促進(jìn)就業(yè)的財(cái)政稅收政策解讀

林瓊娜

就業(yè)問題是和老百姓利益有密切關(guān)聯(lián)的內(nèi)容。我國在不同的歷史階段，針對就業(yè)政策進(jìn)行了多次調(diào)整，其中，財(cái)政稅收政策對促進(jìn)就業(yè)也起到了積極的推動作用。本文通過對我國就業(yè)稅收政策進(jìn)行解讀，針對如何推動就業(yè)財(cái)政稅收政策的優(yōu)化給出了相應(yīng)的建議。

從某種意義上來說，稅收政策的制定對就業(yè)的調(diào)節(jié)和促進(jìn)起到了關(guān)鍵的影響。本文在觀點(diǎn)論述的過程中，圍繞我國歷史進(jìn)程中就業(yè)的核心驅(qū)動以及影響要素進(jìn)行解讀，了解我國現(xiàn)行稅收政策和就業(yè)彈性變動趨勢二者之間的關(guān)系，并針對如何實(shí)現(xiàn)就業(yè)促進(jìn)的相應(yīng)稅收政策制定給出了優(yōu)化和改進(jìn)的對策。

一、我國歷史就業(yè)的彈性變動趨勢及主要影響要素解讀

一直以來，就業(yè)都是百姓十分關(guān)注的問題。在針對我國歷史就業(yè)的彈性變動趨勢進(jìn)行解讀上，我 國1994年稅改到1998年，就業(yè)彈性有了明顯的提升。國家統(tǒng)計(jì)局的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，1994年我國就業(yè)彈性系數(shù)是7.39%，到1998年該數(shù)據(jù)變成了15%，印證了在1994～1998年間我國就業(yè)彈性處于不斷增長的態(tài)勢。到1999年～2007年，我國就業(yè)彈性系數(shù)不斷下降，最低出現(xiàn)在2007年，為3.22%。隨后在2008～2010年，我國就業(yè)彈性處于一個穩(wěn)定期間，2011～2019年有所提升，2020～2021年我國就業(yè)彈性又有下降趨勢。我國就業(yè)彈性的變化和國內(nèi)GDP增長有較為密切的關(guān)系，GDP增長，意味著其會拉動市場就業(yè)。

在針對我國就業(yè)彈性影響要素的解讀上，基于相關(guān)研究數(shù)據(jù)分析可知，我國GDP增長以及產(chǎn)業(yè)差異、社會保障制度構(gòu)建等都會對就業(yè)彈性產(chǎn)生不同的影響。其中，我國GDP每實(shí)現(xiàn)1%比例的增長，意味著我國就業(yè)人數(shù)增長比例約為0.0815%。該數(shù)據(jù)是通過學(xué)術(shù)界相關(guān)回歸分析統(tǒng)計(jì)出的結(jié)果。其次，不同產(chǎn)業(yè)對就業(yè)彈性也會產(chǎn)生不同的影響。綜合當(dāng)前我國既有的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和布局來說，在所有產(chǎn)業(yè)中，第三產(chǎn)業(yè)有最好的帶動就業(yè)作用，其增長比例每提升1%，意味著產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)實(shí)現(xiàn)0.0030%比例的增長。另外就是企業(yè)經(jīng)營規(guī)模以及社會保障、其他相關(guān)福利的影響。企業(yè)規(guī)模越大，意味著其有較高的就業(yè)彈性，同時有較好的社會保障機(jī)制，有較為出色的福利支撐，這種情況下，企業(yè)就會有較高的就業(yè)彈性。

二、我國既有稅收政策和就業(yè)彈性變動趨勢協(xié)調(diào)性解讀

我國就業(yè)稅收政策的制定，在一定情況下與企業(yè)就業(yè)彈性變動趨勢之間有較為緊密的關(guān)聯(lián)。從某種意義上來說，我國有越突出的稅收政策，同時在稅收政策制定上能夠契合企業(yè)人才招募的需求，就越意味著在稅收政策下會有更好的社會就業(yè)彈性。

（一）就業(yè)彈性下降和就業(yè)稅收政策間的臨時矛盾

基于我國就業(yè)彈性趨勢分析可知，在歷史進(jìn)程中，某些歷史階段我國有就業(yè)彈性下降的情況。之所以出現(xiàn)這些情況，源于當(dāng)時在就業(yè)稅收政策的制定上和就業(yè)彈性之間存在一定的矛盾。

在前文的分析中提到，從1998年至今，我國整體的就業(yè)彈性不斷下降，后在發(fā)展過程中，就業(yè)彈性有升有降。而就業(yè)彈性之所以下降，意味著我國GDP增長在促進(jìn)就業(yè)方面的影響力度下滑。通過分析可知，在某一段的歷史時間內(nèi)，雖然我國的GDP實(shí)現(xiàn)了增長，但是其增長并沒有達(dá)成預(yù)期的就業(yè)推動效果。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模的日益拓展，意味著我國未來在經(jīng)濟(jì)飛速擴(kuò)張的時代背景下，GDP的增長速度可能會有所下滑。為此，這也意味著在未來一段時間內(nèi)，我國可能會有就業(yè)困境。尤其是新冠疫情暴發(fā)期間，疫情的影響導(dǎo)致很多企業(yè)停工停產(chǎn)，國內(nèi)GDP出現(xiàn)了明顯的增速放緩趨勢，在這種情況下，我國就業(yè)就會面臨較大的困境。隨著疫情得到控制，雖然當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)基本恢復(fù)了正常生產(chǎn)，但是疫情的后續(xù)影響依然存在，我國就業(yè)壓力依然十分嚴(yán)峻。

分析我國既有的就業(yè)稅收政策制定現(xiàn)狀可以看出，為促進(jìn)就業(yè)，國家也制定了一系列的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策一般都是短期政策。為此，由于時間的約束，導(dǎo)致其對就業(yè)的促進(jìn)作用十分有限。通過對既有就業(yè)優(yōu)惠政策解讀，這些政策的推出雖然能夠在一定程度上短期有益就業(yè)壓力的緩解，但是其并沒有充分考慮到我國就業(yè)的長期問題，致使就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)就業(yè)方面僅僅可以實(shí)現(xiàn)短期作用的發(fā)揮，其優(yōu)勢難以得到真正的凸顯。

（二） 就業(yè)彈性的行業(yè)區(qū)別與就業(yè)稅收政策局限性的矛盾

就我國就業(yè)現(xiàn)狀來說，不同行業(yè)之間的就業(yè)情況差異顯著。在我國當(dāng)前的三大產(chǎn)業(yè)中，其中第二產(chǎn)業(yè)對促進(jìn)就業(yè)有較好的推動作用，其次是第三產(chǎn)業(yè)，最后是第一產(chǎn)業(yè)。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果分析可知，第一產(chǎn)業(yè)在促進(jìn)就業(yè)方面，就業(yè)彈性始終保持在負(fù)值，就業(yè)彈性增長十分有限；第三產(chǎn)業(yè)主要是以服務(wù)業(yè)為主，其在提升就業(yè)彈性方面處于居中的位置；而第二產(chǎn)業(yè)在推動就業(yè)彈性方面有較好的優(yōu)勢。

另外，從我國行業(yè)分布現(xiàn)狀來說，由于行業(yè)差異，不同行業(yè)也有不同的就業(yè)人員吸收能力，不同行業(yè)在勞動力的供給以及需求方面也會有明顯的不同。為此，為了推動就業(yè)，要求必須要制定相應(yīng)的就業(yè)稅收優(yōu)化政策，確保政策的制定能夠契合行業(yè)就業(yè)的需求。雖然當(dāng)前我國已經(jīng)制定了一系列的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策較為零散，沒有真正實(shí)現(xiàn)體系化的布局，導(dǎo)致既有的就業(yè)稅收政策難以和當(dāng)前行業(yè)就業(yè)促進(jìn)相契合。而且從目前就業(yè)稅收政策的受益主體來看，多數(shù)是一些小型企業(yè)，其在推動社會就業(yè)上，也往往只限于對一些下崗職工進(jìn)行安排，其中既有的就業(yè)稅收政策在推動就業(yè)上所發(fā)揮的作用十分有限。而且通過對就業(yè)稅收政策的價值進(jìn)行解讀，其不具備出色的企業(yè)激勵作用。在就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)對象上，往往是以下崗職工、部分殘疾人為主，而很多的農(nóng)民工以及應(yīng)屆大學(xué)生并沒有真正享受到就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。綜合結(jié)果分析，我國既有的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策對一些全新的就業(yè)困難主體的激勵作用十分有限。

（三） 就業(yè)彈性影響因素的復(fù)雜性與促進(jìn)就業(yè)稅收政策單一性的矛盾

通過對相關(guān)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及社會就業(yè)難題進(jìn)行深入解讀可知，導(dǎo)致我國當(dāng)前就業(yè)難問題有多方面的影響要素，而且不同的就業(yè)難題對應(yīng)不同的成因。具體來說，比如民工荒問題，其源于當(dāng)前勞動供給以及需求二者之間有較為明顯的矛盾，大學(xué)生就業(yè)難的原因則在于大學(xué)生有較為明確的就業(yè)意愿，但是其個體的實(shí)踐能力和就業(yè)崗位要求不契合。城鎮(zhèn)失業(yè)問題的發(fā)生原因則是源于結(jié)構(gòu)性或是摩擦性失業(yè)。綜合來說，就業(yè)難的成因是多元化的。有效解決就業(yè)問題，顯然需要國家稅收政策做出科學(xué)的調(diào)節(jié)，給予切實(shí)的支持。但是從我國當(dāng)前稅收政策的制定現(xiàn)狀來說，國家在該領(lǐng)域的稅收政策制定十分有限，難以真正契合就業(yè)難題解決的需求。

三、促進(jìn)就業(yè)稅收政策有效性改善對策

立足我國就業(yè)問題，在進(jìn)行就業(yè)稅收政策的制定上，要充分結(jié)合當(dāng)前市場就業(yè)需求，對既有的就業(yè)稅收政策進(jìn)行全面梳理和解讀，了解存在的問題和不足，并采取科學(xué)的措施，切實(shí)推動就業(yè)稅收政策的優(yōu)化。具體的對策是：

（一） 推動經(jīng)濟(jì)增長與就業(yè)增長“雙向激勵”的宏觀稅收環(huán)境構(gòu)建

在具體實(shí)現(xiàn)中，可以采取適度減稅、結(jié)構(gòu)性增稅的方式來進(jìn)行相應(yīng)激勵，推動就業(yè)稅收政策的完善，并真正為就業(yè)問題解決提供政策保障。

所謂適度減稅，指的是對我國納稅人微觀稅負(fù)情況作出進(jìn)一步的優(yōu)化，從而通過優(yōu)化稅收，不斷擴(kuò)大內(nèi)需，促使我國能夠更妥善解決就業(yè)問題，確保我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

通過結(jié)構(gòu)性增稅，則能夠促使我國能夠有充足的財(cái)政資金，用于推動既有失業(yè)保障制度的進(jìn)一步優(yōu)化和完善。

（二） 進(jìn)一步發(fā)揮稅收政策對就業(yè)的扶持力度

要進(jìn)一步對既有就業(yè)稅收政策進(jìn)行整合，促使我國就業(yè)稅收政策的制定能夠得到不斷優(yōu)化和完善，提升就業(yè)稅收政策對就業(yè)的促進(jìn)作用。在具體的實(shí)施中，要結(jié)合我國既有的稅收改革背景，將促進(jìn)就業(yè)的稅收政策改革納入經(jīng)濟(jì)改革體系，完善立法，在社會上形成促進(jìn)就業(yè)的良好氛圍。

另外還要對就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的受眾范疇作出進(jìn)一步的拓展。通過不斷拓展就業(yè)稅收政策的受眾范疇，讓更多人享受到就業(yè)稅收政策帶來的利好影響。

此外還要充分利用稅收政策杠桿，引導(dǎo)企業(yè)積極參與就業(yè)問題解決，鼓勵企業(yè)提供更多崗位需求，從而緩解社會的就業(yè)難度和壓力。

另外是要進(jìn)行既有就業(yè)稅收政策期限的調(diào)整。針對當(dāng)前就業(yè)稅收政策期限較短的問題進(jìn)行優(yōu)化，結(jié)合不同社會就業(yè)群體的就業(yè)需求和難度，合理進(jìn)行就業(yè)稅收優(yōu)惠周期的設(shè)定，確保在周期規(guī)劃上能夠和就業(yè)需求保持較高的契合度。

（三）推動促進(jìn)就業(yè)的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步完善和優(yōu)化

要從各個行業(yè)需求出發(fā)，推動促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的不斷優(yōu)化和完善。通過完善政策制定，確保相應(yīng)稅收政策能夠充分發(fā)揮其推動就業(yè)的積極作用。

首先是要進(jìn)一步推動中小型民營企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，并通過就業(yè)稅收優(yōu)惠政策為中小型民營企業(yè)發(fā)展提供更多支持，讓中小民營企業(yè)能夠通過不斷拓展生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，提供更多社會就業(yè)崗位，更好地為解決社會就業(yè)問題提供必要的支撐。在進(jìn)行相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策制定上，要結(jié)合中小型民營企業(yè)發(fā)展的不同階段制定不同的稅收優(yōu)惠政策，在推動中小型民營企業(yè)更好發(fā)展的同時，促使中小型民營企業(yè)能夠在緩解社會就業(yè)難方面做出貢獻(xiàn)。

其次在進(jìn)行促進(jìn)就業(yè)的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策制定上，要全面評估第一、二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求，結(jié)合不同產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策制定。當(dāng)前來看，第二產(chǎn)業(yè)有助于吸納就業(yè)，是緩解社會就業(yè)難的主要陣地。為此在進(jìn)行促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策制定上，要結(jié)合不同產(chǎn)業(yè)在就業(yè)問題解決方面的作用和優(yōu)勢，真正制定契合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在具體的政策制定上，要盡可能提升政策對第二產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度，結(jié)合第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及其在社會就業(yè)消納方面的作用發(fā)揮，建議在稅收優(yōu)惠政策制定上：首先針對第二產(chǎn)業(yè)進(jìn)行全面的評估和分析，并篩選部分行業(yè)，針對其從業(yè)者制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如可以免征建筑業(yè)、采掘業(yè)和制造業(yè)農(nóng)民工的個人所得稅，減輕農(nóng)民工的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其工作的積極性， 增加就業(yè)供給。這也可以在一定程度上降低建筑企業(yè)的成本，激勵企業(yè)錄用農(nóng)民工的積極性。其次考慮對第二產(chǎn)業(yè)中的部分勞動密集型企業(yè)給予適當(dāng)?shù)脑鲋刀惢蚱髽I(yè)所得稅的減免或延期繳納稅款等優(yōu)惠措施， 以促進(jìn)這些勞動密集型企業(yè)的發(fā)展， 從而吸納更多的就業(yè)人員。

再次是要推動新型農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展和布局。當(dāng)前，隨著技術(shù)的升級和發(fā)展，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，也有更多先進(jìn)技術(shù)的引入。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及技術(shù)的不斷提升，農(nóng)村有大量的剩余勞動力進(jìn)入到城市，這也給城市的就業(yè)帶來了較大的壓力。為有效實(shí)現(xiàn)這部分壓力的分解，再促進(jìn)就業(yè)的稅收政策制定，可以推動傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和變革，并盡可能發(fā)展一些特色的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作模式，引入先進(jìn)的科技，深化農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)鏈條布局，從而有效實(shí)現(xiàn)相應(yīng)就業(yè)問題的妥善解決，并推進(jìn)新型農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化。

第四是加強(qiáng)勞動密集型產(chǎn)業(yè)的出口退稅。在中國日益嚴(yán)峻的出口環(huán)境下，對于紡織、皮革、玩具和工藝品等勞動密集型行業(yè)，增加出口退稅將有助于提高中國企業(yè)的國際競爭力，防止行業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險，導(dǎo)致高失業(yè)率。為此，在進(jìn)行相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策制定上，要結(jié)合這方面的內(nèi)容不斷完善相應(yīng)的稅收政策，確保稅收政策制定能夠?yàn)橥苿泳蜆I(yè)問題解決提供相應(yīng)的支撐。

（四）不斷推動既有稅收政策的完善，發(fā)揮稅收政策促進(jìn)有效就業(yè)的價值

通過對我國就業(yè)問題進(jìn)行深入的分析可知，當(dāng)前中國的失業(yè)問題更多是一種“結(jié)構(gòu)性失衡”，即大量失業(yè)人員與空缺職位并存，因此解決這一問題的關(guān)鍵之一是提高就業(yè)者自身的素質(zhì)。為此在進(jìn)行稅收政策的制定上，也要充分考慮到這一點(diǎn)需求，重視既有稅收政策的進(jìn)一步優(yōu)化和完善。

在推動稅收政策的完善上，要求稅收政策不僅要刺激就業(yè)需求，還要考慮如何實(shí)現(xiàn)有效的勞動力供給。建議對就業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和中介技術(shù)培訓(xùn)這類企業(yè)收入給予稅收優(yōu)惠。員工子女的教育費(fèi)用、員工本人的培訓(xùn)費(fèi)用以及與教育培訓(xùn)相關(guān)的再就業(yè)費(fèi)用可按稅前比例扣除。同時，對從事對外勞務(wù)進(jìn)出口的中介機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠和國家財(cái)政支持。

（作者單位：廣州華立科技職業(yè)學(xué)院）