    (一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;

    (二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

    企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?!?/p>

    第七十條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年?!?/p>

    【填報(bào)技巧】1.上述支出在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》第14行“4.其他長期待攤費(fèi)用”中填列。

    2.上述支出在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第45行“4.長期待攤費(fèi)用”中填列。

    第3列“納稅調(diào)整金額”填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第10行“長期待攤費(fèi)用”第7列“納稅調(diào)整額”的正數(shù);第4列“調(diào)減金額”填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第10行“長期待攤費(fèi)用”第7列“納稅調(diào)整額”的負(fù)數(shù)絕對值。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。

    項(xiàng)迪涵

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