企業(yè)內(nèi)控中內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮

蔡恒進

很多企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計工作中存在一些問題，并未將內(nèi)部審計應有的作用發(fā)揮到位，仍需持續(xù)對其進行優(yōu)化?；诖耍疚尼槍ζ髽I(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的運用進行分析與總結(jié)，提出了完善內(nèi)部審計工作的措施、如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的相關建議。

企業(yè)管理中內(nèi)部審計是不可或缺的重要構(gòu)成部分，同時也是一種單獨客觀存在的企業(yè)活動，主要作用是對企業(yè)管理給予監(jiān)督，提出評價，制定應對管理措施，內(nèi)部審計已經(jīng)成為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計控制不可或缺的一項工作內(nèi)容。內(nèi)部會計控制可以說是單位進行內(nèi)部控制和預防風險的關鍵管理工具，對企業(yè)保持健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到重要保護作用?？墒牵趦?nèi)部會計控制管理中會計造假、營私舞弊、貪污腐敗、資產(chǎn)流失等一系列問題也一直在困擾著企業(yè)，不僅對企業(yè)發(fā)展造成不良影響，同時也影響國家綜合發(fā)展實力，這些問題的存在表明當前企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的問題十分嚴重。因此，為持續(xù)強化企業(yè)的風險預防與控制，杜絕違規(guī)、違紀問題出現(xiàn)，內(nèi)部審計應充分發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會計控制有效執(zhí)行的職能。

一、企業(yè)設置內(nèi)部會計控制的意義

（一）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理

內(nèi)部會計控制是企業(yè)展開內(nèi)部管理不能缺少的構(gòu)成部分，針對日常經(jīng)營和管理活動的進行具備會計控制及反饋信息的作用，同時也是保障企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)展秩序、企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效手段，進行內(nèi)部會計控制是對企業(yè)內(nèi)部管理情況給予優(yōu)化的最終選擇。

（二）促進達成企業(yè)戰(zhàn)略目標

針對經(jīng)濟活動的開展，內(nèi)部會計控制可以讓企業(yè)涉及經(jīng)濟的業(yè)務收支程序與國家管理制度提出的規(guī)定要求保持契合，并在此基礎上對企業(yè)實際收入、支出、利潤與資產(chǎn)等多種與財務相關信息進行整理、匯總，為企業(yè)經(jīng)營者提供了解企業(yè)財務情況的主要方式，對于推動企業(yè)經(jīng)營管理朝著精準方向發(fā)展、推動企業(yè)既定戰(zhàn)略目標實現(xiàn)具備不可忽視的促進作用。

（三）有效防范企業(yè)經(jīng)營與財務風險

經(jīng)營及財務只要是企業(yè)開門經(jīng)營就必然會存在的，無時無刻不對企業(yè)產(chǎn)生影響。如果想要讓企業(yè)保持準確的發(fā)展方向，就需要采取內(nèi)部會計控制的方式實現(xiàn)，在企業(yè)與經(jīng)濟業(yè)務辦理相關的環(huán)節(jié)給予科學有效的控制，才可以讓會計信息朝著真實可靠的方向發(fā)展，預防出現(xiàn)營私舞弊等問題，避免資產(chǎn)流失，切實有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險。

（四）提升企業(yè)市場綜合競爭實力

高效的內(nèi)部會計控制能保障企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性，讓企業(yè)領導以及員工嚴格按照制定的制度完成目標發(fā)展。促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的快速達成，自然可以在市場中形成一個嚴謹、高效、誠信、不斷進取的企業(yè)形象，可以吸引合作伙伴，達成提高企業(yè)市場綜合發(fā)展競爭實力的積極促進作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部會計控制中的運用現(xiàn)狀

（一）企業(yè)的內(nèi)控制度更加完善

企業(yè)在實際運行中，運用內(nèi)部審計方式可以找出潛存隱患，并解決存在的問題，不僅可以讓公司運營得到持續(xù)的改善，也可以讓公司的制度變得更加完美。很多企業(yè)設置內(nèi)部審計后，企業(yè)內(nèi)部會計控制管理制度得到完善，以往管理方式得以變革，實現(xiàn)了內(nèi)部審計和整改的二者融合，審查過程中出現(xiàn)問題做到即刻整改，能夠從多種角度針對企業(yè)的控制體系進行及時優(yōu)化調(diào)整。

（二）企業(yè)的內(nèi)設機構(gòu)進一步優(yōu)化

一方面，內(nèi)部審計幫助企業(yè)針對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展業(yè)務需要，從內(nèi)部控制角度出發(fā)，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)設機構(gòu)的設置，構(gòu)建各司其職、相互牽制的內(nèi)部職能體系。例如，企業(yè)在對招投標流程展開內(nèi)部審計時，能及時找出存在的不足，針對招標項目設立專門的行政管理部門，配備足夠的具備相應專業(yè)管理能力的人，并明確權利和責任的有效分割，從而能夠在整個招標全流程中進行有效的監(jiān)控，防止出現(xiàn)作弊現(xiàn)象。另一方面，在完善公司的內(nèi)部會計制度的同時，對公司的組織結(jié)構(gòu)、職能進行規(guī)范，許多公司都設立了一個專門的董事會來實施內(nèi)部審核，為實現(xiàn)公司的內(nèi)部控制提供更好的支持。另外，為不斷提高內(nèi)部審核的工作質(zhì)量，將現(xiàn)有的審計工作分配給一個單獨的部門，并根據(jù)內(nèi)部審核的人員構(gòu)成進行優(yōu)化和調(diào)整，防止內(nèi)部審計人員的工作客觀性出現(xiàn)偏差。

（三）企業(yè)各個崗位的權責更加清晰

企業(yè)在經(jīng)營與管理中，很多時候，公司里會有幾個員工同時擔任多個職務，這種狀況會造成職位職責不能清晰地區(qū)分，職位的設定也不夠科學。因此，應把崗位責任細化到具體的工作中去，強化對企業(yè)經(jīng)營風險的有效控制，依照崗位要求完成人員編制，合理配備人員，給出科學高效調(diào)配，不斷優(yōu)化企業(yè)管理體系。企業(yè)內(nèi)部審計在對企業(yè)內(nèi)部權限展開全面監(jiān)督及檢查時，可以推動多個崗位之間彼此制約及監(jiān)督，通過這種方式降低不相容崗位問題的出現(xiàn)。

（四）監(jiān)督范圍覆蓋企業(yè)整體

隨著內(nèi)部會計控制貫穿企業(yè)經(jīng)營管理全流程的理念被越來越重視，內(nèi)部審計工作對其的監(jiān)督范圍也逐漸從單一的財務憑證審查擴展到企業(yè)各關鍵環(huán)節(jié)的財產(chǎn)安全與風險控制等相關審計。例如，一些企業(yè)在經(jīng)營中經(jīng)常會涉及多項發(fā)包工程，為了能讓發(fā)包工程朝著更為規(guī)范的方向發(fā)展，減少不必要的因民工欠薪等原因產(chǎn)生的訴訟風險，并且也是為了可以針對發(fā)包工程的結(jié)算給予合理有效控制，企業(yè)通過內(nèi)部審計，查找存在的風險與漏洞，并制定在承包企業(yè)信譽審核、合同付款節(jié)點控制、資金賬戶監(jiān)管等方面的改進措施，通過執(zhí)行這些關鍵控制使得企業(yè)工程項目的管理獲得非常理想的效果。

（五）幫助企業(yè)有效挽回損失

合理控制應收款回款周期是企業(yè)保護資金流安全、持續(xù)經(jīng)營的關鍵。很多企業(yè)在經(jīng)營過程中都曾經(jīng)遇到過欠款問題，內(nèi)部審計人員在對企業(yè)欠款予以清理的過程中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)欠款數(shù)量巨大，并且這些欠款都具備相同特征：追繳欠款涉及的程序復雜、欠款拖欠的時間久等?；谶@種情況，內(nèi)部審計人員應運用溝通手段以及實施法律程序等方式，推進欠款的追索，避免企業(yè)經(jīng)濟損失。

三、企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的不足和完善措施

（一）企業(yè)內(nèi)部審計工作的不足

盡管很多企業(yè)都積極地在企業(yè)內(nèi)部展開與審計相關的工作，但是仍然有一些企業(yè)對于國家制定的政策以及相關法律法規(guī)缺少足夠的認識，因此在實際執(zhí)行中，內(nèi)部審計經(jīng)常會受到不同程度的限制。這種限制既有來自管理層的不重視，也有來自基層部門的不理解、不配合，使得內(nèi)部審計的工作開展沒有得到有效支持，在提出整改要求時，整改對象對整改的力度不夠理想。此外，隨著企業(yè)不斷發(fā)展，新業(yè)務不斷拓展，企業(yè)在面對各種機遇的同時，受到外界多種因素影響，各種新的風險也由此產(chǎn)生，單一的審計知識結(jié)構(gòu)與傳統(tǒng)的審計方式已不能適應內(nèi)部監(jiān)督需要，亟需根據(jù)企業(yè)新的發(fā)展情況及時進行調(diào)整與優(yōu)化，讓內(nèi)部審計人員個人工作能力得到充分提升，才可以真正發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用，才能為企業(yè)提供更為優(yōu)質(zhì)的審計服務。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計工作的完善措施

首先，企業(yè)要提升對內(nèi)部審計的重視程度，把內(nèi)部審計作納入企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要工作之一，加強對內(nèi)部審計機構(gòu)及工作流程的規(guī)范化建設，在保持內(nèi)部審計人員的獨立性同時，賦予內(nèi)部審計人員足夠的審計權限，不斷完善內(nèi)部審計工作的溝通機制，提高內(nèi)部審計工作的宣傳力度，使得審計工作不受內(nèi)部阻力的影響。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要不斷強化對審計專業(yè)知識的深入學習，及時了解企業(yè)的最新經(jīng)營發(fā)展情況，掌握與其相匹配的知識，不斷提升個人審計工作的綜合業(yè)務能力。在總結(jié)以往審計成果的基礎上，不斷優(yōu)化工作方式方法，通過多種方式讓內(nèi)部審計工作的效率得到提升。

再次，從幾家公司的內(nèi)部審核情況來看，可以發(fā)現(xiàn)這些公司能夠從總體上解決審計問題，但即便如此，公司的治理體系還是有缺陷的。因此，企業(yè)必須從思想上重視，從內(nèi)外兩個層面來解決問題，使問題能夠真正得到解決。在整改的時候，公司要遵守所制定的規(guī)章制度，利用制度來鞏固成果，以此來構(gòu)建與公司發(fā)展需求相符的治理體系。如果發(fā)現(xiàn)有與公司發(fā)展目標不符的管理制度，必須修改，用系統(tǒng)來規(guī)范公司的行為，糾正運作中的缺陷，并不斷地對公司行為進行制約，唯有如此，方能形成一個完整的一體化經(jīng)營模式。

最后，企業(yè)需要把內(nèi)部審計當成是一項常態(tài)化工作，常態(tài)化后企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部會計控制時才可以更好保證其有效性，才能獲得更多發(fā)展活力，真正提升市場競爭實力。

四、如何發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部會計控制中的作用

（一）科學掌握內(nèi)部審計方法

企業(yè)需要從多個方面掌握更多科學高效的內(nèi)部審計方式、方法，使用科學高效的方法完成內(nèi)部審計，可以為以后進行的內(nèi)部審計控制評估和監(jiān)管工作比較多樣化的信息提供參照。內(nèi)部審核通常采用的是各種類型的檢驗方法，如完整性、一致性和真實性。本文所提及的穩(wěn)健性檢驗模型，是指根據(jù)特定的規(guī)定，就目前公司的內(nèi)部會計管理進行一次全面研究，并就其實際操作流程以及其實施內(nèi)容的準確性，實施有效的內(nèi)部審計的監(jiān)督措施；設定內(nèi)部控制的特定過程與相應的規(guī)格是否一致。符合性檢驗方法是指目前公司的內(nèi)部審計師對公司進行的一項有效的內(nèi)部控制的檢驗，在經(jīng)過相應考核之后，必須對公司的日常運營和財務狀況進行有效的監(jiān)控和檢查，從而從根本上保證公司目前的內(nèi)部控制工作可以切實高效地得到執(zhí)行；同時，還可以通過對公司內(nèi)部監(jiān)控體系的功能加以實施。而對于內(nèi)部控制是否具有可信度的檢測，則是由公司的主管部門進行深入的監(jiān)督和檢查，及時調(diào)查取證，給出準確的判斷，然后才能進行評估，重點在于為內(nèi)部審計工作的高效進行，并根據(jù)內(nèi)部審計的多個標準做出準確、高效分析，最終找出公司在實際操作中存在的缺陷，并制定相應的最佳措施。

（二）強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的評價、分析

通過對公司的內(nèi)部審計工作進行有效的評估和分析，可以發(fā)現(xiàn)其缺陷，從而建立更加健全的內(nèi)部審計控制體系和管理體系。因此，作為公司的內(nèi)審工作者，必須從兩個不同的視角來對內(nèi)部會計管理進行全面而準確的分析和評估：

首先要解決企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)成因素和薄弱環(huán)節(jié)，包括企業(yè)的內(nèi)部會計控制環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營過程的風險、控制流程等，信息交流和回饋的機制以及有關的監(jiān)控包含了這些因素。其次，要根據(jù)現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制體系實施的實際情況，采用內(nèi)部審核的方法進行評估，既要保證評估的合理性，又要保證評估的完整性。在對公司的內(nèi)部會計管理進行檢查和評估的時候，必須要對目前存在的缺陷進行及時歸類和整理，通過分類和匯總找出存在問題對內(nèi)控制度造成的負面影響。企業(yè)內(nèi)部審計人員只有針對存在的問題展開深入有效的剖析，才可以得出更為精準的分析以及評價結(jié)果，同時需要按照內(nèi)控制度制定的評價結(jié)果切實完成優(yōu)化措施的制定，讓內(nèi)控會計相關制度能不斷優(yōu)化，為企業(yè)日后經(jīng)濟效益的持續(xù)提升提供更多更充分的制度保障。

（三）重視提高審計人員的業(yè)務能力和道德素養(yǎng)

內(nèi)部審計是企業(yè)保持財務信息透明化的必要途徑，因此要將內(nèi)部審計具備的作用充分發(fā)揮，就一定要切實提升審計人員的業(yè)務能力和道德素養(yǎng)。企業(yè)需要將科學發(fā)展觀念作為教育的基礎，展開對企業(yè)審計人員思政教育，幫助企業(yè)審計人員校準工作態(tài)度，嚴格要求審計人員遵守規(guī)章制度，讓他們規(guī)范個人行為，全方位提高自身的專業(yè)素質(zhì)。同時，還要與被稽核單位保持及時、高效、良性的溝通，將“服務”的概念與日常的稽核結(jié)合起來，使其與被稽查單位的內(nèi)部審計工作相結(jié)合，確保對被稽核單位的內(nèi)部審計工作給予切實高效的評價。

（四）根據(jù)企業(yè)實際及時調(diào)整審計工作

適時地對企業(yè)的實際情況進行適當?shù)恼{(diào)整，能夠使公司在內(nèi)部會計管理中更好地體現(xiàn)作用，同時也能保證公司的內(nèi)控體系能夠切實落實，防止公司出現(xiàn)腐敗和欺詐等問題，保證公司的財產(chǎn)安全，減少經(jīng)營成本，提高經(jīng)營效益。公司要實現(xiàn)對內(nèi)部會計的監(jiān)控，關鍵是要根據(jù)公司的經(jīng)營情況和核算情況，包括資金收支、物資采購和成本核算、公司資產(chǎn)管理、項目管理、企業(yè)投資與財務管理等多種層次的內(nèi)部監(jiān)管。在現(xiàn)實中，公司的內(nèi)部審計最典型的特點就是通過常規(guī)和全面的管理來實現(xiàn)公司的整體發(fā)展，同時可以對公司的管理和流程進行全面的監(jiān)控。在實施內(nèi)控的過程中，必須要制訂出切實可行的監(jiān)管制度，并完善相應的監(jiān)管方法，確保內(nèi)部監(jiān)督達到合理的要求。

除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計工作還需要不斷拓寬監(jiān)督與控制的范圍，同時，要重視對個體會計師的專業(yè)素質(zhì)提高，確保其能夠涵蓋整個企業(yè)的經(jīng)營與管理。不僅要重視多項業(yè)務的真實性和規(guī)范性，也要重視企業(yè)的經(jīng)濟效益。

結(jié)語：

綜上所述，在企業(yè)進行內(nèi)部會計管理過程中，內(nèi)部審計不但能對內(nèi)部會計控制給予有效檢查，同時還能對其提供有效的評價并給出優(yōu)化對策，通過完善內(nèi)部會計控制，可以讓內(nèi)部審計具備的功能充分獲得發(fā)揮，并不斷促進企業(yè)經(jīng)濟效益得以提升，保障企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)進行深化發(fā)展改革不可或缺的一項內(nèi)容，是快速發(fā)展社會經(jīng)濟體制下保障企業(yè)處于不敗之地的關鍵所在。

（作者單位：南京明商投資控股集團有限公司）